21 章 租赁ppt.ppt

1、第21章 租赁,本章基本结构框架 第一节 租赁概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理,本章基本结构框架,第一节 租赁概述,一、与租赁相关的定义 二、租赁的分类,一、与租赁相关的定义,（一）租赁 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 （二）租赁期 租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 教材P437,（三）租赁开始日 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 （四）租赁期开

2、始日 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,（五）担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （六）未担保余值 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,【例题1单选题】,担保余值，就承租人而言，是指（ ）。 A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B在

3、租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值,【答案】A 【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,（七）最低租赁付款额-1,最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日

4、就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 最低租赁付款额 =租金+承租人担保余值+优惠购买权,（七）最低租赁付款额-2,或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 计损益 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 计损益,【例题2单选题】,某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款

5、额为（ ）万元。 A870 B940 C850 D920,【答案】A 【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁付款额=1008+50+20=870（万元）。,（八）最低租赁收款额,最低租赁收款额= 最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 【例题3单选题】乙公司2010年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资

6、产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2010年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）万元。 A51 B55 C58 D67,【答案】C 【解析】应收融资租赁款=86+7+3=58（万元）。或有租金与履约成本不能计算在内。,（九）初始直接费用,初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用， 主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。 对于承租人而言，初始直接费用的处理： 融资租赁成本 经营租赁费用,二、租赁的分类,承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

7、满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人； （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权； （三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75以上，含75）； （四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）； （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,第二节 承租人的会计处

8、理,一、承租人对经营租赁的会计处理 二、承租人对融资租赁的会计处理,一、承租人对经营租赁的会计处理,对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 初始直接费用计入当期损益。 或有租金计入当期损益。 在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 教材P440【例21-2】,【例题4多选题】,2

9、07年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于207年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（2009年） A或有租金在实际发生时计入当期损益 B为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益 C经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D经营租赁

10、设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧 E免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用,【答案】ABE 【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始直接费用记入“管理费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用。,【例题5单选题】,甲公司于2010年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、3

11、4万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2010年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 A0B24 C32D50,【答案】B 【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）4=24（万元）。,二、承租人对融资租赁的会计处理,（一）租赁期开始日的会计处理 租入资产的入账价值=min(租赁资产公允价值,最低租赁付款额现值) 长期应付款的入账价值=最低租赁付款额 未确认融资费用=上述两者差额 会计分录为： 借：固定资产（或在建工程） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）,承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁

12、内含利率作为折现率； 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,（二）未确认融资费用的分摊,未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 未确认融资费用的分摊率的确定: 1.以出租人

13、的租赁内含利率/合同规定利率/银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率/合同规定利率/银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。,【例题6单选题】,承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。（2007年考题） A银行同期贷款利率 B租赁合同中规定的利率 C出租人出租资产的无风险利率 D使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率,【答案】D 【解析】应重新计算

14、融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。,（三）租赁资产折旧的计提,1.折旧政策 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。 应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。,2.折旧期间 如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够

15、取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。,【例题7单选题】,承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）。 A6年 B8年 C2年 D7年,【答案】B 【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备

16、的折旧年限为8年。,【例题8单选题】,某项融资租赁，起租日为2010年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2011年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2011年应计提的折旧额为（ ）万元。 A60 B44 C65.45 D48,【答案】A 【解析】该设备在2011年应计提的折旧额=（7002060）666=60（万元）。,（四）履约成本的会计处理 履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。 （五）或有租金的会计处

17、理 或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。,（六）租赁期届满时的会计处理,1返还租赁资产 如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产 如果不存在承租人担保余值 借：累计折旧 贷：固定资产,2优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。,3留购租赁资产 借：长期应付款（购买价款） 贷：银行存款 借：固定资产生产用固定资产等 贷：固定资产融资租入固定资产 教材P443【例21-3】,【

18、例题9多选题】,下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（ ）。 A融资租入固定资产占资产总额的比例 B融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C租赁合同规定的利率 D融资租入固定资产的预计净残值 E融资租入固定资产的预计使用年限,【答案】BC 【解析】初始直接费用应计入融资租入资产的价值。,第三节 出租人的会计处理,一、出租人对经营租赁的会计处理 二、出租人对融资租赁的会计处理,一、出租人对经营租赁的会计处理,主要是解决: 应收的租金与确认为当期收入之间的关系、 经营租赁资产折旧的计提。 出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。对于经营租赁资产中的固定资

19、产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销.,一、出租人对经营租赁的会计处理,对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。,一、出租人对经营租赁的会计处理,或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确

20、认租金收入。,一、出租人对经营租赁的会计处理,在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 教材P447【例21-4】,二、出租人对融资租赁的会计处理,（一）租赁债权的确认 在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额，借记“长期应收款应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目，借方与贷方的差额贷记“未实现融资收益”科目。,其会计处理为： 借：长期应

21、收款（最低租赁收款额） 未担保余值 营业外支出（租赁资产账面价值-公允价值） 贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值） 营业外收入（租赁资产公允价值-账面价值） 银行存款（初始直接费用） 未实现融资收益,（二）未实现融资收益分配的会计处理,未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：租赁收入,（三）应收融资租赁款坏账准备的计提,对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。,（四）未担保余值发生变动的会计处理,出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。 未担保余值增

22、加的，不作调整。 有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损失；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。,（五）或有租金的会计处理,或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。,（六）租赁期届满时的会计处理,1收回租赁资产： （1）存在担保余值，不存在未担保余值 借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值） 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承

23、租人收取价值损失的补偿金。 借：其他应收款 贷：营业外收入,（2）存在担保余值，同时存在未担保余值,借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值） 未担保余值（未担保余值） 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金 借：其他应收款 贷：营业外收入,（3）存在未担保余值，不存在担保余值 借：融资租赁资产 贷：未担保余值（未担保余值） （4）担保余值和未担保余值均不存在 无需作会计处理，只需做相应地备查登记。,2优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在。 3留购租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权 借：银行存款

24、 贷：长期应收款（优惠购买价） 如果存在未担保余值 借：营业外支出 贷：未担保余值 教材P451【例21-5】,【例题11多选题】,关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。 A承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值 B承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 D出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 E出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用,【答案】ACD 【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值；出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。,第四节 售后租回交易的会计处理,一、售后租回交易形成融资租赁 如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。,二、售后租回交易形成经营租赁,在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认； 但若