审计课件 第三讲 审计目标.ppt

1、第三讲 审计目标,一、审计目标的概念,（一）目前国内外的观点 1.美国：美国注师协会审计准则说明书第1号表述为： “独立审计人员对会计报表的例行审计目标，使对会计报表是否遵守一般公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，以及财务状况的变动情况表示意见”。,2.英国：1985年公司法表述为： “审计的目的就是在审计报告中对被审计单位的会计报表是否给出了真实与公允观念表示意见”。 3.我国：独立设计基本准则第四条表述为： “对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”。,现有观念的局限性： （1）大多以财务审计的角度分析，缺乏对现代审计实践的总体分析； （2）大多以

2、审计主体的角度分析，缺乏对审计目标成因的综合分析； （3）大多以审计实践发展的阶段性表现分析，缺乏对审计实践发展规律性分析。,（二）本人的观点： 所谓审计目标：是指基于一定审计环境的影响，由审计主体确立的，用以引导审计行为发生的，对审计实践结果的一种期望。 1.审计目标的确立受审计环境因素的影响： （1）审计要求与审计目标的关系； （2）审计性质与审计目标的关系； （3）审计能力与审计目标的关系； （4）审计条件与审计目标的关系： 设计技术的发展水平； 审计制度的设计，包括审计权利的赋予，审计利益的体现，审计关系的协调等。,2.审计目标的确立是由审计主体决定的： 审计主体作为审计行为的实施者，

3、在审计目标的确立上有主观选择性。 3.审计目标的确立是发展变化的： 在审计发展的不同历史阶段，审计目标是不尽一致的； 审计目标的发展动因有两个方面：一是客观环境，二是主观能动。,二、审计目标体系,（一）审计总目标 对被审单位会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 关于对财务审计的审计目标，各国虽有不同表述，但有共同点： （1）审计目标不仅限于查错防弊； （2）审计保证只是合理而适当的，不是绝对充分的。,（二）一般审计体系,一般审计目标是审计总目标的具体化，与管理当局的认定相关联。 1.管理当局的认定： 它是指管理当局对会计报表各项目所做的各种明确的或暗示的表述。 （1）存

4、在或发生（2）完整性（3）权利和义务 （4）估价与分摊（5）表达与披露,2.一般审计目标 （1）总体合理性（2）真实性 （3）完整性 （4）所有权 （5）估价 （6）截至 （7）机械准确性（8）分类 （9）披露 3.一般审计目标与管理当局认定的关系。,(三)具体审计目标 它是一般审计目标的进一步具体化，是根据具体审计项目的特性加以确定的。 三、审计目标的若干特别问题 （一）我国现行审计目标选择的历史困惑 1.国际审计发展状况与我国审计实践的差别； 2.社会经济发展的速度与审计制度建设的不谐调性； 3.审计体系各部分之间的差别性。,（二）审计目标的选择对审计责任的影响,目标确立即表现为一种承诺，

5、即表现为一种责任。,第四讲 审计准则与审计质量控制,一、审计准则的概念 所谓审计准则，是指审计人员在执行审计业务时，必须遵守的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度或标准。,1.审计准则是规范审计人员行为的专业（技术）标准； 审计人员职业规范体系包括： （1）法律规范 （2）审计准则 （3）审计质量控制准则 （4）职业道德规范 2.审计准则主要是针对审计业务所制定的职业规范； 3.审计准则是衡量审计工作质量的尺度。,二、制定审计准则的意义,1.有助于加强审计职业行为规范化管理； 2.有助于加强社会公众对审计职业的理解和信任； 3.有助于维护审计组织及人员的正当权益，免受不公正的指责和控

6、告； 4.有助于推动审计理论的发展。,三、审计准则体系,（一）按不同审计组织建立审计准则体系 1.政府审计准则 2.独立审计准则 3.内部审计准则 （二）按审计准则的架构建立审计准则体系 1.基本准则 2.具体准则 3.职业规范指南,（三）按审计行为过程设计审计准则体系 1.一般准则 2.外勤工作准则 3.报告准则 （四）独立审计基本准则介绍,四、影响审计质量的相关因素,（一）审计工作的最终成果是审计报告。 审计报告的核心是审计意见；因此，审计质量的好坏最终表现为审计意见的正确与否。 （二）影响审计质量的相关因素 1.从具体审计业务过程分析： （1）审计准备及计划的合理性 （2）审计实施过程的

7、行为规范性 （3）审计报告编写的恰当性。,2.从审计工作的前提条件分析： （1）审计技术方法的先进性 （2）审计法规制度的完善性 （3）审计人员素质的优良性 3.从审计质量管理的角度分析 （1）事务所内部的审计质量监控体系 （2）行业协会的审计质量监控体系 （3）社会对职业界的审计质量监控方式,（三）审计质量控制准则的内容,1.会计师事务所的全面质量控制 控制政策内容包括： （1）职业道德原则 （2）专业胜任能力 （3）工作委派 （4）督导 （5）咨询 （6）业务承接 （7）监控,2.审计项目的质量控制 （1）工作委派 （2）指导 （3）监督 （4）检查 （5）复核 （四）审计准则与审计质量控

8、制准则的关系 1.共同点：目标均旨在提高审计质量 2.区别点：性质不同内容不同作用不同 五、审计质量控制思想的演变,第五讲 职业道德与法律责任,一、审计职业道德的概念 所谓审计职业道德，是指由审计组织制定并公布的，由审计人员自愿接受的，在职业品德、职业能力、职业责任等方面所应达到的标准。 （一）审计职业道德的本质： 1.它是对审计职业行为的一定规范； 2.它应由审计职业组织自行制定； 3.它要求审计人员自愿接受并遵守，但不是法定性。,（二）审计职业道德的内容： 1.职业品德 2.职业能力 3.职业责任 4.其他 （三）几点说明： 1.认识审计职业道德问题，应从审计职业特征的分析出发。 2.认识

9、审计职业道德问题，应从整个社会职业道德发展状况的分析出发。 3.认识审计职业道德问题，应从设计责任与利益的均衡性分析出发。,二、我国注册会计师职业道德基本准则,（一）一般原则： 1.独立原则 （1）所谓独立原则：是指注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。 上述观点的缺陷在于： 审计独立不指向被审者 审计的独立只强调审计人员个人，未考虑事务所。,（2）独立原则是客观、公正原则的基础； （3）独立包括实质上的独立和形式上的独立两层含义； （4）独立性的维护可从经济利益相关性、组织机构的设置、管理制度建设、人员道德修养方面入手。 2.客观原则 所谓客观

10、原则：是指注册会计师在职业过程中应基于客观的立场，以客观事实为依据。 3.公正原则 所谓公正原则，是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。,（二）专业胜任能力要求,1.专业教育 2.实践经验 3.后续教育 4.不得从事不能胜任的业务 5.应承担对助力人员和其他专业人员的责任,（三）技术规范,1.不得对未来事项的可实现程度做出保证； 2.不得代行委托单位的管理决策职能； 3.不得对未来审计或其他未鉴证事项发表意见；,（四）对客户的责任,1.竭诚服务 2.严守机密 3.合理收费,（五）对同行的责任,1.不能搞地区封锁和行业垄断； 2

11、.前任注册会计师应支付和配合后任注册会师的工作； 3.其他责任。,（六）业务承接中的职业道德,1.应以事务所的名义统一接受业务委托，不得以个人名义承接； 2.事务所与客户之间的业务委托关系应当尊需双向自愿选择原则； 3.事务所不得在公共新闻媒体上直接或间接地作诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不得直接向客户或其他组织散发具有上述倾向的函件；,（六）业务承接中的职业道德,4.事务所不能以任何名义向业务联系人支付介绍费等，也不能向外索取介绍费。 5.事务所不能以降低收费标准的方式招揽业务； 6.对于法定审计业务，事务所不得与其他机构或单位进行按收益分成方式的业务合作； 7.不得允

12、许其他单位或个人借用本人或本事务所的名义承接并执行业务。,三、审计责任,所谓审计责任：是指审计人员及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。 （一）审计责任与会计责任归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除。 （二）独立审计基本准则关于审计责任界定： 1.审计人员执业时是否遵循了独立设计准则的需要 2.审计意见只应对已审会计报表的可靠程度做合理保证，而不是完全绝对的保证； 3.审计人员不应对受审单位持续经营能力及其经营效率、效果做出承诺并承担相应的审计责任。,（三）审计责任的构成,1.责任主体：审计人员、事务所 职业协会应否构成责任主体之一？ 2.责任客体：审计委托人、被审人、其他利益相关者（社会公众） 3.责任内容： （1）法律责任：包括行政责任、民事责任和刑事责任。 （2）非法律责任：主指职业道德责任。 4.责任载体：审计报告及其相关工作底稿 审计法律制度，审计准则呢？,（四）关于审计责任的相关影响因素,1.社会因素：审计期望差距的存在； 2.经济因素：审计主体的财务压力； 3.法律因素：社会公众的法律保护意识加强，与审计法律依据的不完善； 4.管理因素：审计组织的内控局限性； 5.环境因素：审计对象经营管理环境及状况的恶劣