个人取得一次性年终奖金的税法规定和税收分 析(机密)20120111.pptx

1、,令人“啼笑皆非”的个人取得一次性年终奖金的 税法规定和税收分析,纳税有心人,二一二年一月六日,一、相关税法规定,主要内容,二、当月取得月工资和年终奖金的例子,三、令人“啼笑皆非”的年终奖金临界点-奖金多发1元，实得现 金少了1154元和4949元？,四、我们可以做些什么呢？,五、结束语,1、哪一个区间是我们应当严格禁止的？哪一个区间是我们原则上禁止的？,2、我们有哪一些方法可以减少年终奖发放的个人所得税支出？,3、2011年终奖金我们该如何发放？ 4、如何统筹员工的年收入（为扣除五险一金等后的扣除额）如何在平时发 放和年终奖的比例，达到个人所得税税负最低？,一、相关税法规定,1、中华人民共和

2、国主席令2011年第48号全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定,第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”,一、相关税法规定,第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”,自2011年9月1日起施行,如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,一、相关税法规定,2、国税发20059号国家税

3、务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知,先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数,二、当月取得月工资和年终奖金的例子,某员工张XX，年末时月收入为7000元（为简便计算，以下所有的收入金额均为扣除五险一金等后的扣除额），此外获得了两个半月薪水的年终奖，也就是17500元。按照税法的规定，王先生的月收入和年终奖需要分别来计税。,1、月收入7000元，该月应税所得则为7000-3500=3500元，对应的税率为10%，那么当月收入应纳税额=350010%-105=245元，实

4、得月收入6755元。,2、对于年终奖的计税，方法是将17500除以12，得到的结果为1458.33元， 对应的税率就为3%。因此17500元年终奖的应纳税额为175003%=525元，实得年终奖16975元。,三、令人“啼笑皆非”的年终奖金临界点-奖金多发1元， 实得现金少了1154元和4949元？,还是举例上述员工张张XX，年终奖18000元和18001元的实得差异、年终奖54000元和54001元的实得差异,年终奖18001元，方法是将18001除以12，得到的结果为1500.08元，对应的税率就为10%。因此18001元年终奖的应纳税额为1800110%-105=1695元，实得年终奖1

5、6306元,年终奖多发1元，应纳税额多交1155元，个人实得现金反而少了1154元？,1,年终奖18000元，方法是将18000除以12，得到的结果为1500元，对应的税率就为3%。因此18000元年终奖的应纳税额为180003%=540元，实得年终奖17460元,2,$,年终奖54000元，方法是将5400除以12，得到的结果为4500元，对应的税率就为10%。因此54000元年终奖的应纳税额为5400010%-105=5295元，实得年终奖48705元,$,年终奖54001元，方法是将54001除以12，得到的结果为4500.08元，对应的税率就为20%。因此54001元年终奖的应纳税额为

6、5400120%-555=10245元，实得年终奖43756元,年终奖多发1元，应纳税额多交4950元，个人实得现金反而少了4949元？,三、令人“啼笑皆非”的年终奖金临界点-奖金多发1元， 实得现金少了1154元和4949元？,1,2,年终奖的临界点和应纳税额的平衡点在哪里？ 通过的数据分析，我们可以做到以下几点：,四、我们可以做些什么呢？,1、集团公司下文，明确严格禁止和原则上禁止的年终奖金额发放区间：,（1）严格禁止是因为：比较上一个临界点金额，名义上是多发，实际上是员工实得现金反而少了-员工的利益损失，公司缴纳更多的个人所得税； （2）原则禁止19,284元-23,775元区间是因为：

7、比较上一个18,000元临界点，名义上多发的金额，员工实得现金占名义多发部分的小于70%、公司缴纳的个人所得税占名义多发部分的大于30%； （3）原则禁止60,189元-78,750元区间是因为：比较上一个54,000元临界点，名义上多发的金额，员工实得现金占名义多发部分的小于60%、公司缴纳的个人所得税占名义多发部分的大于40%； （4）原则禁止114,601元-207,000元区间是因为：比较上一个108,000元临界点，名义上多发的金额，员工实得现金占名义多发部分的小于70%、公司缴纳的个人所得税占名义多发部分的大于30%。,四、我们可以做些什么呢？,严格禁止和原则上禁止的原因,四、我们

8、可以做些什么呢？,四、我们可以做些什么呢？,2、月收入不到3500元的员工发放年终奖的、年终奖金额为54000元（税负率为9.81%）以上的、以及上述原则上禁止的区间的部分，我们能不能通过下面一些其他的年终奖发放的方式减少个人所得税的支出，这个值得深思！,四、我们可以做些什么呢？,（1）费用报销？ （2）延期递延支付？ （3）提前逐月分摊预发？ （4）部分日常预提扣税待发？ （5）一分为二分割发放？ （6）公司代为购置类似汽车等固定资产？ （7）公司代为办理加油卡？ （8）加大住房公积金的缴纳金额？ ,深思,四、我们可以做些什么呢？,举例：一分为二分割发放,深思,某员工王XX，年末时月收入为2

9、0000元（为简便计算，以下所有的收入金额均为扣除五险一金等后的扣除额），此外获得了年终奖40000元。按照税法的规定，王先生的月收入和年终奖需要分别来计税。 方案一、按照月收入20000元和年终奖40000元计算 月收入20000元应缴个人所得税3120元，年终奖40000元应缴个人所得税3895元，合计应缴个人所得税7015元； 方案二、将其本月合计收入60000元，一分为二：年终奖54000元、月收6000元 月收入6000元应缴个人所得税145元，年终奖54000元应缴个人所得税5295元，合计应缴个人所得税5440元 方案二比方案一节约个人所得税支出1575元，节约率22%,四、我们

10、可以做些什么呢？,深思,4、如何统筹员工的年收入（为扣除五险一金等后的扣除额）在平时发放和年终奖的比例，达到个人所得税税负最低，需要对不同区间的年收入进行测算。但是充分地用足月工资的3500元减除额是可以肯定的。,四、我们可以做些什么呢？,四、我们可以做些什么呢？,四、我们可以做些什么呢？,四、我们可以做些什么呢？,四、我们可以做些什么呢？,年收入不同区间的年终奖和月收入分配最佳方案建议、区间最大年收入值的个人所得税最低值分析如下表：,四、我们可以做些什么呢？,当然，员工的收入如何在平时和年终分配，不能单纯考虑税收的成本， 更重要的是应当符合公司的薪酬管理体系及人力资源发展战略的要求。,五、结