加强中小学校内部控制建设思考

1、加强中小学校内部控制建设思考 加强中小学校内部控制建设思考摘要：目前中小学校的内部控制存在实施动力不足、内部控制缺乏体系化、执行不到位等问题。根据新颁布的行政事业单位内部控制规范（试行），学校应及时加强内部控制建设，如完善决策机制、强化岗位分工和责任分配、树立正确的内部控制意识、强化措施、加强内部监督，提升学校现代化管理水平。关键词：内部控制 特点 对策 一直以来，行政事业单位包括中小学校的内部控制建设与企业不断完善的内部控制制度相比而言是较滞后的，学校不断增长的教育经费投入和现代化管理的要求，使得加强中小学校内部控制建设成为当下乃至今后长时期的学校内部管理工作之重点。学校内部控制建设的好坏反

2、映了学校的内部管理水平，事关学校健康有序发展。学校的内部控制包括预算控制、收入控制、经费支出控制、资产控制、会计控制、采购控制、合同控制和工程项目控制等，学校应当逐步加强和完善这些重点业务领域的内部控制。内部控制最基本原则是权力制衡，降低舞弊和腐败的风险，保证教育资金、资产安全完整。中小学校是公益性社会机构，资金来源主要是公共财政资金。内部控制强调集体决策，决策、执行和监督分离，不相容岗位相分离，保证教育资金分配、使用的公平、公正。一、当前中小学校内部控制存在问题 （一）实施内部控制的动力不足 对企业而言，内部控制有利于降低经营风险、提高盈利能力，保证投资者的资产保值、增值。因此，企业实施内部

3、控制的动力是与生俱来且积极主动的。中小学校提供的是公共服务、以满足公共利益为目的，其投入、产出效益很难量化。同时，中小学校对资金和资产只有支配使用权，且资金分配、支出投向由主管部门教育发展规划决定，缺乏实施的驱动力。建立和实施内部控制的内在动力不足造成了中小学校管理层控制意识淡薄、缺乏主动性。一方面，学校管理层一般由上级部门任命，往往思想上认为只要任期内经济行为合法就可以了，至于内部控制是否建立或有效实施既没有衡量机制、也不与个人考核成绩挂钩，其受重视程度可想而知；另一方面，实施内部控制使“一言堂”、“一支笔”的现象被杜绝，部分学校管理者认为自己的权力受到了限制，因此，对实施内部控制持消极态度

4、。（二）内部控制建设缺乏体系化 内部控制是通过制定一整套制度和一系列措施、程序，对经济活动风险进行防范和控制的动态过程。中小学内部控制缺乏体系化的主要根源：一是没有指导性的规范依据。中小学校的内部控制制度建设还处于起步阶段，目前更多是基于管理者的经验，或者模仿其他学校；二是内部控制制度没有覆盖到学校各个重点业务领域，存在“头痛医头、脚痛医脚”的现象，或者把内部控制等同于会计控制，而忽视其他业务领域的风险控制，如学校食堂、物资采购、基建工程等；三是内部控制制度比较陈旧，与中小学校现代化管理的要求不相符，内部控制无法真正发挥其作用。（三）内部控制执行不到位 加强内部控制建设关键在执行力。学校内部控

5、制执行不到位具体表现为：一是内部控制制度科学性、可操作性不强，与学校现代化管理要求脱节，造成制度与执行“两张皮”；二是缺乏考核和奖惩机制，造成内部控制“挂在墙上”，不能“制度落地”；三是部分岗位设置不合理、权责不清，造成内部控制贯彻不严、甚至无法执行，导致学校内部管理出现漏洞。二、加强中小学校内部控制建设的对策 （一）完善内部决策机制 根据职责分配加强和完善分级授权审核审批制度。中小学校普遍建立的授权审批制度是由校长“一支笔”审批所有经费支出，或者日常经费支出审批由校长授权给分管副校长，而大额经费支出、设备采购和建设项目审批由校长直接负责审批。无论是“一支笔”审批还是大额经费等由校长负责审批，

6、对校长的审批权限没有上限规定，容易导致领导说了算的局面。笔者认为，首先中小学校内部决策层面应该由校领导班子成员组成，包括党委、行政的主要领导，如果条件成熟，还应设立纪检监察员参与其中。其次区分经费性质和金额大小，实行分级审批并限定审批额度。即学校日常办公经费由校办审核、学生用教学资料材料由教务处审核、后勤方面经费由总务处审核等，再按审批限额分别由分管校领导或校长审批。同时学校校长、分管校领导分别设置不同额度的审批权限，在限额以上或涉及重大经济事项、大宗设备采购、项目建设、大额资金使用等须通过领导班子集体研究决定，实行联签制度；再次涉及学校教学设备、项目建设等须引入专家进行论证，即建立专家论证制

7、度，将论证结果作为决策依据。（二）强化岗位分工和责任分配 加强内部控制，必须坚持不相容岗位、不相容职务相分离，明确职责权限，形成相互制衡机制。部分中小学校内部因非教师编制紧张或节约开支等原因往往存在一人多岗或不相容岗位兼职的情况，如出纳兼会计档案保管、采购兼资产登记等。笔者认为要从三个方面加强：第一，应当切实区分哪些岗位是不相容的，即使因编制或人员因素须兼职的，必须严格坚持兼职岗位是可相容的；第二，各个岗位的职责权限应当明确化、具体化，使得内部控制环节上的人员能明确责任和义务；第三，建立岗位考核和奖惩制度，以制度规范行为，以制度保障执行力。（三）树立正确内部控制意识和整体理念 良好的内部控制意

8、识和理念能为内部控制的实施营造良好的内部环境，应该从两个层面去加强。一是领导层提高对风险的认识、对内部控制的重视，充分认识到内部控制是对学校资金、资产的保护，也是对学校各项经济行为合法性、合规性的保护，而不是限制校领导的权力。同时树立学校负责人是内部控制第一责任人的意识。二是业务层面，关键岗位人员要有良好的职业道德、法制观念、专业业务知识和技能，树立内部控制理念。同时，要有意识加强内部控制知识的培训。（四）加强内部控制措施 1、预算控制 预算控制是内部控制中最重要的活动，是建立和实施内部控制的核心环节。预算控制要从预算编制、执行、决算和评价等环节进行管理。预算编制是起点，要在校长的统一领导下，

9、财务部门牵头，内部业务部门协调、配合，科学、合理、精细编制预算；预算执行要强化刚性约束，在预算下达后，将预算指标具体分配到内部业务部门，并建立预算执行情况考核制度，加强预算执行控制；决算和评价是对预算执行结果进行绩效考核和评价。2、资产保护控制 资产控制是内部控制的重要内容，确保学校资产安全、完整。首先，要建立资产管理责任制，落实专人负责资产管理工作；其次，中小学校资产属于国有资产管理范畴，要按照国有资产管理制度建立健全学校内部资产日常管理制度和定期清查制度，规范资产购置、登记、保管、盘点、核对、处置等程序和行为。3、会计控制 会计控制是加强内部控制的重要方法。第一，要加强会计人员职业道德和专

10、业技能培训；第二，夯实会计基础工作，明确会计业务处理程序，保证会计资料真实完整；第三，强调会计工作的规范性，提高会计信息质量。4、信息公开控制 信息公开控制是以一定的形式、在一定的范围内进行信息公开，让相关部门和公众知情的控制方法。中小学校应当建立校务公开制度，通过教职工会议、网站公告等形式，将学校重大事项决策结果、预决算情况、财务收支情况、建设项目招投标、食堂管理等情况向全体教职工公开，加强民主监督，强化全员参与内部控制。5、信息技术控制 学校现代化管理使得内部控制信息化成为必然的趋势，把内部控制的流程、制度和权限等嵌入到信息系统中，减少人为操作影响，比如，目前学校普通使用的固定资产管理系统

11、、财务处理系统等。（五）加强内部监督 1、加强日常监督，包括会计监督、定期检查等 财务会计人员对学校领导班子负责，充分发挥会计监督职能。建立业务常规性检查制度，如学校食堂内部检查制度、学校环境和设施、设备定期检查制度等。2、逐步建立内部审计制度 有效的内部审计，可以及时发现和纠正内部控制缺陷，提高管理效率。目前局限于机构设置和人员配备，中小学校内部审计制度是较为欠缺的环节，应先从教育主管部门层面加强教育系统内部审计，再逐步发展到中小学校内部，有条件的、规模相对较大的学校可以考虑成立独立的内部审计机构。三、结束语 x年11月，财政部正式发布了行政事业单位内部控制规范（试行），并于x年1月1日开始在全国范围内的行政事业单位中正式实施。