03-存货.ppt

1、2020/10/15,中级财务会计,第三章 存 货,2020/10/15,中级财务会计,第一节 存货及其分类 第二节 存活的初始计量 第三节 发出存货的计量 第四节 计划成本法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查,目 录,2020/10/15,中级财务会计,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2020/10/15,中级财务会计,特征：,第一节 存货及其分类,2020/10/15,中级财务会计,二、存货的确认条件,首先是否符合存货的概念，在此前提下，应同时满

2、足以下两个条件：,1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货所有权的转移 2.该存货的成本能够可靠地计量,第一节 存货及其分类,2020/10/15,中级财务会计,在实务中，应注意以下情况下的存货如何确认：,在途存货,代销商品,售后回购,分期收款销售,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,是否存货？,2020/10/15,中级财务会计,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,第一节 存货及其分类,2020/10/15,中级财务会计,（二）存货按存放地点的分类,第一节 存货及其分类,2020/10/15,中级财务会计,（三）存货按取得方式的分类,第一节 存货及其分类,2020/10/15

3、,中级财务会计,第二节 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。,存货的取得方式多种多样，其实际成本的构成内容并不完全相同，应结合存货的具体取得方式分别确定。,2020/10/15,中级财务会计,一、外购存货 （一）外购存货的成本,相关税费：进口关税购买、自制或委托加工存货发生的消费税资源税不能抵扣的增值税进项税额,第二节 存货的初始计量,外购存货的成本是指采购成本。一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、及其他可归属于存货采购成本的费用。,2020/10/1

4、5,中级财务会计,其他可归属于存货采购成本的费用：生产型企业采购过程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。,运输途中的损耗：根据不同情况处理。 一，属于合理的损耗，计入存货采购成本； 二，属于过失人造成的，不计入采购成本； 三，属于自然灾害造成的损失，扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出； 四，属于无法查明原因的损耗，先作为待处理财产损溢处理，待查明原因后再做处理。,2020/10/15,中级财务会计,其他与外购存货相关的费用：市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费

5、以及供应部门经费等。一般都不应当包括在存货的采购成本中。,商品流通企业采购商品的相关费用：金额较小的在发生时直接计入当期损益（销售费用）；金额较大的，应当计入存货的采购成本。,2020/10/15,中级财务会计,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,1.存货验收入库和货款结算同时完成,（二）会计核算,例1：华联公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。,2020/10/15,中级财务会计,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资,2.货

6、款已结算但存货尚在运输途中,例2：华联公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明材料价款为20 000元，增值税额为3 400元。货款已通过银行转账支付。材料尚在运输途中。,2020/10/15,中级财务会计,借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,3.存货已验收入库但货款尚未结算,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,月末先按暂估价入库,2020/10/15,中级财务会计,例3：2008年4月20日，华联公司购入一批原材料。材料已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达。华联公司对这批材料估价35 000元入账。5月2

7、日，结算凭证到达企业。增值税专用发票上注明材料价款为36 000元，增值税额为6 120元。货款通过银行转账支付。,1.4月20日 2.4月30日 3.5月1日 4.5月2日,2020/10/15,中级财务会计,4.采用预付货款方式购入存货,5.采用赊购方式购入存货- 短期,例4：2008年5月10日，华联公司从甲公司赊购入一批原材料。增值税专用发票上注明材料价款为36 000元，增值税额为6 120元。根据购货合同，华联公司应于5月30日之前付款，并附有现金折扣条件：2/10，N/20。,2020/10/15,中级财务会计,2020/10/15,中级财务会计,如果赊购附有现金折扣条件，则其会

8、计处理有总价法和净价法两种方法。 总价法 净价法,折扣期内付款,作为理财收入 冲减财务费用,折扣期外付款,作为超期利息 计入财务费用,2020/10/15,中级财务会计,合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。 在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。,5.采用赊购方式购入存货- 长期 如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。

9、,2020/10/15,中级财务会计,2020/10/15,中级财务会计,年末，支付分期应付账款 年末，分摊融资费用 未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。,2020/10/15,中级财务会计,如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率； 如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。,2020/10/15,中级财务会计,例5：某年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原

10、材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。,2020/10/15,中级财务会计,（1）计算材料购买价款的现值。 查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料购买价款的现值计算如下： 每年应付材料购买价款=2 000 0004=500 000（元） 材料购买价款的现值=500 0003.46510561=1 732 553（元） （2）编制未

11、确认融资费用分摊表。 华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表。,2020/10/15,中级财务会计,未确认融资费用分摊表 （实际利率法）单位：元,2020/10/15,中级财务会计,（3）编制有关的会计分录。 赊购原材料并支付增值税进项税额。 借：原材料1 732 553 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 未确认融资费用 267 447 贷：长期应付款N公司 2 000 000 银行存款 340 000 第1年年末，支付分期应付账款。 借：长期应付款N公司 500 000 贷：银行存款 500 000 以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。,20

12、20/10/15,中级财务会计,第1年年末，分摊融资费用。 借：财务费用103 953 贷：未确认融资费用 103 953 第2年年末，分摊融资费用。 借：财务费用 80 190 贷：未确认融资费用 80 190 第3年年末，分摊融资费用。 借：财务费用 55 002 贷：未确认融资费用 55 002 第4年年末，分摊融资费用。 借：财务费用28 302 贷：未确认融资费用 28 302,2020/10/15,中级财务会计,6.外购存货发生短缺的会计处理 ,例6：2008年3月10日，华联公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格50元。增值税专用发票上注明材料价款为100 000元，增值税

13、额为17 000元。款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件。经查，有90件为发货时供货方少发，由其补足。其余10件属于运输途中的合理损耗。,2020/10/15,中级财务会计,6.外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,2020/10/15,中级财务会计,相关会计处理,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查 在此挂账,合理损耗,2020/10/15,中级财务会计,二、自制存货,（一）自制存货的成本,第二节 存货的初始计量,自制存货的成本由采购成本、加工成本和其他成本构成。,2020/10/15,中级财务会计

14、,加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；,其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的支出。 例如，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用；可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用。,说明1：,2020/10/15,中级财务会计,企业在存货制造过程中，发生时直接确认为当期损益、不计入存货成本的支出：,说明2：,1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。,2.存货在加工和销售环节发生的仓储费用。例外：存货在采购过程中发生的仓储费用、在生产过程中为使存货达到下一个生产阶段所必须的仓储费用，应当计入存货成本

15、。,3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,2020/10/15,中级财务会计,（二）会计核算,企业自制并已验收入库的存货，按确定的实际成本，借记“库存商品”、“周转材料”等科目，贷记“生产成本”科目。,例6：华联公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产品的实际成本为50 000元。,2020/10/15,中级财务会计,三、委托加工存货,（一）委托加工存货的成本 一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。,应计入加工成本的税金包括增值税和消费税。 消费税由受托加工方代收代交。,第二节 存货的初始

16、计量,2020/10/15,中级财务会计,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：,1.委托加工存货收回后直接用于销售，由受托方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本； 2.委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，应借记“应交税费应交消费税”。,2020/10/15,中级财务会计,（二）会计核算,1. 账户设置 设置“委托加工物资” 科目。,2020/10/15,中级财务会计,例7：华联公司委托甲公司加工一批材料，发出材料的实际成本为30 000元，支付加工费6 000元。华联公司适用的增值税税率为17，材料适

17、用的消费税税率为10。委托加工的材料收回后用于连续生产。,（1）发出待加工的材料 借：委托加工物资 30 000 贷：原材料 30 000,2020/10/15,中级财务会计,（2） 支付加工费 借：委托加工物资 6 000 贷：原材料 6 000,（3）支付增值税和消费税 应交增值税6 00017%1 020（元） 消费税组成计税价格（30 0006 000）（110%） 40 000 应交消费税40 000104 000（元） 借：应交税费应交增值税 1 020 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 020,2020/10/15,中级财务会计,（4）收回加工完成的材料 实际成本30 0

18、006 00036 000（元） 借：原材料 36 000 贷：委托加工物资 36 000,例8：华联公司委托甲公司加工一批材料，发出材料的实际成本为30 000元，支付加工费15 000元。华联公司适用的增值税税率为17，材料适用的消费税税率为10。委托加工的材料收回后直接用于销售。,2020/10/15,中级财务会计,从量计税时： 应纳税额应税消费品销售数量适用税额标准 从价计税时： 应纳税额应税消费品销售额适用税率 当没有市场价或销售价时，使用组成计税价格核定。 组成计税价格（成本利润）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率,2020/10/15,中级财务会计,组成计税价格一般适

19、用下列情形： 委托加工：计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率） 进口：组成计税价格（完税价格关税）（1消费税税率） 自产没有市场价格的：组成计税价格=成本*(1+成本利润率)/(1-消费税税率),2020/10/15,中级财务会计,四、投资者投入的存货,投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定不公允的除外。,第二节 存货的初始计量,2020/10/15,中级财务会计,例9：华联公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料的计税价格为50 000元，增值税专用发票上注明的税款为8 500元。投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值一元的

20、普通股45 000股。,2020/10/15,中级财务会计,2. 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本： （1）同类或类似的存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账成本。 （2）同类或类似的存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计的未来现金流量的现值，作为入账成本。,2020/10/15,中级财务会计,五、接受捐赠取得的存货,接受捐赠取得的存货应分别以下情况确定入账成本： 1. 捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。,第二节 存货的初始计量,2020/10/15,中级财

21、务会计,第二节 存货的初始计量,2020/10/15,中级财务会计,第三节 发出存货的计价方法,一、发出存货的计价方法,企业发出的存货，有实际成本法和计划成本法两种计价方法。,资产负债表日均应调整为按实际成本核算。,2020/10/15,中级财务会计,二、实际成本法 （一）种类,1.先进先出法,第三节 发出存货的计价方法,2.加权平均法,3.移动平均法,4.个别计价法,5.后进先出法,2020/10/15,中级财务会计,我国会计准则规定： 企业应当采用先进先出法、加权平均法移动平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计量方法确定发出存货的成本。

22、 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 商品流通企业发出的存货，通常可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。,2020/10/15,中级财务会计,（二）对财务报表的影响,请思考： 存货计价方法的选择对财务报表的影响表现在哪些方面？为什么？,（三）我国会计准则规定不允许采用后进先出法,请思考：为什么不允许发出存货的计价采用后进先出法 ？,2020/10/15,中级财务会计,三、发出存货的会计处理,原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。,2020/10/15,中级财务会计,（一）发

23、出原材料,1.生产经营领用：,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,2020/10/15,中级财务会计,借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料,2.对外出售：,2020/10/15,中级财务会计,3.基建工程或福利部门领用：,借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,2020/10/15,中级财务会计,4.进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，视同材料销售。,例10：华联公司以一批材料换入B公司的商品。材料的账面价值和计税价格均为16

24、0 000元，计算的增值税销项税额为27 200元。换入的商品的账面价值和计税价格均为100 000元，计算的增值税销项税额为17 000元。华联公司补付价款70 200元。,2020/10/15,中级财务会计,例11：华联公司以一批材料换入B公司的商品。材料的账面价值和计税价格均为160 000元，计算的增值税销项税额为27 200元。换入的商品的增值税进项税额为26 350元。华联公司补付价款5 850元。材料和商品的未来现金流量在风险、时间和金额方面没有明显不同。,5.进行非货币性资产交换（不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，视同材料销售，按照

25、原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同原材料的账面价值一并作为有关资产的成本或合并对价。,2020/10/15,中级财务会计,（二）发出周转材料（了解）,2020/10/15,中级财务会计,2020/10/15,中级财务会计,（三）发出库存商品,1.对外销售结转成本：,借：主营业务成本 贷：库存商品,2.进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，视同库存商品销售。,2020/10/15,中级财务会计,3.用于在建工程、进行非货币性资产交换（不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，视同销售

26、，按照库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品的账面价值一并作为有关资产的成本或合并对价。,借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,2020/10/15,中级财务会计,第四节 计划成本法和存货估价法,一、计划成本法,(一)定义,指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异； 月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行成本反映的一种核算方法。,2020/10/15,中级财务会计,（二）基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,计划成本在年度内一般不作

27、调整。,计划成本是指在正常的市场条件下，企业取得存货应当支付的合理成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。 其组成内容与实际成本完全一致。,2020/10/15,中级财务会计,2.设置“材料成本差异”科目,登记存货实际成本与计划之间的差异，并按品种或类别进行明细核算。,2020/10/15,中级财务会计,2020/10/15,中级财务会计,3设置“材料采购”科目,2020/10/15,中级财务会计,材料采购,期初余额,购入存货的实际成本,入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,借方余额：,在途存货的实际成本,2020/10/15,中级财务会计,4存货的日常收、发均按计划成本计价

28、 月末，通过对存货成本差异的分摊，将本月发出存货的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本。,2020/10/15,中级财务会计,1.购进存货时：,借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据,第四节 计划成本法和存货估价法,2020/10/15,中级财务会计,借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购,2.验收入库时：,借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）,3.确认入库差异：,或 借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购,入库与确认差异同时是何业务？否则是何业务？,2020/10/15,中级财务会计,例12：华联公司的存货采用计划成本核算。208年

29、45月份，发生以下材料采购业务： 1.4月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元。货款已付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为105 000元。 2. 4月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为27 2000元。该批材料的计划成本为105 000元。货款已付，材料尚在运输途中。,2020/10/15,中级财务会计,3.4月15日，购入一批原材料，材料已验收入库。但发票等结算凭证尚未收到，货款未付。 4. 4月18日，收到4月10日购进的原材料并验收入库。该批材料的计划成本为150 000元。 5.

30、 4月22日，收到4月15日已入库原材料的发票等结算凭证。增值税专用发票上注明的价款为250 000元，增值税额为42 500元。开出一张商业汇票抵付。该批材料的计划成本为243 000元。 6.4月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元。货款已付，材料尚在运输途中。,2020/10/15,中级财务会计,7.4月27日，购入一批原材料，材料已验收入库。但发票等结算凭证尚未收到，货款未付。4月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估计入账。 8.5月3日，收到4月27日购入原材料的发票等有关结算凭证，货款

31、已付。,2020/10/15,中级财务会计,（二）存货的发出及成本差异的分摊,（1）日常发出存货时先按计划成本计价: 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：原材料,2020/10/15,中级财务会计,（2）月末，在本月发出存货和月末结存存货之间分摊材料成本差异: 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：材料成本差异 （红字/蓝字）,说明： 发出存货应承担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 发出存货应承担的成本差异结转后，“材料成本差异”的余额为月末结存存货应负担的成本差异。,2020/10/15,中级财务会计,2.差异分摊依据,（1）计划成本、成本差异、实际成本 实际成本计划成

32、本超支差异 或 计划成本节约差异,（2）确定分摊成本差异的依据计算差异率,2020/10/15,中级财务会计,在计算发出存货应负担的成本差异时，一般使用当月的实际差异率； 但委托外部加工发出的存货可按月初差异率计算； 月初差异率与本月实际差异率差别不大的，也可采用月初差异率。,2020/10/15,中级财务会计,3.差异分摊公式,（1）本月发出存货应负担的成本差异 发出存货的计划成本材料成本差异率,本月发出存货的实际成本 发出存货的计划成本发出存货应负担的超支差异 或 发出存货的计划成本发出存货应负担的节约差异,（2）月末结存存货应负担的成本差异 结存存货的计划成本材料成本差异率,月末结存存货

33、的实际成本 结存存货的计划成本结存存货应负担的超支差异 或 结存存货的计划成本结存存货应负担的节约差异,2020/10/15,中级财务会计,4.账务处理模式：,（1） 按计划成本发出原材料： 借：生产成本 100 000 管理费用 50 000 贷：原材料 150 000,2020/10/15,中级财务会计,（2）发出材料应负担的节约差异： 借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500,（3）发出材料应负担的超支差异： 借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500,2020/10/15,中级财务会计,例13：208年4月1日，华联公司结存原材料的

34、计划成本为52 000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1 000元。4月份的材料采购业务，见例12资料。经汇总，4月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并验收入库的原材料计划成本为498 000元，实际成本为510 000元，材料成本差异为超支差12 000元。4月份领用原材料的计划成本为504 000元，其中，基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，出售20 000元。,2020/10/15,中级财务会计,账务处理： （1） 按计划成本发出原材料：,借：生产成本基本生产成本 350 000 生产成本辅助生产成本

35、110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000,2020/10/15,中级财务会计,（2） 计算本月材料成本差异率：, 2,2020/10/15,中级财务会计,（3） 分摊材料成本差异：,生产成本基本生产成本350 00027 000 生产成本辅助生产成本110 00022 200 制造费用16 0002320 管理费用8 0002160 其他业务成本20 0002400,2020/10/15,中级财务会计,借：生产成本基本生产成本 7 000 生产成本辅助生产成本 2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成

36、本 400 贷：原材料 10 080,2020/10/15,中级财务会计,（4）月末计算结存原材料的实际成本，据以编制资产负债表：,“原材料” 科目余额 （520 000498 00080 000）504 000 126 000（元） “材料成本差异” 科目余额 1 00012 00010 080920（元） 结存原材料实际成本 126 000 920 126 920（元）,2020/10/15,中级财务会计,三、计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩,为什么？,2020/10/15,中级财务会计,四、存货估价法（了解）,（一）毛利率法,毛利率法是根据本期销

37、售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。,采用毛利率法估算存货成本的关键在于确定一个合理的毛利率。,第四节 计划成本法和存货估价法,2020/10/15,中级财务会计,计算公式：,前期毛利率=前期销售毛利前期销售净额100%,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,销售毛利=销售净额毛利率,本期销售成本=本期销售净额-本期销售毛利 =本期销售净额（1毛利率）,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成 本-本期销售成本,2020/10/15,中级财务会计,（二）零售价法,零售价法是指用成本占零售价的比率（即成本率）乘以期末存货的售价总额，估算期末存货成

38、本，并据以计算本期发出存货成本的一种方法。,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额。,2020/10/15,中级财务会计,计算本期可供销售成本占零售价的百分比,计算期末存货成本，公式为： 期末存货成本期末存货售价总额成本率 （本期可供销售存货的售价总额 本期已销存货的售价总额）成本率,计算本期销售成本，公式为： 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,计算公式：,2020/10/15,中级财务会计,我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,第五节 存货的期末计量,2020/10/15,中级财务会计,一、成本与可变现净值

39、孰低法,（一）定义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,说明： 成本指期末存货的实际成本。 即采用先进先出、加权平均法等存货计价方法所确定的期末存货账面价值。 如果采用计划成本法，期末存货的实际成本是指通过差异调整而确定的存货成本。,2020/10/15,中级财务会计,可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值不是指存货的预计售价或合同价，而是指存货的预计未来净现金流入量。,2020/10/15,中级财务会计,（二）使用原则 当某项存货的可变现净值跌

40、至成本以下时，企业应当按可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失，并将其从存货价值中扣除。 当某项存货的可变现净值高于成本时，企业则不能按可变现净值高于成本的金额确认这种尚未实现的存货增值收益。,2020/10/15,中级财务会计,（一）应当考虑的主要因素,二、存货可变现净值的确定,1.应以确凿的证据为基础,2.应考虑持有存货的目的,3.应考虑资产负债表日后事项的影响,2020/10/15,中级财务会计,（二）存货可变现净值的构成,确定存货的可变现净值时，应合理估计该存货的售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费。 其中，存货估计售价的确定是计算存货可变现净值的关键。,2020/

41、10/15,中级财务会计,三、存货估计售价的确定,（一）基准,企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准。 但是，如果当月存货价格变动较大，应当以存货平均售价或资产负债表日最近几次销售价格的平均数作为估计售价的基础。,2020/10/15,中级财务会计,1.如果持有存货以备销售，根据是否有约定销售的合同，按照以下原则估计售价：,（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。,（二）确认原则,（l）为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。,（3）如果没有销售合同或者劳务合同约定的

42、存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。,2020/10/15,中级财务会计,2.如果持有存货以备再加工，应当将存货的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按不同情况处理。,2020/10/15,中级财务会计,（1）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。,2020/10/15,中级财务会计,由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降

43、，由原来的650 000元降为590 000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350 000元，估计销售费用及税金为30 000元。,2020/10/15,中级财务会计,乙材料的可变现净值：,210000元（590000-350000-30000）,即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。,2020/10/15,中级财务会计,表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500 000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。,（2）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。,2020/1

44、0/15,中级财务会计,四、存货跌价准备的计提方法,企业应当定期对存货进行全面盘查，如果由于毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。,第五节 存货的期末计量,2020/10/15,中级财务会计,（一）存货减值的判断依据 如果存在下列情况之一，表明存货发生了减值：,1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,3企业因产品更新换代，原有库存原材料

45、已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,2020/10/15,中级财务会计,（二）存货跌价准备的核算,1.计提 企业通常按单个存货项目计提存货跌价准备，特殊情况例外。,成本低于可变现净值不需作账务处理。,可变现净值低于成本时，需计提存货跌价准备。,2020/10/15,中级财务会计,设置“存货跌价准备”科目,2020/10/15,中级财务会计,（二）存货跌价准备的核算,2.转回,当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，对应原计提该准备的存货项目或类别、在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。,2020/10/15,中级财务会计,（1）提取时： 借：资产减值损失 贷