金融会计基础理论

1、金融会计基础理论 金融商品会計理論的基礎再構成可能性求石川純治大阪市立大学教授制度改革先行、金融商品会計（以下、特有価証券時価評価評価損益）理論的基礎定説必確立。、原価評価今時価、利益（未実現利益）今利益、原価配分対応実現基礎伝統的利益計算構造変、会計枠組再構成。今日多様議論概観、理論的基礎考。貨幣性資産vs.費用性資産金融商品会計有価証券時価評価評価損益理論的基礎重要、見解。、伝統的会計、意味比較的理解見解取上。、有価証券資産性格規定必要。伝統的資産基本的（収入基礎）貨幣性資産（支出基礎）費用性資産分類（注） 例飯野1983 3-33-4頁貨幣性資産非貨幣性資産区分、非貨幣性資産費用性資産他

2、非貨幣性資産区分。、嶌村1980215頁（支出額測定基礎）非貨幣性資産原価配分適用項目（費用性資産：支出?未費用）適用項目（外部投資資産：支出?未収入）区分。先他非貨幣性資産、原価配分適用項目問題。費用性資産後述実現主義収益対応費用化予定資産、費用配分原価配分原則基礎原価（注） 例飯野1983 3-33-4頁貨幣性資産非貨幣性資産区分、非貨幣性資産費用性資産他非貨幣性資産区分。、嶌村1980215頁（支出額測定基礎）非貨幣性資産原価配分適用項目（費用性資産：支出?未費用）適用項目（外部投資資産：支出?未収入）区分。先他非貨幣性資産、原価配分適用項目問題。 金融商品会計基準企業会計原則関係、資産

3、評価基準企業会計原則定、金融商品関、原則、本基準優先適用（金融商品係会計基準設定関意見書、傍点引用者）説明。今日、会計基準金融商品会計退職給付会計、英米個別会計基準（実務指針）設定多。、優先適用端的、個別会計基準関係企業会計原則位置問。将来的、企業会計原則名、個別基準支概念枠組的再構成必要思。 有価証券原価評価制度的規定（分配可能利益算定）思。資産会計評価制度的規定性中立。、原価評価今日時価評価制度的要請働分析重要。資産評価制度的規定性石川2000第10章第節、会計計算制度中立的存在石川2002b補遺、分配可能利益業績表示利益今日的関係（包摂部分分離完全分離）石川2002第節参照。一方、有価証

4、券貨幣性資産規定、時価評価（回収可能額）評価損益説見解（貨幣性資産説）。、費用性資産実現概念議論必要、回収可能額正確測定、意味測定技術的問題残 実貨幣性資産規定実現見解。補論参照。金融商品性格規定見方、問題複雑。 実貨幣性資産規定実現見解。補論参照。金融商品性格規定見方、問題複雑。有価証券貨幣性資産規定、議論筋道、性格規定与限、以下（実物商品関）原価実現枠組金融商品関拡張再構成方法採。金融商品性格規定考慮、暗黙裏実物商品（費用性資産）延長上議論。、性格規定議論、原価側（費用）切離実現側（収益）議論。議論。 実現概念金融商品会計適正損益計算収益費用概念（認識?測定）重要、概念金融商品会計検討必要

5、。収益、認識原則実現主義、根拠収益確定性（投下資本回収原因事実確定販売行為完了） 例、山桝?嶌村1992178-79頁。 例、山桝?嶌村1992178-79頁。用見解、通説見解実現可能性説明（実現可能説）。特徴、原価実現枠組時価実現可能拡張、金融商品実物商品同一視、実現（販売）基準金融商品適用拡張点。販売行為完了、市場売却（実現可能）事実根拠。、測定信頼性、利益確実性基実現主義適用見解（広義実現説）。先実現可能説伝統的実現基準（狭義実現基準）拡張対、実現再解釈（広義解釈）捉金融商品会計関実務指針（中間報告）（日本公認会計士協会2000）売買目的有価証券時価変動（評価差額）、実現、発生金融商品会

6、計関実務指針（中間報告）（日本公認会計士協会2000）売買目的有価証券時価変動（評価差額）、実現、発生期間企業財務活動成果表、実現要件満、実現損益準性格当期損益含（270項、傍点引用者）説明読、論拠位置微妙、実現可能説近読。、金融商品係会計基準設定関意見書（企業会計審議会1999）、売買目的有価証券投資者有用情報及企業財務活動成果有価証券期末時点時価求（四(1)、傍点引用者）説明、有用情報観点、財務活動成果計算有価証券時価評価関係必明。、両者実現概念基点、新評価損益時価評価取込会計枠組伝統的原価実現枠組拡張延長上捉。、議論、伝統的原価（費用）実現（収益）時価実現可能、時価広義実現対置、収益側議

7、論前者原価（費用）側面欠落、原価費用化今日時価会計説明、点問。 収支概念金融商品会計、伝統的会計枠組拡大点、取引概念現金概念（収支概念）拡大見解（現金概念拡大説）取上。今日会計問題、取引化表現端的示、現行会計枠組認識種経済活動枠組会計的取引認識問題（会計的取引認識問題）。観点、金融商品時価問題伴保有損益認識問題、広解釈新取引認識問題。、取引概念焦点、拡張化説明理解発想。問題拡張論理、方法。伝統的取得原価主義会計特徴、動態論的会計思考端的、現金収支計算基礎適正期間損益計算 収支基礎期間損益計算最象徴的表現、企業会計原則費用及収益、支出及収入基計上、発生期間正割当 収支基礎期間損益計算最象徴的表現

8、、企業会計原則費用及収益、支出及収入基計上、発生期間正割当処理（損益計算書原則、損益計算書本質（発生主義原則）、傍点引用者）。、今日時価会計代表会計枠組、損益計算本質規定必整合（後述計算系構造全体）、企業会計原則土台基本的何見直。本来、収支計算基礎期間損益計算費用?収益（計算志向）結、特定資産直接的測定公正価値（例価値）変動差額、時点間変動差額捉。、費用?収益対比、資産?負債（計算志向）損益認識。、収支計算基礎期間損益計算収支概念拡張拡張、拡張費用?収益変、（計算対計算関）矛盾。筆者観点、特定資産直接的測定資産評価利益計算関係、伝統的期間損益計算拡張方（現金収支計算基礎期間損益計算現金概念拡張

9、期間損益計算拡張）、原価主義会計拡張?延長上説明理論疑問。、取得原価主義現金収支基礎、出発点現金概念拡張取引概念拡張今日時価会計（公正価値会計）合理的説明、検討問題点残思 詳石川 詳石川2000第章補論7.1参照。 金融投資成果計算金融商品会計実物投資金融投資区別（投資性格区分）基礎、実現解釈時価評価損益実現見解（主観説事後事実確認説）。実現点先広義実現説類似、実現中身解釈異。、実現事後事実確認解釈伝統的実現（販売）時価変動、実現概念相対化。相対化、両者実物投資実物商品金融投資金融商品区別、原価実現（実物商品）対時価実現（金融商品） 詳石川 詳石川2000 137頁図表6.1参照。、区別再構成

10、仕方、同一概念（実現概念）基異評価基準（原価時価）導、論理展開注意。、見解金融商品会計基準考方、意味、先実現可能説通説、有力説。実現概念実物投資金融投資適用注意。、実物投資（）原価実現金融投資展開、実現議論、必明。、金融投資成果計算原価配分費用配分問題 原価配分費用配分配分 原価配分費用配分配分支出額（将来支出額）収益対応基期間配分意味。、収入額（将来収入額）結。補論参照。 発生主義金融商品会計実現何再考、発生軸見解。例、今日時価会計、伝統的原価実現主義会計時価発生主義会計展開説明議論（発生主義説）。、発生主義中身理論性、原価実現発生主義枠組位置、吟味思。実現待時価損益発生、今日時価評価前提理

11、屈、根拠議論不十分。、国際会計基準委員会()1997提案会計処理基準、現在及経済環境合、伝統的発生主義会計自然拡張考（第章1.5、傍点引用者）説明。、自然拡張拡張、必明。点、広意味発生主義説、費用性資産（資本充用分資産）貸付金有価証券外部投資資産（資本派遣分資産）本来的区別基礎、後者資産保有損益本質狭義発生主義説見解（資産分類説狭義発生主義説）。、資産本来的区別基礎有価証券評価損益最後（売却）保有損益徹底保有損益論展開 要約石川 要約石川2000158頁図表6.5（笠井説）参照。金融商品会計経済的基礎同区別再構成点同、実物商品金融商品本来的相違基、全体異種併存（）再構成見解（貸付?擬制資本説構

12、造説）。、全体資本利益計算異枠組系（）構成点徹底。区別基礎、経済活動本来的区別、?生産販売経済（実物経済）経済（金融?証券経済）区別 損益計算書方、経済活動本来的区別基業績報告検討。将来業績報告方石川 損益計算書方、経済活動本来的区別基業績報告検討。将来業績報告方石川2000第章補論9.2参照。最近公表財務業績報告関案、営業金融明確区分方式採現、(形態)。石川2002付記参照。、国産業界（自動車、電機）実物金融経済活動別区分基財務諸表開示動始。筆者掲載中時事会計入門（決算発表実質利益参照。他説異点、今日時価会計実物経済本来的区分金融?証券経済会計問題捉、全体原価主義会計枠組、実物経済対象現実資

13、本系会計基本的不変、今日時価（公正価値）会計枠組、金融?証券経済対象貸付?擬制資本系会計異種併存（）姿描点 詳石川 詳石川2000第章第節第11章参照。諸説指摘原価実現対応図式問、生産、本質何契約上権利商品、財務金融商品（生産的）原価概念的存在、意味原価換時価関係 投資家経済的実態財務開示観点、有価証券 投資家経済的実態財務開示観点、有価証券本来的?実態的時価（経済学的擬制資本価値公正価値）。、見解先資産分類説、資産経済的性質経済学的資本金融商品会計説点種共通。言、基礎企業資本運動共通視点 企業資本運動視点、英米会計理論見日本固有方法会計理論。英米偏重傾向今日国学界、古典的存在理論古遺物、片、

14、現代的接点考察重要思。、先学者努力理論的蓄積何、考。理論継承点忘学界、（英米従属）理論映危険性。太田哲三岩田1956序文、 企業資本運動視点、英米会計理論見日本固有方法会計理論。英米偏重傾向今日国学界、古典的存在理論古遺物、片、現代的接点考察重要思。、先学者努力理論的蓄積何、考。理論継承点忘学界、（英米従属）理論映危険性。太田哲三岩田1956序文、英国学風無批判採入、次学派輸入多学者傾倒。米国学風流行、米国末梢的問題日本雑誌論文課題宣伝指摘、岩田理論継承後進学徒研究補足、学問発展必要述。太田指摘状況、今日本質的依然変。、今日的状況傾向強。石川2000第章第節参照。 、少数説例白鳥2000日本会

15、計研究学会2001（第26章）、資産分類説貸付?擬制資本説近見解。特、後者型会計型会計局分離異独立(450頁、傍点引用者)位置。、区分論理通。財務透明性利益計算今日金融商品代表時価会計考、金融投資利益計算会計目的先検討余地。、今日時価会計利益計算、他方、投資家実態?開示（財務透明性）先思。実態?開示財務資産?負債測定属性選択、規定関係開示（管理）目的反映測定属性（市場価格）選択 原価主義会計基礎支出何配分拘束受。財務的実態明測定属性選択。 原価主義会計基礎支出何配分拘束受。財務的実態明測定属性選択。例、金融商品評価損益伝統的収益?費用販売換金取引着目実現、対資産?負債、事業切離金融商品評価基、

16、実現利益可能性拓。取引着目会計測定見落利益実現一面、評価面拾上。企業会計中心実現利益、取引基期間配分補完役割果言（日本会計研究学会2001219頁、傍点引用者）見解、評価観点垣間見 、全体利益計算枠組配分枠組（志向）価値評価枠組（志向）併存。、補完併存捉方違、利益計算（金融投資成果計算）、金融商品評価損益認識?測定実物商品別自律利益計算（志向利益計算）思。 、全体利益計算枠組配分枠組（志向）価値評価枠組（志向）併存。、補完併存捉方違、利益計算（金融投資成果計算）、金融商品評価損益認識?測定実物商品別自律利益計算（志向利益計算）思。、時価評価、（評価基）実現利益計算目的、取引基配分（実現利益）補

17、完、検討余地思。配分評価、今日時価会計考、依然伝統的配分思考（志向）基礎、異価値評価（志向）基礎、観点検討重要思。異計算系特徴示、表。表計算系特徴比較系系重要相違点計算基点見出。相違（当初認識時vs.特定時点）、会計思考基本的相違（配分思考vs.評価思考）資産?負債評価方相違（派生的測定vs.直接的測定）簿価計算簿価決定方相違（連続?配分型vs.非連続?評価型）密接詳石川2002b補遺補遺参照。詳石川2002b補遺補遺参照。、今日企業会計考察、新会計基準計算系属原理的検討必要。今日、企業会計割引現在価値計算浸透、同割引計算、系属、系属 石川2002b参照。 石川2002b参照。要、今日企業会計

18、全体構成、新会計基準全体位置理論的明。表原型抽出必要。金融商品会計（本稿取上学説）、考察基位置。企業会計歴史的大静態論思考動態論思考発展進化。静態論動態論発展、今日企業会計動態論思考性質異会計思考横。端的言企業価値志向会計。、今日会計動態論的会計観企業価値的会計観移行 企業価値評価利益計算、評価（企業価値純資産簿価価値）日本会計研究学会2001(203-204頁)参照、金融商品会計基準特定会計基準企業評価整合的、合理性判断基準（会計基準企業評価適合）。石川2002第節参照。完全会計観、重要点。上記会計計算基底、実動態論的会計思考企業価値的会計思考併存、先述今日企業会計制度方、“会計思考（異種併

19、存）” 企業価値評価利益計算、評価（企業価値純資産簿価価値）日本会計研究学会2001(203-204頁)参照、金融商品会計基準特定会計基準企業評価整合的、合理性判断基準（会計基準企業評価適合）。石川2002第節参照。23例、先注13述財務業績報告関案（投資家業績予測有用観点全面強出）、営業金融区分加区分（，）報告様式採、今日姿象徴。、売却可能有価証券売買目的有価証券評価損益金融区分（）報告、後述補論議論、論点。点、石川2002付記参照。重要、経済動態会計観変遷史的?動態的視点、今日金融商品会計代表時価会計考察。会計社会現象本質的理解考察得思 会計思考変遷石川2002a 会計思考変遷石川2002

20、a第1節、経済動態会計観変遷第節参照。補論金融商品会計会計的配分原価配分費用配分原則期間損益計算基礎重要原則。収益認識原則実現基準結、収益?費用対応適正期間損益計算遂行。投資資産配分原則観点、適用資産（費用性資産：内部投資資産）適用資産（非貨幣性?非費用性資産：外部投資資産）。、後者該当金融投資資産原価配分妥当、適用資産貸付金有価証券同投資経営内営業循環過程入、外投資項目、経営内営業循環過程投入費用性資産（内部投資項目）明確区分。経営内投資外部投資、経営内投資資産異個別金融商品他資産関連単独評価。貸付金有価証券同投資経営内営業循環過程入、外投資項目、経営内営業循環過程投入費用性資産（内部投資項

21、目）明確区分。経営内投資外部投資、経営内投資資産異個別金融商品他資産関連単独評価。例次見解明。金融資産特自由換金、換金事業制約自体貨幣性資産、価値変動換金待実現利益構成?要素（企業会計審議会2000 経緯及基本的考方、但傍点引用者）。貨幣性資産性格規定、実現適用 点主観説貨幣性資産説、点現金概念拡大説。 点主観説貨幣性資産説、点現金概念拡大説。先主観説実現利益配分説明、実物投資原価実現売却損益、金融投資時価評価損益実現利益、配分計算同一視。両者違配分（利益決定）、意味異質。、配分配分 配分、伝統的配分何確定配分（広意味繰延見越）対、不確実最終的確定結果的配分（、事前配分）。 配分、伝統的配分何

22、確定配分（広意味繰延見越）対、不確実最終的確定結果的配分（、事前配分）。同配分、何配分、配分対象性格吟味必要。石川2002第節参照。伝統的観点、収支（収入?支出）益費（収益?費用）資産?負債決定関係、一般収支発生主義益費差異（不一致）配分全体的調整（配分尽一致）。、原価配分費用配分、支出。上記配分上位、収支益費配分関連内容必 収支、益費、配分石川2002b補遺参照。 収支、益費、配分石川2002b補遺参照。売買目的有価証券金融（派生）商品利益計算、伝統的（不確実、何確定）収支必明。時価（広公正価値）測定当初認識時切離特定時点新情報仮定基（直接的再測定）、変動差額配分思考問題。例市場現在状態重視

23、直接的測定、過去情報基礎毎期配分調整手続対照的(1990邦訳33頁、傍点引用者)述、直接的再測定伝統的配分思考本来異質 詳石川2000図表10.2（266頁）、石川2002 詳石川2000図表10.2（266頁）、石川2002第節、石川2002b第節参照。引用文献飯野利夫1983,財務会計論（改訂版）同文館。石川純治2000,時価会計基本問題中央経済社。石川純治2002,時価会計資本利益計算変容経営研究第53巻第号、第号。石川純治2002,割引現在価値会計配分経営研究第53巻第号。岩田巌1956,利潤計算原理同文舘。嶌村剛雄1980,新体系会計諸則詳説（増補版）中央経済社。白鳥庄之助2000,

24、時価主義会計?監査系譜21世紀期待会計第157巻第号。企業会計審議会1999,金融商品係会計基準設定関意見書。企業会計審議会2000,固定資産会計処理関論点整理。日本会計研究学会 2001, 特別委員会報告（最終報告）会計基準動向基礎概念研究。日本会計研究学会2001, 特別委員会報告（最終報告）各国会計?監査課税制度関総合研究。日本公認会計士協会 2000,金融商品会計関実務指針（中間報告）。山桝忠恕?嶌村剛雄1992,体系財務諸表論（理論編）四訂版税務経理協会。1990, discussion memorandum, present value-based measurement in accounting