成本会计管理--第十章-全面预算-全面预算概述与编制

成本会计管理第十章全面预算全面预算概述与编制第十章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节预算编制的具体方法第一节全面预算概述全面预算的意义全面预算的作用全面预算体系全面预算的编制期与编制程序一、全面预算的意义全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。我们自然会问预算是否就等同于计划呢预算和一般的计划是有区别的。任何有意义的设想都可以称之为计划，而预算则专指使用货币量度的财务计划。预算总是针对特定期间的，例如一年或几年，也可能是某一事项的开始至结束，如某项工程的预算。规划未来细化和量化战略目标内部沟通纵向和横向沟通强化控制作为控制经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩整合资源优化财务与财务资源配置二、全面预算的作用1、规划未来编制预算，实质上是根据企业的经营目标与发展规划制定各项活动的具体目标。通过目标的建立，引导企业的各项活动按预定的轨道运行。2、整合资源通过编制预算，可以使企业围绕既定目标有效地整合资金、技术、物资、市场渠道等各种资源，以取得最大的经济效益。3、内部沟通预算管理过程，是企业各层次、各部门信息互相传达的过程。全面预算管理为企业内部各种管理信息的沟通提供了正式和有效的途径，有助于上下互动、左右协调，提高企业的运作效率。4、加强控制预算本身也是一种控制手段。5、评价业绩各项预算数据提供了评价部门和员工实绩的客观标准。通过预算与实绩的差异分析，有助于发现经营管理的薄弱环节。与历史比与预算比三、全面预算体系全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分。全面预算体系直接人工预算直接材料预算制造费用预算专门决策预算销售及管理费用预算目标利润销售预算生产预算预计资产负债表预计现金流量表预计收益表现金预算成品成本和存货成本预算经营预算财务预算专门决策预算全面预算体系经营预算经营预算是指日常业务预算。包括销售预算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；应交增值税、销售税金及附加预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算。全面预算体系专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。全面预算体系财务预算财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。四、全面预算管理体系的构造制定预算目标确定预算范围和内容规划预算编制的起点设计预算编制的流程建立预算管理的组织体制选择预算编制方法构筑预算保障制度1、制定预算目标预算目标是预算体系的第一要素形式上，预算目标表现为多个单项预算组成的责任指标体系。本质上预算目标是企业战略目标的体现。预算目标包括财务目标、非财务目标平衡记分卡（财务绩效、顾客满意度、内部营运效率、学习和成长）财务目标盈利目标、资产负债目标、现金流量目标等2、确定预算范围和内容一个基本原则企业一切经济活动都应纳入预算管理的范畴。预算内容可划分为根据预算管理的功能经营预算、管理预算根据预算对象的差异综合预算（以公司总体为对象）、分部预算（以下属部门为对象）全面预算管理是全过程、全方位和全员参与的系统管理全过程是指公司在组织各项经营活动的事前、事中和事后都必须纳入到预算管理。全方位是指公司一切经营活动必须全部纳入到预算管理。全员参与是指公司领导、子公司负责人、车间及部门负责人、各岗位员工必须全员参与预算管理。预算范围3、规划预算编制起点预算编制的起点大致有四种模式以业务量为起点。围绕既定的业务量配置企业资源，是运用最普遍的方式。（适用于成长型企业）以利润或出资者权益为起点。以创造投资者回报为目标。（适用于成熟型企业）以成本目标为起点。以强化成本控制为直接目标。（适用于成熟型企业）以现金流量为起点。以实现未来现金流量平衡为直接目的。（适用于初创型企业）1母公司确定各子公司的利润预算数并下达给子公司。母公司确定各子公司利润预算数通常有两种方法权益利润率法、基期完成调整法；2子公司与母公司就母公司初拟的利润目标进行协商；3子公司根据母公司正式下达各子公司的年度利润指标编制预算,子公司以其与母公司协商后确定的目标利润为起点，编制财务预算及其他重要的业务预算，将目标利润层层分解，层层落实，并将预算情况上报母公司；4母公司汇总各子公司的预算，编制全公司预算。利润1企业根据市场销售预测，参考企业预算期间的预算利润，采用适当的方法，合理的确定预算期间企业的销售指标；2各部门在销售预测的基础上，编制采购、生产、库存和成本费用预算3财务部门根据这些预算，结合所掌握的各种信息，在销售预算、成本费用预算等预算的基础上，编制利润预算，确定企业预定期内可望获取的利润。业务量（销售）预算目标确定目标起点1资金管理部门根据各组织单位的责任范围，下达现金预算应包括的内容和格式。预算的内容至少应包括有关现金收入和支出额的金额和时间，预算的详细程度视管理的需要而定。2各责任部门根据资金管理部门的要求和自身的实际情况编制相应的现金流量预算并向上报出，逐级汇总。3资金管理部门将各组织单位编制的现金流量预算进行汇总，按照“量人为出”的原则进行统筹安排，并将预算的调整数与各下级预算编制单位进行协商。现金流量设定目标成本收入目标利润目标成本分解目标成本按部门、人员、项目、产品结构、工序等分解成本预算目标确定目标起点4、设计预算编制流程根据企业的管理环境，设计预算编制流程自上而下。预算目标基本来自于上层管理者，下层只是执行分解到本单位的预算，很少有独立的决策权。自下而上。预算来自下属预算主体的预测，总部只设定目标和监督目标的执行结果，而不过多地介入过程的控制。综合5、建立预算管理的组织体制按照有效适用原则，建立预算管理的组织体制设立独立的预算部建立预算委员会（最常用）组建专项预算小组组织结构是一个非常重要的问题预算管理组织体系预算管理委员会根据董事会决定的经营方针，制定预算规划确定预算管理重点及责任单位批准下达各部门预算定额审定公司年度预算，报董事会批准实施审查重大预算调整项目和预算追加项目评价预算执行情况，提出考核奖惩意见预算管理组织体系预算专职部门预算草案由各部门分别提供，在提交企业最高管理当局批准前，需要进行必要的审查、协调和汇总。在预算执行过程中，需要及时发现可能提高经济效益的方法，及时纠正责任单位为完成预算目标而采取短期行为的现象预算管理组织体系预算责任网络责任主体成本中心收入中心利润中心投资中心预算组织审议通过有关预算管理制度；组织有关部门或聘请有关专家进行财务预测；审议通过预算目标、预算编制方法和程序；审查整体预算方案及各部门编制的预算草案；协调和解决预算编制过程中的矛盾；将经过审查的预算提交董事会审批，董事会通过后下达正式预算；检查、监督和分析预算执行情况，提出改善措施；提出修订和调整预算的建议，对于预算执行中出现的矛盾进行调解和仲裁；审定公司年度决算，并提出考核奖惩意见。董事长或总经理任主任，由财务总监、副总经理、主要职能部门负责人等人员组成。主要职责预算管理委员会（1）传达预算的编制方针、程序、具体指导分厂、部门预算案的编制；（2）根据预算编制方针，对分厂、部门编制预算草案进行初步审查、协调和平衡、汇总后编制集团公司的预算案，一并报全面预算管理委员会审查；（3）在预算执行过程中，监督、控制分厂、部门的预算执行情况；（4）每期预算执行完毕，及时形成预算执行报告和预算差异分析报告，交全面预算管理委员会审议；（5）遇有特殊情况时，向全面预算管理委员会提出预算修正建议；（6）协助全面预算管理委员会协调、处理预算执行过程中出现的一些问题。独立设置或在财务部内设置主要职责预算管理部各责任中心第一负责人对本中心预算承担第一责任。（1）提供编制预算的各项基础资料；（2）编制本责任中心预算草案；（3）监督本单位部门预算的执行情况并及时反馈；（4）根据内部和外部环境变化提出预算调整申请；（5）协调本单位部门内部资源及单位部门之间的预算关系；（6）定期分析和考核本单位部门预算执行情况。投资中心利润中心成本费用中心主要职责责任中心6、选择预算编制方法根据不同的预算项目，选择相应的预算编制方法固定预算、弹性预算滚动预算增量预算、零基预算概率预算7、构筑预算保障制度围绕提高预算的控制力和约束力，构筑预算保障制度编制预算手册跟踪实施预算控制期终决算与预算相衔接，实施绩效考核五、全面预算的编制期编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。六、全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。公司财务部门分解预算指标，逐级下达预算。下达执行上报公司董事会审议批准。审议批准财务部门分析、审查、汇总、平衡各部门预算，提出调整建议；召开预算会议讨论、修改预算方案，然后汇总上报。审查平衡各职能部门进行预算执行情况分析；研究预算总目标和编制政策；分析影响预算各种因素；提出部门预算目标及确定依据，并编制部门预算；上报预算方案。编制上报财务部门预测分析，向董事会提出预算目标；董事会批准预算目标及编制政策；下达预算目标和编制政策。下达目标工作要点程序预算分解基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算目标或前几年完成预算目标的平均数为基础，预测预算期发展速度，在此基础上分解，确定预算目标的方法。这种方法简便易行，应用面广。基数法充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在实现企业整体预算管理目标中的贡献能力大小，合理确定一套固定的分配比例，据以将已经确定的企业整体预算管理目标按比例分解,落实。固定比例首先把不确定性因素较小的责任单位和个人的具体预算目标确定下来，然后在企业整体预算管理目标中逐一扣除，逐步倒挤出企业内部各级责任单位和个人的具体预算目标。倒挤法内容方法自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集各级责任单位和个人（或代表）,在说明预算期间企业整体预算管理目标和相关企业内外部环境的背景下，动员各级责任单位和个人跟据自身实际能力大小与实际状况自主申报其各自在企业整体预算管理目标中愿意承担的份额，经过预算管理委员会的修正，据以进行分解的方法。自主申报将有可能影响各级责任单位和个人预算期间预算目标完成情况的各有关因素综合起来，采用一定的分析方法进行分析，最终合理分解，落实企业整体预算管理目标，确定各级责任单位和个人的具体预算目标。这种方法需要分析影响企业的各种因素，看似准确，其实可靠性不强。原因在于一方面它的分析计算工作量大，程序烦琐，效率较低；另一方面由于面面俱到，往往顾此失彼或者抓不住主要矛盾，从而影响目标分解的准确性和合理性。因素分析法内容方法第二节全面预算的编制企业战略目标的确定经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制一、企业战略目标的确定销售量目标的确定利润目标的确定价格目标的确定二、经营预算的编制销售预算的编制生产预算的编制直接材料预算应交税金及附加预算的编制直接人工预算的编制制造费用预算的编制产品成本预算的编制期末存货预算的编制销售费用预算的编制管理费用预算的编制1、销售预算的编制销售预算是编制全面预算的关键和起点。编制程序按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额预计预算期含税销售收入销售预算销售量市场预测法、量本利法销售单价竞争定价法、量本利法预测方法按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份编制）应收帐款预算（按季度或月份编制）预算表销售预算是企业生产经营预算编制的起点。销售预算以销售预测为基础。销售预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后再加以汇总。销售单价采用一定的方法确定。编制依据说明项目销售预算及与销售预算有关的现金收入的计算预计销售额预计销售量销售单价本季现金收入收回的应收帐款现销收入应收帐款预算期初余额本期赊销额本期收款额销售收入预算表编制销售收款预算表编制960000320000320000240000160000销售收入（元）8080808080销售单价（元）120003000400030002000预计销量（件）全年四三二一季度销售预算2004年度96000期末余额144000240000四季度销售收入128000192000320000三季度销售收入96000144000240000二季度销售收入6400096000160000一季度销售收入272000288000208000146000914000合计5000050000期初余额四三二一每季度实收数余额及本期发生额应收帐款预算2004年度单位元假定当季收入60收现，40下季收现2、生产预算的编制该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。销售、库存、生产环节的协调生产规划能力、排产、质量等关注问题预计生产量（预计销售量预计期末产成品存货）预计期初产成品存货计算按品种编制的生产预算表（分季度）按品种分步骤的生产进度日程表（分月、日）预算表生产预算的编制要以销售量和预计产成品存货为基础。一是要预计销售量；二是要预计产成品存货；二是要预计期末产成品存货。编制依据说明项目生产预算1202029203900031002100预计生产量1222020032203007430040034003002300200合计减期初存货120002203000220400030030004002000300预计销售量加期末存货全年四三二一季度生产预算2004年度单位件假定各季期末存货为下季度销售量的103、直接材料预算的编制本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制程序预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额计算预算期预计采购金额材料消耗定额的制定材料采购成本合理确定采购、库存、生产的衔接采购资金的安排关注问题按品种编制的直接材料预算表（分季度或月份）按品种编制的采购和库存预算表（分季度或月份）应付帐款预算表（分季度或月份）预算表直接材料预算包括直接材料成本、材料采购和应付帐款预算。主要依据生产预算、材料单耗量定额、存货预算、采购成本预算等指标确定。编制依据说明项目直接材料预算直接材料预算及有关的预计现金支出计算材料耗用量预计生产量单件消耗量采购量预计采购量预计材料耗用量预计期末存料量预计期初存料量预计采购金额预计采购量材料单价本季现金支出支付的应付帐款现付的材料款55555单位采购成本241205592740865204600预计材料采购量840116815601240840减期初库存920920116815601240加期末库存240405840780062004200材料耗用量12060027960370403260023000预计采购金额22222单耗（公斤）120202920390031002100预计生产量全年四三二一季度直接材料预算2003年度金额单位元假定期末库存为下季用量的20，年初库存为840公斤，年末库存为920公斤16776期末余额1118427960四季度材料采购222241481637040三季度材料采购195601304032600二季度材料采购13840920023000一季度材料采购33408343762688021200115824合计1200012000期初余额四三二一每季度实付数余额及本期发生额应付帐款预算2004年度单位元假定当季支付采购金额40，下季支付604、应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。4、直接人工预算的编制编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。编制程序预计每种产品的直接人工工时总数预计每种产品耗用的直接工资预计每种产品计提的其他直接费用计算预算期每种产品的预计直接人工成本预计预算期企业的直接人工成本合计直接工资工时定额薪酬制度关注问题预计直接人工总工时预计产量单位产品直接人工小时预期直接人工费预计直接人工总工时预计小时工资计算按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份）人工成本明细预算表预算表主要依据生产预算、工时定额和工资水平等指标确定编制依据说明项目55555小时工资率6010014600195001550010500预计工时30050073000975007750052500直接人工成本55555单位产品直接人工（小时）120202920390031002100预计生产量（件）全年四三二一季度直接人工预算2004年度金额单位元6、制造费用预算的编制编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。变动费用分配率的合理性各种固定费用具体计算方法（区别对待）关注问题预计制造费用预计直接人工小时变动性费用分配率固定性制造费用预计需用现金支付的制造费用预计制造费用折旧等计算制造费用预算表（分季度或月份）制造费用明细预算表预算表变动制造费用依据分配率确定；固定制造费用采用增量法或零基预算法等确定。编制依据说明项目制造费用金额费用分配率预计工时28020069200790007100061000合计16000040000400004000040000固定部分300007500750075007500减折旧1202002920039000310002100025020061700715006350053500以现金支付费用222226010014600195001550010500变动部分全年四三二一季度制造费用预算2004年度金额单位元7、产品成本预算的编制本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。编制程序估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本估算每种产品预算期预计发生的生产成本估算每种产品预算期的预计产品生产成本估算每种产品预算期预计的产品销售成本产品成本预算产品成本预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算8、期末存货预算的编制本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。其程序为按存货的具体项目分别编制预算汇总各项存货的期末余额1025小时变动制造费用45本年投入单位产品变动制造成本2555小时直接人工1052公斤直接材料单位成本金额（单价）单耗数量成本项目产品成本预算单位产品成本和期末存货预算2004年度金额单位元加权平均单位变动制造费用45（元）预计年末产成品库存成本220459900（元）产品成本9、销售费用预算的编制销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。10、管理费用预算的编制本预算的编制可采取以下两种方法按项目反映全年预计水平。这是因为管理费用大多为固定成本；类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法，即将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用。为简化预算编制，本章采用第一种方法。销售及管理费用预算及有关现金支出预算变动销售费用预计销量单位产品销售费用本季销售及管理费用固定销售及管理费用总额三、专门决策预算的编制本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。9600014000140001400054000合计160004000400040004000分配利润4000010000100001000010000预付所得税4000040000添置固定资产全年四三二一季度其他现金收支预算2004年度单位元四、财务预算的编制现金预算的编制财务费用预算的编制预计利润表和预计利润分配表的编制预计资产负债表的编制1、现金预算的编制本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是确定期初现金余额估算本期现金收入确定预算期可运用现金估算本期现金支出计算现金余缺现金的筹集与运用确定期末现金余额融资预算1030120440150320还本付息200200银行借款800800发行债券500500吸收资本24002400发行股票合计四季度三季度二季度一季度项目现金预算现金收入、现金支出、现金余缺、资金融通期末现金余额现金余缺资金融通期末现金余额应大于等于最低现金余额，小于等于最高现金余额。633344581875支付利息（年利率10）720404704025000偿还借款2514325143227492000020000期末余额72040984062200银行借款3147676641496241016042200收支相抵现金结余（不足）4000010000100001000010000预计所得税额4000040000预计购置设备160004000400040004000预计支付利润906504218108258376217840212200小计14400036000410003600031000销售管理费用25020061700715006350053500制造费用30050073000975007750052500直接人工11582433408343762684021200材料采购本期支出938000294749308000228000170000小计2400091400022749272000200002880002000020800024000146000期初余额本期收入全年四三二一季度现金预算2004年度单位元2、财务费用预算的编制财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。3、预计利润表和预计利润分配表的编制该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。4000010000100001000010000减所得税1096672454257125290001000税前利润6966714542471251900011000税后利润633344581875减利息费用1160002900059000290001000营业利润360000900001200009000060000边际贡献固定成本16000040000400004000040000制造费用8400029000590002100021000销售及管理费用6000015000200001500010000销售及管理费用54000013500018000013500090000制造成本99009900135001800013500期末库存54090012140017550013950094500本期投入90001350018000135009000期初库存变动成本960000240000320000240000160000销售收入全年四三二一季度预计损益表（变动成本法）合计69667支付利润1600053667（元）4、预计资产负债表的编制预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。130000120000固定资产净值240000200000固定资产原值11000080000减累计折旧248867195200所有者权益合动资产小计168867115200盈余公积99009000存货8000080000实收资本46004200待摊费用265643207200合计265643207200合计1677612000流动负债小计9600050000应收帐款1677612000短期借款2514324000现金年末数年初数负债及所有者权益年末数年初数资产预计资产负债2004年12月31日练习某公司2005年有关销售及现金收支情况见下表项目一季度二季度三季度四季度合计产品销售量300040005500600018500销售单价100100100100100其初现金余额2100经营现金流出2618002918003540005933001507200其他资料1销售环节税率为55。2该公司期初应收账款为80000元，其中第四季度销售形成的应收账款为50000元。3该公司历史资料显示当季销售当季收回现金60,下季收回现金30,第三季度收回现金10。4该公司最佳现金余额为6000元。5银行借款按期初借款、期末还款处理，借款利率为10。6资金筹措和运用按500元的倍数进行。7该公司期初有证券投资5000元，资金余缺的调整以减少负债为基本目的。8经营现金流出量中不包括销售环节税金现金流出量。要求根据上述资料编制销售预算表及现金预算表。根据上述资料编制销售预算表项目一季度二季度三季度四季度合计产品销售量300040005500600018500销售单价100100100100100销售收入合计3000004000005500006000001850000销售环节税现金流量16500220003025033000101750现销收入1800002400003300003600001110000收回前期应收货款300003750090000125003000012000040000165000525000现金收入合计2475003425004800005650001635000根据上述资料编制现金预算表项目一季度二季度三季度四季度期初现金余额21000620060506300经营现金流入247500342500480000565000经营现金流出261800298100354000593300销售环节税金现金流量16500220003025033000现金余缺（9800）28600101800（55000）资金筹措与运用取得借款11000归还借款（11000）借款利息（550）出售证券500061000购买证券（11000）（95500）期末现金余额6200605063006000第三节预算编制的具体方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。1、固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。2、弹性预算方法弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算具有显著的优点预算范围宽可比性强从实用角度看，主要有弹性成本费用预算弹性利润预算等弹性成本费用预算的编制编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。（1）公式法预算总成本预算期收入变动成本水平固定成本（2）列表法77000420009000250006000200035000140002940180607000件745007200064000合计420004200042000小计900025000600020009000250006000200090002500060002000固定费用广告费人员工资保险费财产税3250030000220005小计13000273016770120002520980011000231086902042158变动费用销售佣金运输费业务费6500件6000件5500件单位变动费用项目弹性利润预算的编制弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。具体编制方法有因素法和比率法两种。比率法确定预算期变动成本率，以此控制边际利润。边际利润销售收入（1变动成本率）二、增量预算方法与零基预算方法编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。1、增量预算方法增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。增量预算在基期实际数据的基础上，考虑未来的变化情况，确定预算指标。某项预算指标基期实际指标（1）例某公司销售部门2000年实际支出印刷费50000元，考虑2001年业务量增加20和节约10的因素，则2001年印刷费费预算为50000（120）9054000元2、零基预算方法零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算方法零基预算方法编制程序动员与讨论划分不可避免项目和可避免项目划分不可延缓项目和可延缓项目零基预算法的运用A确定预算目标B对预算指标进行必要性分析C进行成本效益分析（排序）D分配资金，确定预算指标例某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为办公费3000元，租金5000元，财产税6000元，广告费9000元，旅差费3000元，培训费6000元，研发费5500元。上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用可以有所增减。预计计划期内可用于这些费用支出的资金为25000元。12500合计3960。研发费3360。培训费910。旅差费4270广告费差异分配资金分配比例可用资金初步预计项目成本效益分析广告费旅差费培训费研发费预算资金分配可用资金元分配比例广告费（）旅差费（）培训费（）研发费（）例假定某企业的