收入、费用和利润.ppt

1、第13章收入、费用和利润,第一节收入 第二节费用 第三节利润 第四节所得税,第一节收入,收入的概念和特征 收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人，包括商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。本章主要讲述销售商品收入。 收入的特征 收入是在企业日常活动中形成的 收入的实质会导致所有者权益的增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括企业为第三方或客户代收的款项,下一页,返回,第一节收入,收入的分类 收入的种类繁多，可以按照不同的标准进行不同的分类。 按照企业

2、所从事的日常活动的性质进行分类 按照企业所从事日常活动的性质可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 按照企业经营业务的主次进行分类 按照企业经营业务的主次可以将收入分为主营业务收入和其他业务收入。,上一页,返回,下一页,第一节收入,收入的确认 企业收入的来源渠道是多种多样的，不同来源的收入特征有所不同，收入的确认除了符合定义外，还应当同时严格满足以下3个条件。 与收入相关的经济利益很可能流人企业。 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。 经济利益流入额能够可靠地计量。,下一页,上一页,返回,第一节收入,销售商品收入 销售商品收入的确认条件 企业销售商品

3、时，必须同时满足以下五个条件，才能予以确认。 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,下一页,上一页,返回,第一节收入,销售商品收入的计量 收入的计量是指收入的入账价值的确定以及期末在财务报表上的列示金额。收入准则规定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额;如果企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额。已收或应收的合同或协议价款与公允的交

4、易价格之间的差额计入当期损益，不应确认收入,下一页,上一页,返回,第一节收入,科目设置 “主营业务收入”科目 “主营业务收入”科目用于核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务实现的收入。该科目贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回、销售折让等冲减的销售收入及期末转入本年利润的主营业务收入，期末一般应无余额。 “主营业务成本”科目 “主营业务成本”科目用于核算企业确认销售商品、提供劳务等主要业务收入时应结转的成本。该科目借方登记企业本期应结转的已销售商品、提供劳务的实际成本，贷方登记由于销货退回而应冲减的本期的销售成本和期末转入本年利润的主营业务成本，期末一般应无余额。,下一页,上一页

5、,返回,第一节收入,销售商品收入的核算 企业在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入准则所规定的5项确认条件，如果同时符合5项确认条件，应及时确认收入并结转相关的销售成本。通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。,下一页,上一页,返回,第一节收入,一般商品销售业务的核算 企业在销售商品时，对符合收入确认条件的，即可按实际收到或应收价款的金额登记人账，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税数额，贷记“应交税费应交增

6、值税(销项税额)”科目。 商品已经发出，但不符合销售商品收入确认条件的核算 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，商品已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。,下一页,上一页,返回,第一节收入,销售折让的核算 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在发生时冲减当期的销售收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。 销售退回的核算 销售退回，是指企业售出的商品由

7、于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理。,下一页,上一页,返回,第一节收入,未确认收入的已发出商品退回，将发出商品转回库存商品即可。借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 对于已确认收入的售出商品发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，企业一般应在发生时直接冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。 对于报告年度资产负债表日至财务报告批注报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应作为资产负债表日后发生的调整事项进行处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。,下一页,上一页,返回,第一节收入,委托代销商品的核算 委

8、托代销商品，是指委托方将其商品委托给受托方销售的一种销售方式。这种销售方式是商品的重要方式之一，它既可以减少委托方的商品积压，加速资金的周转，又可以减少受托方的商品积压，降低商品经营风险。 委托代销有两种方式:一是视同买进，二是收取手续费。两者的区别在于前者受托方可以自行确定商品销售价格，后者受托方按委托方固定价格销售。,下一页,上一页,返回,第一节收入,委托方的核算。 视同买断。视同买断是指委托方与受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取所代销商品的货款，而商品的实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。这种销售方式实质上仍是代销行为 收取手续费。采用支付手续

9、费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费，确认劳务收入。,下一页,上一页,返回,第一节收入,受托方的核算。 视同买断。当受托单位收到委托单位发出代销商品的委托时，按实际成本或进价，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。受托单位对外销售时，按应收的款项，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。支付代销款时，

10、借记“代销商品款”、“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”等科目。,下一页,上一页,返回,第一节收入,收取手续费。采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费，确认劳务收入。,下一页,上一页,返回,第一节收入,其他业务收入 其他业务收入主要核算除出售商品或提供劳务以外的其他日常活动所取得的收入入，包括无形资产转入、材料销售、固定资产出租

11、、包装物出租、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。 企业应设置“其他业务收入”、“其他业务成本”科目进行其他业务收入的核算。,下一页,上一页,返回,第一节收入,提供劳务收入 企业提供劳务的收入，可以在劳务完成时确认，也可以按照完工百分比法确认。 劳务完成时确认收入的核算 对于一次能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确认的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;对于发生的有关支出，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。,下一页,上一页,返回,第一节收入,按完工百分比法确认劳务收入的核算 对于不能在同一会计期间内完成，但在期末能对劳务交

12、易的结果做出可靠估计的劳务，应按完工百分比法确认收入及相关的费用。对于预收的款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”或“应收账款”科目;对于所发生的成本，可增设“劳务成本”科目予以归集，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;确认本期的劳务收入时，按确定的金额借记“银行存款”、“预收账款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目;确认本期的费用时，按确定的金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。,下一页,上一页,返回,第一节收入,在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算: 本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完成程度-以前各期已

13、确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的费用,上一页,返回,第二节费用,费用的概念和特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是与收入相对的概念，费用是资产的耗费，但并非所有的资产耗费均形成费用，广义的费用包括费用和损失，而狭义的费用仅指与当期营业收入直接配比的耗费。 费用具有以下特征。 费用是企业在日常活动中形成的。 费用会导致企业所有者权益的减少。 费用与向所有者分配利润无关。,下一页,返回,第二节费用,分类 按经济用途分类 按经济用途不同，费用可分为生产成本和期间费用，如图13-1所示

14、。 按经济内容分类 按经济内容不同，费用可分为外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、修理费用、利息支出、税金及其他支出。,下一页,上一页,返回,第二节费用,费用的确认 费用的确认除厂符合定义外，还应当同时严格满足以下3个条件。 与费用相关的经济利益很可能流出企业。 经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加。 经济利益的流出额能够可靠地计量。,下一页,上一页,返回,第二节费用,费用的主要内容及其核算 企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 主营业务成本 主营业务成本，是指企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成

15、本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。,下一页,上一页,返回,第二节费用,其他业务成本 其他业务成本，是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 营业税金及附加 营业税金及附加，是指企业经营活动发生的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、出口关税以及教育费附加等相关税费。,下一页,上一页,返回,第二节费用,销售费用 销售费用，是指企业在销售商品和材料或提供劳务过程中发生的相关费用，包括企业在销售商品过程

16、中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。,下一页,上一页,返回,第二节费用,管理费用 管理费用，是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房

17、产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,下一页,上一页,返回,第二节费用,财务费用 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,上一页,返回,第三节利润,利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。企业利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常经营活动的经营业绩;直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常经营活动的经营业绩。我国有关利润的概念主要有营业利润、利润总额和净利

18、润,下一页,返回,第三节利润,营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，营业利润是由营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益构成的。用计算公式表示如下: 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失),下一页,上一页,返回,第三节利润,利润总额 利润总额，是指企业实现的营业利润加上营业外收入，业的税前利润。用计算公式表示如下: 利润总额=营业利润+营业外收入-减去营业外支出后的金额，即企营业外支出 净利润 净利润，是指

19、企业当期实现的利润总额减去所得税费用后的金额，即企业的税后利润。 用计算公式表示如下: 净利润=利润总额-所得税费用,下一页,上一页,返回,第三节利润,营业外收支的核算 营业外收入，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，包括固定资产处置利得和无形资产出售利得、捐赠利得、盘盈利得、罚没利得、政府补助、确实无法支付的应付款项、债务重组利得等。 营业外支出，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括固定资产处置损失和无形资产出售损失、固定资产盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失等。 企业应设置“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方

20、登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末转人“本年利润”科目的营业外收入。结转后该科目无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。,下一页,上一页,返回,第三节利润,本年利润的结转 会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。表结法是指企业在月末、季末计算本期利润和本年累计利润时将全部损益类科目的余额按利润表的填制要求，填入到利润表中的各个项目中，在表中计算本期利润和本年累计利润的方法。账结法是指企业在每个会计期末将全部损益科目的余额转人“本年利润”科目，通过“本年利润”科目结出当期利润和本年累计利润的方法。,下一页,上一页,返回,第三节利润,利润分配 利润分配是指企业按照国家的有

21、关法规规定和股东大会或投资者的决议，对企业当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。 利润分配的程序 根据中华人民共和国公司法等有关法规的规定，企业利润分配的内容和规定分配顺序如下。 弥补以前年度亏损。企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润等弥补。 提取法定盈余公积。,下一页,上一页,返回,第三节利润,支付优先股股利，是指股份公司按股东大会决议支付优先股股东的现金股利。 提取任意盈余公积金，是指股份公司按照公司章程或股东会议决议，从税后利润提取法定盈余公积金后，还可提取任意盈余公积金。 支付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，

22、也在本项目核算。,下一页,上一页,返回,第三节利润,利润分配的账务处理 企业应设置“利润分配”科目，核算企业净利润的分配(或净亏损的弥补)和历年分配(或亏损)后的结存余额，在该科目下面分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细科目。,上一页,返回,第四节所得税,所得税概述 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业每一期间的所得税费用是以资产、负债的计税基础为前提的，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 资产、负债的计税基础 资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应

23、纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。,下一页,返回,第四节所得税,负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。由于资产或负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少。根据对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,下一页,上一页,返回,第四节所得税,应纳枕暂时性差异 应纳

24、税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况。 资产的账面价值大于其计税基础。 负债的账面价值小于其计税基础。,下一页,上一页,返回,第四节所得税,可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下两种情况。 资产的账面价值小于其计税基础。 负债的账面价值大于其计税基础。,下一页,上一页,返回,第四节所得税,所得税费用的核算 资产负债表债务法是目前世界上通用的所得税会计处理方法，它是指以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间