税收理论与实务、税收制度与税务筹划(新个人所得税部分补充)20111008.ppt

1、第四章 所得税类,第一节 企业所得税 第二节 个人所得税,第二节 个人所得税,1799年在英国创立，世界上已有140多个国家开征。 1980年颁布个人所得税法，主要对外国人。 1986年开征城乡个体工商业户所得税。 1987年开征个人收入调节税。 1994年1月1日开征现行税制。 2005、2007、2011年修订。,一、纳税人,（一）居民纳税人 承担无限纳税义务的纳税义务人。 判断标准： 在中国有住所 在中国无住所但居住时间满一年。（在一个纳税年度，在中国境内居住满365日。） 修订：居住满一年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税。,一、纳税人,（二）非居民纳税义务人 承担有限纳税义务

2、的纳税人 判断标准：在中国无住所且居住不满一年 扣缴义务人：个人所得的支付方,二、征税对象（分类所得税）,1工薪所得：工资、奖金 2个体工商户生产经营所得 3承包承租所得 4劳务报酬所得设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等 5稿酬所得 6特许权使用费所得专利、商标、著作、非专有技术,二、征税对象(续),7利息、股息、红利所得 8财产的租赁所得 9财产的转让所得 10偶然所得 11其他：国务院规定,适用税率,个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率： 1. 工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、

3、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级。 2. 5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营。应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级。 3. 比例税率。对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征税外，还可以实行加成征收，以保护合理的收入和限制不合理的

4、收入。,三、税率,1.工薪所得税率：超额累进税率(附表),1.工薪所得税率（2011年9月1日始）,1.工薪所得税率（2011年9月1日前，现停用）,三、税率,2. 个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率,2. 个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率（2011年9月1日起使用),3.劳务报酬税率,基本税率20% 对一次收入畸高的，实行加成征收。 级数 每次应纳税所得额 税率% 速算扣除数 1 不超过20000元部分 20 0 2 20000至50000部分 30 2000 3 超过50000部分 40 7000,4.稿酬税率,税率20%，减征30%。 5储蓄利息 5%，2008年停征

5、6. 其他所得税率 20% 特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、股息所得 (个人按市场价格出租的居民住房所得,暂减按10%征税),个人所得税,四、应纳税款的计算 所得额=应税收入- 法定费用扣除 1工薪所得=月收入- （生计费+必要费用） 注：生计费-3500 必要费用 1300 境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨,个人所得税,例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为8000元，其应纳个人所得税为： (应税所得额为8000-3500=4500元） 1法： （1）15003% = 45 （2）300010%=300 共计345元 2

6、法： 应纳税额=（8000-3500）10%-105=345元,2011年9月1日前,例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为8000元，其应纳个人所得税为： (应税所得额为8000-2000=6000元 1法： （1）5005% = 25 （2）150010%=150 共计825元 （3）300015%=450 （4）100020%=200 2法： 应纳税额=（8000-2000）20%-375=825元 通过此次个税调整，张先生比过去降税480元。,个人所得税（2011，9.1始）,2个体生产经营所得税=（年收入总额 成本费用- 合理损失）适用税率 例2：某个体餐馆本年度取得营业收入18万

7、元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为： 应纳所得额=（180000-118000-12000）20%-3750=6250（元）,个人所得税（2011，9.1前）,2个体生产经营所得税=（年收入总额 成本费用- 合理损失）适用税率 例2：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为： 应纳所得额=（180000-118000-12000）30%-4250=10750（元） 通过此次个税调整，该餐馆降税4500元。,个人所得税,3 劳务报酬、特许权使用费应纳税计

8、算: （1）每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入额-800）20% （2）每次收入在4000元以上的 应纳税额=每次收入额（1-20%）20%,个人所得税,4. 财产租赁所得: (1)每次收入不足4000元 应纳税款= (每次收入-准予扣除项目-修缮费用-800元) 20% (2)每次收入超过4000元 应纳税款=(每次收入额-准予扣除项目-修缮费用) （1-20%）20% 注:(1)个人按市场价出租房屋,税率为10% (2)准予扣除项目:包括出租财产中缴纳的税金和教育费附加 (3)修缮费用:须提供有效凭证的实际开支的修缮费用,每次以800元为限.,个人所得税,例3：某歌星演出，取得劳

9、务收入5.5万元，应纳个人所得税为： （1）应纳税所得额=55000（1-20%）=44000元 （2）应纳税额= 4400030% -2000= 11200（元）,个人所得税,5稿酬所得税计算： （1）每次稿酬收入在4000元以下的： 应纳税额= （每次稿酬-800）20%（1-30%） （2）每次稿酬收入在4000元以上的： 应纳税额=每次稿酬（1-20%）20%（1-30%）,个人所得税,例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为： 应纳税额= 9000（1-20%）20%（1-30%） =1008（元）,个人所得税,6财产转让所得应纳税额： 应纳税额=（转让财产收入-

10、原值-费用）20% 例5：某居民转让自有住房取得收入30万元，转让中交纳各种税费1.6万元，支付中间人费用0.4万元,税务机关核定房产原值为18万元.该居民应纳个人所得税为: 应纳税额=(30-18-1.6-0.4) 20%= 2万元,个人所得税,7利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不准扣除费用。 应纳税额=每次收入额20% （个人从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入应税所得额，计征个人所得税。） 8特殊规定：对公益事业捐赠，不超过所得额的30%部分可以扣除。,个人所得税,例7：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工程捐款1000元

11、，计算应纳税额及税后收入。 （1）捐赠限额=500030%=1500元，可全部扣除。 （2）应纳税额=（5000-1000）20%=800元 （3）税后收入=5000-1000-800=3200元,个人所得税,五、应纳税所得额其它规定 （一）工薪所得按月缴纳，特殊行业按年计算，分月缴纳；,五、应纳税所得额其它规定,（二）一次取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金计算应纳税额。用自2005年1月1日起使用以下办法： 1 将全年奖金除以12个月，按其商数确定实用税率和速算扣除数。 2将全年奖金按确定的速算扣除数计算征税： （1）若当月工资高于法定费用扣除额 应纳税额当月取得一次性奖金适用税

12、率速算扣除数 （2）若当月工资低于法定费用扣除额 应纳税额（当月取得一次性奖金当月工资与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数 注：一个纳税年度内，纳税人只能使用该办法一次。,五、应纳税所得额其它规定,（三）除全年奖金以外的其它名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并纳税。,五、应纳税所得额其它规定,（四）每次收入的确定 1 劳务报酬所得 （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。 2 稿酬所得 （1）同一作品再版取得的所得，视作另一次稿酬所得计征个人所得税。 （2）同一作品先在报刊上连载，

13、然后再出版，或先出版，再连载，应视作两次稿酬征税。 （3）同一作品在报刊上连载取得收入，以连载后取得的所有收入合并为一次，应合并计算为一次。,五、应纳税所得额其它规定,（4）同一作品出版时，以预付稿酬或分次付酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 （5）同一作品出版后，因加印数而追加稿酬，应与以前出版时取得的稿酬合并为一次，计算个人所得税。 3 特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所得的收入为一次。 4 财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。,五、应纳税所得额其它规定,5 利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利取得的收入为一次。 6 偶然所得，以每次收入为一次。 7 其他所得

14、，以每次收入为一次。,个人所得税,（五） 纳税人有境外所得，准予其在应纳税额中扣除境外已纳的个人所得税额，但扣除额不得超过境外所得依照我国税法规定的应纳税额。,个人所得税,六、缴纳方式 （1）代扣代缴：支付所得的企业和个人。 （2）自行申报：未代扣代缴或支付人不在境内或多处取得薪金等,个人所得税,七、纳税期限 1每月应纳税款应于次月7日内缴入国库，并报送所得税申报表。 2个体工商户按年计算，分月预缴，次月7日申报缴纳，年度终了后3个月汇算清缴。 3年终一次取得承租、承包所得，按年计算，在年度终了后30日内申报纳税； 4.境外所得如以纳税年度缴纳个人所得税的,应在所得来源国的纳税年度终了结清税款后的30日内申报纳税.,个人所得税,八、免税规定 （一）省、部、军以上单位及国际组织颁发的科、教、文、卫、环保等奖金。 （二）国债利息。 （三）国家统一规定的补贴、津贴、政府特殊津贴等。 （四）福利费、抚恤金、救济金。,八、减免规定,（五）