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1、1,第十一章 收入与费用,2,第一节 收入概述 第二节 主营业务 第三节 其他业务 第四节 费用概述 第五节 生产成本 第六节 期间费用,3,第一节 收 入 概 述,一、收入的概念及特点 二、收入的分类 三、收入的确认与计量,4,一、收入的概念及特点 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体表现为现金的流入，资产的增加或增值以及负债的清偿，从而导致企业净资产的增加。 (1)收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 (2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 (3)收入的实质是所有

2、者权益的增加。 资产负债=所有者权益 (4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,5,收益、收入与利得 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。 收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。 利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。,6,二.收入的分类 (一)按照收入的性质和内容分类 1.销售商品收入 指取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务

3、的交易等取得的收入。 2.提供劳务的收入 指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等所取得的收入。 3.让渡资产使用权所取得的收入 包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入；因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入；因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入等。,7,(二)按照企业经营业务的主次分类 1.主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。 2.其他业务收入 指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租

4、包装物等收入。,8,三、收入的确认与计量 收入确认应遵循实现原则。实现指出售资产换取现金，或收取现金的要求已经满足。收入的确认需考虑下述因素： (1)已实现 企业通过销售商品产品、提供劳务，或提供他人使用本企业的资产后获得了现金，或获得了收取现金的要求权时，可视为收入已经实现。 (2)已赢得 当企业实际上完成了它为获得收入所代表的的利益而必须完成的行为时，收入可认为已经赢得。 (3)收入可计量 收入在表现为某项资产增加的同时，应能表明该项资产是可以计量的。,9,确认收入实现的方法 (1)销售法 指在销售成立时确认收入的一种方法。 (2)收款法 指在收到款项时确认收入的一种方法。收款法下，收入在

5、发出商品、产品或提供劳务后，并收到价款时确认收入。 (3)生产法 指在生产过程中或在完工时确认收入的一种方法。运用生产法时，收入的总额必须是确定的，并且可以计量。,10,(一)商品销售收入的确认与计量 1.商品销售收入确认的原则 1)企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬指商品中包含的未来经济利益，包括商品升值等给企业带来的经济利益。 2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3)与交易相关的经济利益能够流入企业。 4)相关的收入与成本能够可靠地计量。,11,2.商品销售收入的计量 商

6、品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同、协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定，但不包括代第三方或客户收取的款项。 此外，企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。,12,(二)劳务收入的确认与计量 提供一项劳务取得的总收入，一般按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。 1)在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。 2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可

7、靠估计，应按完工百分比法确认收入。,13,3)如在资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应分别下述两种情况确认与计量： A. 如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿，应按已发生的劳务成本确认收入，并按相同金额确认成本。 B. 如果已经发生的劳务成本预计不能得到全部补偿，应按能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。,14,(三)让渡资产使用权 1.他人使用本企业资产取得的收入的种类 1)他人使用本企业现金类资产而取得的利息收入。主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。 2)他人使用本

8、企业的无形资产等而形成的使用费收入。 3)他人使用本企业的固定资产而产生的祖金收入。 4)他人使用本企业的现金资产进行投资而产生的股利收入。 2.利息、使用费收入的确认与计量 1)与交易相关的经济利益能够流入企业 2)收入的金额能够可靠的计量,15,第二节 主 营 业 务,一、主营业务核算的内容 主营业务的核算，主要包括主营业务收入的确认计量、销售退回的核算原则、销售折让与现金折扣的处理方法，以及由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金的结算、销售成本和销售费用的核算等。 二、主营业务的帐务处理 “主营业务收入”、“主营业务成本”、 “主营业务税金及附加”、“营业费用”,16,(一)一般商

9、品购销业务的帐务处理 例1.某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价600元，单位成本420元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值税率17%，应交城建税140元，教育费附加60元。 (1)实现主营业收入 借: 应收帐款 70 700 贷: 主营业务收入 60 000 应交税金应交增值税(销) 10 200 银行存款 500,17,(2)结转主营业务成本及税金 借: 主营业务成本 42 000 贷: 库存商品 42 000 借：主营业务税金及附加 200 贷：应交税金-应交城建税 140 其他应交款-教育费附加 60,18,(二)现金折扣的帐务处理 例2.某公司销售一批商

10、品5 000件，增值税专用发票注明售价40 000元，增值税6 800元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是2/10，1/20，N/30。假定计算折扣时不考虑增值税。 (1)销售实现时 借：应收帐款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税金应交增值税(销) 6 800 (2)若购货方20天内付款 借：银行存款 46 400 财务费用 400 贷：应收帐款 46 800,19,(三)销售折让的帐务处理 例3. 某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为60 000元，增值税额10 200元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予5%的折让。 (1)销售实现时 借：应

11、收帐款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税金应交增值税(销) 10 200 (2)发生销售折让时 借：销售折让 3 000 应交税金应交增值税(销) 510 贷：应收帐款 3 510 (3)实际收到款项时 借：银行存款 66 690 贷：应收帐款 66 690,20,(四)商品销售退回的帐务处理 例4.南洋公司销售商品一批，售价10 000元，增值税额1 700元，成本7 000元。买方付款时享受折扣100元。该批商品因严重质量问题后被全部退回。 (1)销售商品时 借：应收帐款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税(销) 1 700 (2)结转成本

12、时 借：主营业务成本 7 000 贷：库存商品 7 000,21,(3)收回货款时 借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收帐款 11 700 (4)销售退回时 借：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税(销) 1 700 贷：财务费用 100 银行存款 11 600 借：库存商品 7 000 贷：主营业务成本 7 000,22,(五)分期收款销售的帐务处理 例5.企业销售一台大型设备，采用分期收款结算方式。价款100 000元，增值税率17%，分四次收款，每期收款比例为40%，20%，20%，20%.该台设备成本为80 000元。 (1) 发出产品, 设置分期收款发出商

13、品帐户反映 借: 分期收款发出商品 80 000 贷: 库存商品 80 000 (2) 按合同约定收款日期收取第一期价款 借: 银行存款 46 800 贷: 主营业务收入 40 000 应交税金 6 800 (3) 按营业收入实现的比例, 结转销售成本 借: 主营业务成本 32 000 贷: 分期收款发出商品 32 000,23,(六)代销商品的帐务处理 1. 视同买断 指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 例6. A公司委托B公司代销一批商品，代销价款100 000元，该批商品的实际成本为55 000元，增

14、值税率17%。假定年度内A公司收到B公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价100 000元，增值税17 000元。 A公司： (1)A公司将商品交付B公司代销时 借：委托代销商品 55 000 贷：库存商品 55 000,24,(2)A公司收到代销清单时 借：应收帐款B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销) 17 000 借：主营业务成本 55 000 贷：委托代销商品 55 000 (3)A公司实际收到汇款时 借：银行存款 117 000 贷：应收帐款B公司 117 000 B公司： (1)收到A公司代销商品时 借：受托代销商品 10

15、0 000 贷：代销商品款 100 000,25,(2)B公司实际销售时(假定售价12万元) 借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税金应交增值税(销) 20 400 借：主营业务成本 100 000 贷：受托代销商品 100 000 借：代销商品款 100 000 应交税金应交增值税(进) 17 000 贷：应付帐款A公司 117 000 (3)按合同协议将款项付给A公司时 借：应付帐款A公司 117 000 贷：银行存款 117 000,26,2.收取手续费 指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是劳务收入。 例7.接上例，代销合同

16、规定，B公司应按100 000元价格将上述商品出售，A公司按售价的8%支付B公司手续费。 A公司： (1)A公司将商品交付B公司代销时 借：委托代销商品 55 000 贷：库存商品 55 000 (2)A公司收到代销清单时 借：应收帐款B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销) 17 000,27,借：营业费用代销手续费 8 000 贷：应收帐款B公司 8 000 借：主营业务成本 55 000 贷：委托代销商品 55 000 (3)收到B公司汇来的货款净额(117 000-8 000)=109 000元 借：银行存款 109 000 贷：应收帐款B公司

17、 109 000 B公司： (1)收到A公司代销商品时 借：受托代销商品 100 000 贷：代销商品款 100 000,28,(2)B公司实际销售时 借：银行存款 117 000 贷：应付帐款A公司 100 000 应交税金应交增值税(销) 17 000 借：应交税金应交增值税(进) 17 000 贷：应付帐款A公司 17 000 借：代销商品款 100 000 贷：委托代销商品 100 000 (3)归还A公司货款并计算代销手续费时 借：应付帐款A公司 117 000 贷：银行存款 109 000 主营业务收入 8 000,29,(七)提供劳务业务的帐务处理 例8.A公司于1999年11月

18、受托为B公司培训一批学员，培训期半年，11月初开学。双方签订的协议注明，B公司分两次支付培训费80 000元，第一次在开学时预付50%，剩余款项在培训结束时支付。 B公司已于11月5日预付第一期款项。A公司至1999年12月31日发生培训成本50 000元。 (1)1999年11月5日，收到50%培训费时 借：银行存款 40 000 贷：预收帐款 40 000 (2)A公司发生培训成本时 借：主营业务成本 50 000 贷：银行存款(等) 50 000 (3)1998年12月31日 借：预收帐款B公司 40 000 贷：主营业务收入 40 000 借：本年利润 50 000 贷：主营业务成本

19、50 000,30,Sec. 3 其 他 业 务,一.其他业务核算的内容 其他业务核算主要包括除出售商品或提供劳务以外的无形资产转让、材料销售、固定资产出租、包装物出租等业务所取得的收入和发生的相关费用。 二.其他业务的帐务处理 “其他业务收入”、“其他业务支出”,31,例9. A企业1999年出租包装物，取得租金收入200元，包装物成本150元(包装物成本设在出租时一次转入销售成本)。租金收入存入银行。 借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 借：其他业务支出 150 贷：包装物 150,32,Sec. 4 费 用 概 述,一、费用的概念及特点 指企业在一定时期内生产销售商品、提供劳

20、务或从事其他日常活动中所产生的各种耗费。这种耗费表现为货币资金流出，或其他资产的消耗，或负债的承诺。 广义费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺，包括企业各种费用和损失。狭义费用仅指与当期营业收入直接相配比的费用。特点如下： 1)费用最终会导致企业资源的减少。 2)费用最终会减少企业的净资产。 费用是资产的耗费，资产的耗费有的形成费用，有的形成另一种资产。费用有时有支出相伴随，但支出却不一定是当期费用。,33,二、费用的分类 (一)按费用的经济用途分类 费用按其经济用途可分为生产费用和期间费用两部分。属于生产费用的部分，按其计入的方式不同又可分为直接费用和间接费用。 1.直接材料 2

21、.直接人工 3.燃料与动力 4.制造费用 5.期间费用 (二)按费用的经济内容(性质)分类 1.外购材料 2.外购燃料 3.外购动力 4.工资及福利费 5.折旧费 6.利息支出 7.税金 8.其他支出,34,三、费用的确认 狭义费用的确认应遵循权责发生制原则。 1.按其与营业收入的直接联系确认费用。 2.按一定的分配方式确认费用。 3.支出时直接确认为费用。 确认费用时： 1)应划清生产费用与非生产费用的界限。非生产费用指不应由生产费用负担的费用，如购建固定资产。 2)应划清生产费用与产品成本的界限。生产费用与一定时期相联系，与产品无关；产品成本与一定品种和数量的产品相联系，而无论发生在哪一期

22、。 3)应划清生产费用与期间费用的界限。生产费用计入产品成本，期间费用计入当期损益。,35,Sec. 5 生 产 成 本,一.支出、费用与成本 (一)费用与支出 支出，指企业在生产经营过程中为获得另一项资产或为清偿债务所发生的耗费资产的流出。支出可分为收益性支出、资本性支出、偿付性支出和利润分配性支出等。 费用既包括企业生产经营过程中所发生的全部收益性支出，也包括在该会计期间内受益的部分资本性支出。,36,(二)费用与成本 成本有广义与狭义之分。广义成本泛指取得资产的代价，它是按一定对象所归集的支出，既包括资本性支出，也包括收益性之出；前者形成资产的成本，后者形成产品的成本。狭义成本仅指产品制

23、造成本。 1)成本是对象化的费用。生产成本是相对于一定的产品对象所发生的费用，它是按照成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。生产费用发生的过程也是产品成本归集的过程。 2)费用是指某一期间为进行生产而发生的，与一定期间联系；产品成本指为生产产品而消耗的费用，与一定种类和数量的产品相联系。 成本与费用是相互转化的。,37,二、产品成本计算的基本程序 1.确定成本计算对象 2.确定成本项目 3.确定成本计算期 4.生产费用的审核和控制 5.生产费用的归集和分配 6.计算完工产品成本和月末在产品成本,38,三、成本计算方法 (一)品种法 指以产品品种为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。 (二)分步法 指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。 (三)分批法 指以产品批别为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。,39,例10.企业月末经计算确定，本月销售产成品、分期收款发出商品、以及对外加工业务所发生的实际成本分别为35 000元、24 000元和18