浅谈财务会计与税务会计的区别和联系

1、【目录】（一）会计的定义以及与财务会计的区别和联系(一 )核算目标不同（二）核算对象不同（三）核算依据不同（四）二者核算原则不同（五）会计要素不同（六）收支确认范围和标准不同二、税务会计与财务会计在信息处理时间和依据方面的差异（一）、财务会计中有会计分期的假设（二）、税务会计有关处理应与税法的要求相一致三、与财务会计相比较税务会计的特殊性体现（一）、法律性（二）、广泛性（三）、统一性（四）、独立性四、财务会计与税务会计的联系（一）、财务会计与税务会计的相互协调（二）、相互协调的结果在会计报表上浅谈财务会计与税务会计的区别和联系会计电算化10级张子懿【摘要】：财务会计和税务会计既有一定的区别，也

2、是相互联系。目前，世界各国都在努力缩小或试图消除财务会计与税务会计的差异，但两- 1 -者的差异不能立即消失， 我们应该辩证地看待， 不必要求某一方削足适履去适合对方，而应该各自遵循自身的规律，使二者科学、健康、协调地发展。【关键词 】财务会计；税务会计【正文】一、税务会计的定义以及与财务会计的区别和联系税务会计不是本来就有的，它是经济社会 发展到一定阶段的产物。税务会计是一门新的边缘会计学科。税务会计是以国家现行的税法为准绳，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门的会计。税务会计作为一项实质性工作，它不是独立存

3、在的，它与财务会计相同，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。税务会计与财务会计同属于会计学科范畴，两者相互补充、相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督。在会计主体、记账基础、核算方法等方面有相同之处。虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专门会计，。因此，税务会计与财务会计又存在着一些差异。（一）、

4、核算 目标不同财务会计是提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息。满足企业内部经营管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。按照企业会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债权人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统。其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。主要目标包括以下方面：依法纳税，履行纳税人义务，正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系，选择纳税方案，科学进行税务筹划。（二）、核算对象不同财务会计的核算对象是指会计核

5、算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。并非所有的经济运动都是会计对象，凡是以货币表现的经济运动才是会计对象。一般地，会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容；具体地，会计对象是指 - 2 -企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。税务会计的对象就是税务会计这种特殊的专门会计管理活动的客体，它是纳税人方面因纳税所引起的资金运动，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚款等经济活动的货币表现。税务会计核算的对象是因纳税活动所引起的资金运动，其核算范围包括税收筹划、经营收入、成本（费

6、用）与资产的计价、收益分配、税金计算、纳税申报、税收减免与税款解缴等与纳税有关的资金运动，对纳税人与纳税无关的活动不予核算。而财务会计的核算对象则无论是否涉及纳税事项，只要涉及企业全部资金运动，都要进行核算，其核算范围包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出等过程，以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 （三）、核算的依据不同税务会计核算不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束，具有强制性、客观性和统一性，当会计准则规定与税法规定相抵触时，必须按税法的规定进行调整，以保证应纳税款的准确性。而财务会计核算只需遵循公认的会计准则和会计制度，当会计准则规定与税法规定相抵触时，不必考虑税

7、法的规定。税务会计是以国家现行的税收法令、条例为依据，以稳定的税收收入为出发点，采用统一税收制度确认计税标准，按照一般会计原则处理各种纳税义务，具有强制性，并随着国家税法的不断完善，处理纳税义务的具体方法也随之发生变化。财务会计是依据企业会计准则、企业会计制度来处理会计事项。企业可根据宏观经济状况、经营对象、经营方式、管理制度的不同对某些相同的会计事项采用不同的会计处理方法，具有自主性。会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果。这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。税收会计更多地体现了宏观经济发展的要求，而财务会计主要

8、是满足微观企业投资者和经营管理者的需要，体现投资者实现资产保值与增值的需要。（四）、核算的原则不同财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计 。税务会计遵循 收付实现制要求，纳税人只有在实际收到或实际支付时，才能在年度列报损益或列报费用。权责发生制则是以收入和费用已经发生为标准来确定当期收益和费用的一种方法，即只要已经发生了收益与费用，不论是否已经实现，均列入当期收益和费用之中。税收会计主要是遵循的 收付实现制原则，为了保障税收收入，便于征收管理，一般不允许估计收益与费用，要求贯彻税收刚性的原则，在会

9、计期间内的现金税金、上解税金、在途税金、入库税金、提退税金（包括征后减免退库）和损失税金方面，按照收付实现制进行核算；在应征税金、欠缴税金和征前减免税金方面按照权责发生制进行核算。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影- 3 -响的计量模式。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成果的目的，允许企业在一定情况下对收益和费用进行估计， 采用权责发生制核算企业

10、收益和费用，企业按照会计准则进行会计核算，呈现出较大的灵活性。（五）、会计要素不同财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的，其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况，构成资产负债表的要素；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果，构成利润表的要素。税务会计的要素有四项，即应税收入、扣除费用、纳税所得和应纳税额，这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不一定相同，在确认的范围、时间、计量标准和方法上都可能发生差异。（六）、收支确认范围和标准

11、不同会计制度中，收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入、其他业务收入、不包括营业外收入。而税务会计根据税法规定的确定的收入总额是指企业在生产经营活动中以及其他行为取得各种收入总和，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、 股息收入、 其他业务收入等。 税法中的收入总额包括 “视同销售”收入、在建工程的试运营收入、因债权人缘故无法支付的应付款项等。会计制度对上诉交易或事项不确定收入，而是作冲减成本或计入资本公积等处理。就财务会计而言，为全面、真实、清晰地反应企业的财务收支的状况。企业它发生的一切收支的

12、事项均应按其业务性质分别列入有关的账户中；而税务会计则不同，税务会计则是按照税法的要求，即使是企业已经发生了的收支事项，它也不能列为纳税所得的构成要素。企业自产自用产品，在财务会计中不计入收入，计入相关支出；而税务会计则视同对外销售处理。财务会计规定可以据实列支的项目，税务会计则不允许据实列支，税务会计对财务会计的列支标准给予了严格细致的限定，工资性支出，财务会计允许一切工资、奖金计入成本费用，但税务会计中规定了计税工资标准，企业实发数超出计算标准的要作为纳税所得计算。二、税务会计与财务会计在信息处理时间和依据方面的差异在财务会计中，有会计分期的假设。会计分期假设的含义是企业在持续经营过程中所

13、发生的各种经济业务可以归属于人为划分的各个期间。 会计分期 是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，编制会计报表。在企业会计准则中，规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一 个会计年度，即从每年 1 月 1 日至 12 月 31 日为一个会计年度。会计分期（会计核算的四个基本前提之一） ，又称会计期间， 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。这种因会计需要而划分的期间称为会计期间。在会计实践中，各国企业会计期间的选择主要由企业自行确定，会计期间- 4 -既可以选择等距离的时间，又可以选择不等距离的时间。企业选定的会

14、计期间决定了企业对外编制财务报表的时间。 由于年度以 12 个月计算， 因此企业往往选择会计年度为 12 个月。在税务会计的实践中，企业的有关处理应与税法的要求相一致。从各国的情况看，税务会计的编制是以财政年度为基础的，不同的国家由于历史、习惯、立法机关召开会议的时间等因素不同，财政年度开始的时间也会不同。如法国、比利时、中国的财政年度与公历年度一致；英国、日本、加拿大财政年度从4 月 1 日起到次年3月 31 日止；意大利、瑞典、挪威从7 月 1 日起到次年6 月 30 日止；美国从10 月 1日起到次年 9 月 30 日止。在财政年度内，国家一方面要组织财政收入，另一方面要安排财政支出。国

15、家不可能等到全年的财政收入在财政年度末收齐后再安排财政支出。而世界各国企业均以会计年度为基础确定应交所得税，但大都采用在财政年度内预交所得税、年末结算、多退少补的办法，由于税务会计的处理期间与企业财务会计的处理期间并不一定相同，因而造成在信息处理时间与依据上可能出现偏差。三、与财务会计相比较税务会计的特殊性体现（一）、法律性。税务会计的法律性源于税收所固有的强制性、 无偿性的形式特征。 税务会计 必须以现行税法为依据， 接受税收法律法规的制约。 具体会计核算中的一些计算方法 ( 如存货的计价、准备金的计提等 ) ，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择。但税务会计必须在遵守国家现行税收法律法

16、规的前提下选择。税收法律法规作为税务活动的基本准则制约着征纳双方的分配关系。当会计准则、财务会计制度的规定与现行税法规定发生抵触时，税务会计必须以现行税法规定为准，进行调整。由此可见，税务会计必须以现行的税收法律法规为依据，接受税收法律法规的规范和制约，这是税务会计区别于其他专业会计的突出特点。（二）、广泛性法定纳税人的广泛性，决定了税务会计适用范围的广泛性。就部门而言，它适用于工业、商品流通、 交通运输、 房地产开发等国民经济各行业、 各部门 ; 就所有制而言，它适用于国有经济、集体经济、私营经济、个体经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济和其他经济等各种经济形式。由此可见

17、，不论什么性质的企事业单位，不管其隶属于哪个部门或行业，只要被确认为纳税人，在处理税务事宜时都必须依照税法规定，运用会计核算的专门方法对其生产、经营活动进行核算和监督，这就使税务会计成为企业财务会计的重要分支，成为企事业单位涉税活动的一种核算手段。（三）、统一性税法的统一性、普遍适用性决定了税务会计的统一性特点。也就是说，同一种税对于适用的不同纳税人而言，其规定具有统一性、规范性。不区分纳税人的经济性质、组织形式、隶属关系以及生产经营形式和内容，在税法构成要素，诸如征税对象、税目、税率、征纳办法等方面，均适用统一的税法规定。当然，在维护税法统一的- 5 -前提下，也不排除特殊情况下的灵活性，比

18、如减免税方面的规定等。税法的一致性决定了税务会计在对纳税行为进行核算和监督时的一致性。（四）、独立性作为会计学科的一个相对独立的分支，与其他专业会计相比较，税务会计具有自身的相对独立性。在核算方法上，因为国家税收法律法规与会计准则、财务会计制度所遵循的原则不同，规范的对象不同，二者有可能存在一定的差异，诸如现行增值税法中对视同销售货物行为的征税规定、所得税法中税前会计利润与应纳税所得额之间的差异调整等方面，税务会计要求完全按照税法规定进行调整处理，由此反映了税务会计核算方法的相对独立性 ; 在核算内容上， 税务会计只对纳税人在税务活动过程中所表现的有关经济业务这部分内容进行全面、系统的核算和监督，由此反映了税务会计核算内容的相对独立性。四、财务会计与税务会计的联系尽管财务会计与税务会计存在上述诸方面的差异， 但任何税务会计的处理结果均对企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果均应当与企业的财务会计相协调。这种互相协调关系构成了两者间联系的主要方面。税务会计的信息以财务会计的信息为基础。企业的财务会计系统建立了一套完备的企业财务活动的 数据库 ，这个 数据库 为企业对外编制财务会计报告的基本 素材 。也是这个 数据库 具备着企业进行税务会计处理的基本 素材 。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。税务会