会计原理(第三版）-13高教会计原理第十三章

第十三章 会计工作管理体制和工作组织,知识目标,能力目标,内容讲解,知识目标,明确会计工作的组织形式和岗位责任制； 熟悉会计工作的内部控制制度会计工作的法律责任的； 了解会计的会计工作的领导体制和会计人员管理体制； 了解会计制度的制定。,能力目标,能够说出会计工作的内部控制制度在企业管理活动中的应用实例；能够说出会计工作的岗位责任制；能列举会计工作的法律责任。,第二节 财务会计工作的组织形式和岗位责任制,第一节 财务会计工作管理体制,内容讲解,第三节 财务会计工作的法律责任,二、会计人员管理体制,第一节 财务会计工作管理体制,内容讲解,一、会计工作领导体制,三、会计制度的制定,一、会计工作领导体制,第一节 财务会计工作管理体制,一、会计工作领导体制,第一节 财务会计工作管理体制,第一节 财务会计工作管理体制,会计工作的基本任务：一是满足单位内部经营管理的需要；二是满足国家宏观财政管理的需要，与财政部门的工作息息相关。,一、会计工作领导体制,(一)会计工作的领导部门,第一节 财务会计工作管理体制,2000年7月1日开始施行的修订后的中华人民共和国会计法(以下简称会计法)第七条明确规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作；县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”,一、会计工作领导体制,(一)会计工作的领导部门,第一节 财务会计工作管理体制,由于财务与会计的关系密不可分，在实际工作中，通常是二者合二为一，设一个机构。,一、会计工作领导体制,(二)会计机构的设置,第一节 财务会计工作管理体制,对于规模较小、业务量较少、业务比较简单的会计主体，也可以不独立设置会计工作机构，但要在有关机构中设置专职的会计人员和会计主管人员，组织和从事会计工作。,会计法第三十六条明确规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构”。,一、会计工作领导体制,(二)会计机构的设置,第一节 财务会计工作管理体制,会计机构的设置层次： (1)各级主管部门设置会计(财务)司、处、科，负责领导、组织和管理下属单位的会计工作； (2)各基层单位设置会计(财务)处、科、股，直接从事本单位的会计工作。,一、会计工作领导体制,(二)会计机构的设置,第一节 财务会计工作管理体制,会计人员是直接处理会计业务的人员。,二、会计人员管理体制,第一节 财务会计工作管理体制,二、会计人员管理体制,(一)会计人员的职责与权限,第一节 财务会计工作管理体制,二、会计人员管理体制,(一)会计人员的职责与权限,会计人员无权处理的，有向单位负责人报告的权利。,第一节 财务会计工作管理体制,会计法和有关的法律制度对于会计人员的从业资格和管理作了明确规定，从组织上保障会计人员依法行使职权。,二、会计人员管理体制,(一)会计人员的职责与权限,第一节 财务会计工作管理体制,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,第一节 财务会计工作管理体制,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,国有企业、事业单位会计机构负责人(会计主管)的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。,第一节 财务会计工作管理体制,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。,第一节 财务会计工作管理体制,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。,会计人员的人选应由总会计师 进行业务考核，按有关规定审批。,第一节 财务会计工作管理体制,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负 责人(会计主管)。会计机构负责人(会计主管)的直系亲属 不得在本单位会计机构中担任出纳工作。,第一节 财务会计工作管理体制,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,第一节 财务会计工作管理体制,会计法明确规定会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。如果出现犯法行为，将进行严肃处理。,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,第一节 财务会计工作管理体制,会计人员不宜担任会计工作的，主管单位应当责成所在单位予以撤职或免职。 对认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,第一节 财务会计工作管理体制,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交；会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。,会计人员调动工作或者离职，必 须与接管人员办清交接手续。,第一节 财务会计工作管理体制,调动或者离职的会计人员应将本人经手的会计工作进行移交，主要包括： 写出未处理完毕的会计事项的书面说明； 编制好移交清册； 列明移交的会计凭证、账簿、报表、公章、现金、支票簿、文件资料和其他物品，由接管人员逐项核对查收； 写出遗留问题的书面材料。,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,第一节 财务会计工作管理体制,二、会计人员管理体制,(二)会计人员的从业资格和管理,实行会计电算化的单位，移交人员还要在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘(磁带等)及有关资料、实物等，有关电子数据要在实际操作状态下进行交接。 如果是会计负责人(会计主管)调动或者离职，移交时，还要向接管人员详细介绍本单位财务会计工作情况、重大财务收支情况和会计人员基本情况。,交接完毕后，移交人、接管人和监交人在移 交清册上签名并盖章，以便于分清责任。,第一节 财务会计工作管理体制,三、会计制度制定,第一节 财务会计工作管理体制,(一)会计制度的内容,三、会计制度制定,第一节 财务会计工作管理体制,国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法的要求制定并公布。,(二)会计制度的制定,三、会计制度制定,第一节 财务会计工作管理体制,会计法明确规定： 1.国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定的会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。,(二)会计制度的制定,三、会计制度制定,第一节 财务会计工作管理体制,会计法明确规定：,(二)会计制度的制定,三、会计制度制定,2.国务院有关部门可以依照会计法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，但要报国务院财政部门审核批准。,第一节 财务会计工作管理体制,会计法明确规定：,(二)会计制度的制定,三、会计制度制定,3.中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体方法，报国务院财政部门。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,内容讲解,一、会计工作的组织形式,二、会计工作的岗位责任制,三、会计电算化,四、会计主体的内部会计控制,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,一、会计工作的组织形式,会计工作的组织形式是指会计核算和管理的层次，一般分为集中核算和非集中核算两种，采用哪种形式，取决于单位内部的经济管理体制，即是否分级管理。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,一、会计工作的组织形式,是指一个单位的主要会计核算工作都集中在会计部门进行。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,一、会计工作的组织形式,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,一、会计工作的组织形式,优点：(1)会计部门能及时、全面地了解本单位的会计核算资料；(2)便于会计核算的分工和管理；(3)简化会计机构的设置层次，降低核算成本；(4)便于实行会计电算化，提高核算水平。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,一、会计工作的组织形式,缺点：(1)各个基层单位不能及时了解本部门的核算资料；(2)不便于实行责任会计管理。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,一、会计工作的组织形式,是指单位内部的其他部门发生的经济业务分散在各部门进行明细核算，又称分散核算。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,一、会计工作的组织形式,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,一、会计工作的组织形式,优点： (1)各基层单位能及时地了解本部门的经济业务资料； (2)便于实行责任会计管理。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,一、会计工作的组织形式,缺点： (1)不便于会计部门及时、全面的了解整个单位会计核算资料； (2)不便于会计核算的合理工和管理； (3)会计核算工作总量增加，会计人员配备增大，核算费用支出增加。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,一、会计工作的组织形式,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,会计工作的岗位责任制是指在会计机构内部，将会计工作划分为若干个岗位，规定每个岗位的职责和权限，建立相应的责任制度。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(一)会计负责人(会计主管)岗位,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(二)出纳岗位,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(三)固定资产核算岗位,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(四)材料物资核算岗位,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(五)工资核算岗位,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(六)成本核算岗位,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(七)收入利润核算岗位,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(八)资金核算岗位,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(九)往来结算岗位,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(十)总账报表岗位,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,二、会计工作的岗位责任制,(十一)稽核岗位,企业在设置岗位时，可以一人一岗，一人多岗或一岗多人，但必须坚持内部牵制制度。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,三、会计电算化,会计电算化是指用电子计算机处理会计事项。即应用会计软件输入会计数据，通过计算机处理后，打印并输出会计账簿和报表。,为了保证会计电算化的质量，财政部于1996年颁布了会计电算化工作规范，为各单位开展会计电算化工作提供了指导依据。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,建立严格的内部管理 制度是会计电算化能够正 常、顺利开展的保证。,三、会计电算化,(一)实行会计电算化应具备的条件,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,建立会计电算化的岗位责任制度是为了明确各个岗位的职责范围，做到分工明确，职责清晰，便于检查。,三、会计电算化,(二)会计电算化内部管理制度的内容,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,三、会计电算化,(二)会计电算化内部管理制度的内容,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,三、会计电算化,(二)会计电算化内部管理制度的内容,严格管理操作密码，并指定专人定期更换。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,三、会计电算化,(二)会计电算化内部管理制度的内容,记录内容包括操作人、操作时间、操作内容和故障情况等等。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,三、会计电算化,(二)会计电算化内部管理制度的内容,对磁性介质存放的数据要保存双备份。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,三、会计电算化,(二)会计电算化内部管理制度的内容,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,各会计主体都要根据国家有关法律法规，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。,四、会计主体的内部会计控制,(一)实施内部会计控制的意义,内部会计控制是各会计主体为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,财政部于2001年6月21日颁发了内部会计控制规范基本规范(试行)，对内部会计控制作出了明确规定，是各会计主体建立健全内部控制制度的依据。,四、会计主体的内部会计控制,(一)实施内部会计控制的意义,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,四、会计主体的内部会计控制,(一)实施内部会计控制的意义,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,四、会计主体的内部会计控制,(一)实施内部会计控制的意义,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,四、会计主体的内部会计控制,(二)内部会计控制的内容,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,四、会计主体的内部会计控制,(三)内部会计控制的方法,第二节 会计工作组织形式和岗位责任制,各会计主体必须重视内部会计控制，单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责，并应指定专门机构或专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保其实施。,四、会计主体的内部会计控制,(三)内部会计控制的方法,第三节 会计工作的法律责任,内容讲解,一、对违反会计法关于会计核算规定的处罚,二、对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假 财务会计报告的处罚,三、对单位负责人违反会计法有关规定的处罚,第三节 会计工作的法律责任,一、对违反会计法关于会计核算规定的处罚,会计法在总则中规定，会计机构和会计人员必须依据会计法的规定进行会计核算和会计监督，如果违法，要承担相应的法律责任。,1.不依法设置会计账簿； 2.私设会计账簿；3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定； 4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定； 5.随意变更会计处理方法；,第三节 会计工作的法律责任,一、对违反会计法关于会计核算规定的处罚,(一)属于违法的行为,6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致； 7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的； 8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失； 9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供会计资料及有关情况； 10.任用会计人员不符合会计法规定。,第三节 会计工作的法律责任,一、对违反会计法关于会计核算规定的处罚,(一)属于违法的行为,发生了(一)中所述行为，应由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并视情节轻重进行如下处理：,第三节 会计工作的法律责任,1.对单位并处3000元以上50000元以下的罚款； 2.对直接负责的主管人员和其他直接责任人，处2000元以上20000元以下的罚款； 3.属于国家工作人员的，由所在单位或者有关单位给予行政处分； 4.有(一)中所述行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任； 5.会计人员有(一)中所述行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。,一、对违反会计法关于会计核算规定的处罚,(二)法律责任,第三节 会计工作的法律责任,二、对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚 假财务会计报告的处罚,(一)构成犯罪的，依法追究刑事责任,1.对单位并处5000元以上100000元以下的罚款； 2.对直接负责的主管人员和其他直接责任人，处3000元以上50000元以下的罚款； 3.属于国家工作人员的，由所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分； 4.对会计人员由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。,第三节 会计工