第四章企业主要经济业务的核算.ppt

1、第四章 企业主要经济业务的核算,教学目的与要求,本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。,企业主要经济业务概述,第一节 筹集资金核算,一、概念 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。 企业筹集资金的途径： 一是向投资人筹资：从企业所有者处筹集的资 金。通常称为实收资本； 二是向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债。,二、 所有者权益资金筹集业

2、务的核算,账户的设置：实收资本、资本公积,1、概念：指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。,（一）、实收资本业务的核算,2、实收资本的分类,（1）按照投资主体的不同可以分为： 国家资本金、法人资本金、 个人资本金、外商资本金、 （2）按照投资者投入资本的不同物质形态可以分为： 货币资金投资、实物投资、 有价证券投资、无形资产投资、,3、实收资本的入账金额,企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入账。 以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账。 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。 企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费

3、用和损失，不得直接增减投入资本。,4、实收资本（股本）的核算,例1，接受货币资金的投资：企业收到国家投资7 020元，款项存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：实收资本国家资本金 7 020 例2，接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台，双方协商作价150000元。会计分录： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本甲公司 150 000 例3，接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价值为50 000元。会计分录： 借：无形资产 50 000 贷：实收资本乙公司 50 000,6 核算举例,（二）、资本公积业务的核算,1、资本公积的含义 是投资者或他人投入到企业、所有

4、权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。 2、资本公积的来源： 股本溢价、接收捐赠、债权人豁免的债务。 3、资本公积的用途：转赠资本。,资本公积,转增资本数,股本溢价、接收捐赠、债权人豁免的债务,余额：资本公积实有数,4、资本公积的核算,例1、外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本 外商 5 000 000 贷：资本公积 100 000 资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。,5、核算举例,例2、企业接受甲公司捐赠的设备60000元。会计分录： 借：

5、固定资产 60 000 贷：资本公积 60 000 企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理。,例3、 光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。 借：银行存款 4 200 000 贷：实收资本 2 100 000 资本公积 2 100 000,例4、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元。根据协议以上投资享有90万元股份。 借

6、：固定资产 1 200 000 原材料 400 000 无形资产 200 000 贷：实收资本 900 000 资本公积 900 000,三、借入资金的核算,（二）、借款的分类：短期借款和长期借款。 （三）、账户设置： 1、 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用. 2、预提费用：属于负债类账户，用来核算企业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出的各项费用。 3、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。 4、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。,（一）含义： 是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。,（四）短期借款的核算,1、短期借款含义：还款期不超过1年的借款。 2、用途

7、：满足临时周转需要，如购买材料等。 3、特点：占用时间短，成本低，见效快。 4、短期借款利息的确认与计量 （1）确认：财务费用 （2）计量：短期借款利息= 借款本金利率时间,短期借款,归还数,借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等,余额：尚未偿还数,5、短期借款帐户设置,财务费用,利息支出 手续费支出,利息收入 结转至“本年利润”数,借,贷,预提费用,支付款项数,预提数,余额：已预提尚未支付数,短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用，分录为： 借：财务费用 贷：预提费用 ,例、企业月初取得为期6个月的银行借款10,000元，所借款项存入银行。年利率6%，6个月后一次还本付息。

8、借：银行存款 10,000 贷：短期借款 10,000 月末预提本月银行借款利息50元，（10000 6% 1/12）,借：财务费用 50 贷：预提费用 50,例1：4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60 000元，利率6%。 4月10日， 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 4月30日，预计利息（60000 6% 1/12 20/30 ） 借：财务费用 200 贷：预提费用 200,6、短期借款的核算,6月10日 还本付息 （60000 6% 1/12 10/30 ） 借：短期借款 60 000 预提费用 500 财务费用 100 贷：银行存款 60

9、 600,5月31日 预计利息（60000 6% 1/12 ） 借：财务费用 300 贷：预提费用 300,1、长期借款含义：还款期超过1年的借款。 2、用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 3、特点：占用时间长，成本高，见效慢。,（五）长期借款的核算,4、长期借款的核算,（1）、利息的处理原则 生产经营期间 ，计入“财务费用”（费用化的利息） 工程建造期间，计入“在建工程” （资本化的利息）,长期借款,借入的本金 预计利息,归还的本息数,余额：尚未归还的本息数,某企业98年7月1日，从银行借入3年期款项120万元，用于修建厂房，利率10%。合同规定

10、到期一次还本付息，单利计息。1年半后，厂房竣工投入使用。 （1）、 98年7月1日 借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款 1 200 000 （2）、98年12月31日，预计利息 借：在建工程 60 000 贷：长期借款 60 000,5、长期借款核算举例,（3）1999年12月31日，预计利息 借：在建工程 120 000 贷：长期借款 120 000 （4）2000年12月31日，预计利息 借：财务费用 120 000 贷：长期借款 120 000 （5）2001年7月1日，还本付息 借：长期借款 1 500 000 财务费用 60 000 贷：银行存款 1 560 000,小

11、结(资金筹集核算简图),资料：某工业企业本月发生以下业务： 1、国家投资500000元，其中包括全新设备一台，价值400000元，货币资金100000元，已存入银行。同时，一外商向企业捐赠款项50000元已存入银行。 2、企业月初向银行借入期限为3个月的借款60000元，年利率6%，款项已存入银行，月末计提本月银行借款利息。,案 例 4-1目的：练习资金筹集业务的核算,第二节 供应过程的核算,供应过程的主要经济业务内容： 购建固定资产；材料采购,一.固定资产购置业务的核算,（一）、固定资产的含义:企业在经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工器具等。 固定资产的特征

12、1、是有形资产。 2、是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 3、使用年限超过一年。 4、单位价值较高。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定,固定资产应当按照实际成本计量，固定资产取得时的实际成本是指企业单位构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。,固定资产,减少数,增加数,余额：实有固定资产原值,（三）、固定资产购置业务的帐户设置,“固定资产” “在建工程”,余额：尚未完工工程成本,例1、购入不需要安装设备，企业购入不需要安装设备一台，买价及各项税费共计25000元，款项通过银行支付。会计分录： 借：固

13、定资产 25 000 贷：银行存款 25 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。,（四）、固定资产购建业务的核算举例,例2、购入需要安装设备，企业购入需要安装设备一台，买价30000元，增值税5100元，运输费500元，款项通过银行支付。企业外部技术人员安装，发生工资费用600元，以现金支付。安装完毕；经验收收合格，交付使用。会计分录（1）、购入时 借：在建工程 36200 贷：银行存款 35600 库存现金 600 对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：库存现金”等。,（2）、需要安装设备安装完毕交付

14、使用，会计分录： 借：固定资产 36200 贷：在建工程 36200 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。,二、材料采购业务的核算,（一）、材料采购业务的主要内容 （1）购买材料，并按增值税专用发票上注明的材料价款和增值税额等进行结算。 （2）支付各项采购费用。 （3）计算和结转材料的采购成本。,(二)、材料按实际成本计价的核算,购入材料的实际成本=实际买价+采购费用,材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,原材料实际采购成本的内容,买价 + 运输、包装、保险装卸、仓储费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费+按规定应计入的

15、税金+其他费用 *以下项目不计入采购成本,计入“管理费用” 采购人员的差旅费 市内零星运杂费 采购部门发生的费用,账户设置,原材料,验收入库材料实际成本的增加,发出领用材料实际成本的减少,借,贷,余额：库存材料的实际成本结余,注：该账户按材料名称设置明细账,2、,5、,6、,余额：多交的税金,增值税的确定,征税对象：货物和劳务的增值部分。 征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。 税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，征收办法：一般规模纳税人 “进销抵扣” 应交税金=销项税额-进项税 注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳） 应交税金=销售收入税率,交纳方式：进项税额与

16、货款一并交与供货企业；销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。,材料采购成本的计算方法,将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。,材料采购费用分配率=共同性采购费用额分配标准的合计,某种材料应负担的采购费用额=采购费用分配率该材料分配标准,【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：,计算方法： 1. 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费,资料：XX厂5月份发生下列经济业务， 1、3日向108厂购进材料一批，货款以存款支付：其中，甲材料12吨150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤20元，货

17、款8000元，增值税1440元 借：在途物资甲材料 1 800 乙材料 8 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 1 746 贷：银行存款 11 546,材料采购业务的核算举例：,2、5月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储存费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。 借：在途物资甲材料 316 乙材料 138 贷：银行存款 454,35月4日，开出转账支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费。（按重量比例分摊）,借：在途物资甲材料 360 乙材料 12 贷：银行存款 372,45月21日，向204厂购进乙材料20公斤，180元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付. 借：在

18、途物资乙材料 3 600 应交税费应交增值税 （进项税额） 612 贷：应付账款204厂 4212,5、5月22日，以银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。 借：在途物资乙材料 200 贷：库存现金 20 银行存款 180,6、5月25日乙材料运抵仓库 ， 月底，结转材料入库数 借：原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 贷：在途物资甲材料 2 476 乙材料 11 950,小结：材料供应过程核算（按实际成本）,（3）,说明： （1）购入材料（或入库、或在途） 返回 （2）在途材料入库 （3）预付购货款,（三）、材料采购按计划成本法的核算,1.材料采购按计划成本

19、法核算的特点 （1）企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 (企业在制定材料采购计划时确定的成本) 。,（2）设置专门核算材料成本差异的账户； （3）月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。,2、账户设置,实际成本大于计划成本的差异叫超支差 实际成本小于计划成本的差异叫节约差,余额：库存材料的节约差异,原材料,验收入库材料计划成本的增加,发出领用材料计划成本的减少,借,贷,余额：库存材料的计划成本结余,注：该账户按材料名称设置明细账,分配材料成本差异。,分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料的计划成本 材料成本差异 = 实际成本 实际成

20、本大于计划成本的差异叫超支差 实际成本小于计划成本的差异叫节约差 若为超支差时相加；节约差时相减。,材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 发出材料应 某种发出材 材料成本 分配差异额 料计划成本 差 异 率 本例假定无月初结存资料； 节约差时用负号表示。,材料按计划成本核算常见的会计分录如下,购入材料时： 借：材料采购 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款等科目 材料入库结转成本及差异： 借：原材料 贷：材料采购 借：材料采购 贷：材料成本差异（实际成本小于计划成本的节约差异） 借：材料成本差异（实际成本大于计划

21、成本的超支差异） 贷：材料采购,对于发出材料应负担的超支差异 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异 对于发出材料应负担的节约差异 借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用,一、生产过程核算内容,归集生产费用:材料费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 制造费用的归集和分配 计算完工产品的生产成本,第三节 生产过程核算,二、关于生产成本和费用的四对概念,1、生产费用和生产成本 生产费用：在一定期间为了进行生产经营活动所发生的各种耗费。（与时期相关） 生产成本：指分配到一定种类产品上的生产 费用。（与产品相关） 注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生

22、产成本。,2、直接费用和间接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。,间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。 注意：管理费用为期间费用。 某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）,3、成本计算对象和成本项目 成本计算对象： 指费用的承担者。 成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为： 直接材料、直接工人工资、直接工人福利 费、固定资产折旧费等。,4、完工产品成本和在产品成本 完工产品成本：是指可供销售产品的生产 成本。 在产品成本：是指处在生产过程某个阶段, 尚未完工产品的生产成本。,返回,三、生产费用的归集与分配,生产费用内

23、容及其计入产品生产成本的一般程序,（一）、材料费用的归集与分配,按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。 生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本” 生产车间一般性耗用，计入“制造费用” 管理部门领用，计入“管理费用” 营业部门领用，计入“销售费用” 工程领用，计入“在建工程”,2、材料费用的处理原则：,3、材料费用的归集与分配,月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。,可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料,1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系,关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：,生产,会计分录： 借：生产成本A产品 2 000 B产品 4 4

24、00 制造费用 660 贷：原材料甲材料 2 000 乙材料 5 060,举例,XX厂生产A产品和B产品。 (1)、1月份月初无在产品，本月投入生产A产品100台，B产品300件。 1、1月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。 借：生产成本A产品 12 600 B产品 6 990 贷：原材料甲材料 15 450 乙材料 4 140,(2)、1月3日，仓库发出辅助材料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。 借：制造费用 750 管理费用 219 贷：原

25、材料 辅助材料 969,（二）、人工费用的归集与分配,1、账户的设置：应付职工薪酬,2、工资费用处理原则,按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用： 直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本” 车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用” 厂部行政管理人员工资计入“管理费用” 销售部门人员工资计入“销售费用” 工程人员工资计入“在建工程”,3、举例,(3)、1月28日，计提本月职工工资计80000元。其中： A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。 借：生产成本A产品 50 000 B产品 2

26、2 000 制造费用 3 000 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 80 000,(4)、按本月工资总额的14%计提福利费。 借：生产成本A产品 7 000（5000014%） B产品 3 080 （22000 14%） 制造费用 420 （ 3 000 14%） 管理费用 700 （5 000 14%） 贷：应付职工薪酬职工福利 11 200,返回,（三）、制造费用的归集和分配,1、 帐户设置：待摊费用、预提费用、累计折旧,关于固定资产折旧问题的说明： 性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。 提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式： 固定资产账面原值规定的折旧率 核算上的特殊做法：

27、设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。,处理原则 生产车间计提折旧，计入“制造费用” 行政部门计提折旧，计入“管理费用” 销售部门计提折旧，计入“销售费用” 例51月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。 借：制造费用 800 管理费用 600 贷：累计折旧 1 400,2、制造费用归集的核算举例,（5）、企业以银行存款预付本年度财产保险费24000元。,借：待摊费用 24000 贷：银行存款 24000,（6）、摊销应由本月负担的财产保险费2000元，其中车间财产保险费1200元，厂部财产保险费

28、800元。 借：制造费用 1200 管理费用 800 贷：待摊费用 2000,（7）、 1月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2200元，管理部门照明用电800元。 借：制造费用 2 200 管理费用 800 贷：银行存款 3 000,（8）、1月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。 借：制造费用 40 管理费用 60 贷：银行存款 100,（9）、1月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。 借：制造费用 550 管理费用 350 贷：银行存款 900,3、制造费用的分配,常用的分配标准：生产工人工资；

29、生产工人工时； 机器工时； 直接原材料成本； 产品产量等。 计算公式： 分配率=制造费用总额/生产工时总和 各种产品分配额 =各种产品各自生产工时总和分配率,举 例 按生产工人工资比例分配。,分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667 分配额: A 产品:50000 0.146667=7333.35元 B 产品:10560-7333.35=3226.65元 借:生产成本A产品 7333.35 B产品 3226.65 贷:制造费用 10 560,（10）、月末将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入A、B 两种产品生产成本，其中， A 产品工资50000元、 B 产

30、品工资22000元，制造费用总额=10560元。,（四）、完工产品生产成本的计算与结转,按产品名称设置明细账,1、帐户设置：库存商品,2、完工产品生产成本的计算,完工产品生产成本= 起初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本,生产成本明细账,生产成本A产品,发生额 76 333.35,举例,生产成本明细账,生产成本B产品,借,贷,（1） 6 990 （3）22 000 （4） 3 080 （10）3 226.65,(11) 35 296.65,发生额 35 296.65,发生额 35 296.65,完工产品验收入库,（11）、1月31日，本月投入的A、B产品全部完工验收入库 .其中：A

31、产品完工总成本为76 333.35元，B产品完工总成本为35 296.65元。 借:库存商品A产品 76 333.35 B产品 35 296.65 贷:生产成本A产品 76 333.35 B产品 35 296.35,小结：生产过程的核算 （1）发生材料、工资等费用 （2）提取折旧费 （3）支付制造费用与管理费用 （4）分配制造费用 （5）完工产品入库 返回,四、成本计算,成本计算就是指企业在生产经营过程中，按照成本计算对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。,（一） 、成本计算的概念,（二） 、成本计算的程序,1 、收集、整理成本计算资料 2、确定成本计算对象

32、。 3 、确定成本计算期。 4 、确定成本项目。 5 、正确地归集分配费用。 6、设置和登记有关帐户 7、编制成本计算表,（1）原材料采购成本的计算,原材料采购成本=买价+采购费用,（2）产品生产成本的计算方法,1. 归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。 计算公式如下：分配率=制造费用总额/生产工时总和 各种产品分配额 =各种产品各自生产工时总和分配率,2. 计算产品生产成本。,（1） 计算总成本和单位成本产品生产成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计

33、算公式为： 直接材料直接人工其他直接支出 分配的制造费用总成本 总成本完工产品数量单位成本,现举例说明产品制造成本的简单计算方法。 例52京连股份公司2004年5月份有关A、B产品成本资料如下 1 、期初在产品成本资料如表56所示。,2 本期发生的各项生产费用如表5-7所示,A产品80件己全部完工；B产品60件，其中：完工产品50件，在产品10件。B在产品成本按定额成本标推计算。单位B在产品各成本项目的定额成本分别为： 直接材料150元、直接工资l000元、其他直接支出140元、制造费用l10元。根据上述资料，A、B产品制造成本的计算方法如下：,(1)根据期初在产品成本资料，分别登记在A、B产

34、品“生产成本明细账”中的相应成本项目内。 (2)根据本月发生的成本资料，将其中的直接材料、直接工资、其他直接支出，分别登记在A、B产品生产成本明细账的相应成本项目内。,(3)根据本月发生的费用资料中的制造费用，采用一定的分配方法，分配计入A、B两种产品成本(假定按生产工人工资的比例分配)。 分配率27000/（150000+120000）=0.1 A产品应负担的制造费用0.1 150000 = 15000(元) B产品应负担的制造费用=0.1 120000=12000(元) 根据上述计算结果，分别登记在A、B产品生产成本明细账中相应项目内,如表58、表59所示。,(4)根据A、B产品生产成本明细账中的各成本项目记录和在产品资料