上市公司会计信息质量研究毕业论文2

黑龙江八一农垦大学毕业论文上市公司会计信息质量研究2016 年 5 月黑龙江八一农垦大学毕业论文摘 要上市公司所披露的信息质量影响着投资者的判断和决策，同时也关系着证券市场的健康稳定发展。证券市场是进行资源有效配置的场所，证券市场规范化的发展离不开上市公司会计信息披露质量的提高。本文从国内外会计信息披露中存在的问题出发，结合会计信息披露的模式及相关制度，对如何完善会计信息充分披露问题进行了研究和探讨，从证券监管制度及证券监管主体方面进行分析并提出解决问题的对策和建议。解决当前我国上市公司会计信息披露中存在的质量问题是一项长期而复杂的系统工程，不仅要从上市公司自身的治理入手，还需要证监会、注册会计师以及多方面的共同努力。关键词：上市公司；会计信息披露质量；AbstractThe quality of information disclosed by listing Corporation affects investors judgment and decision, and it is also related to the healthy and stable development of the securities market. The securities market is a place where the resources are effectively arranged. The development of the securities market can not be separated from the improvement of the quality of the accounting information disclosure of the listing Corporation.In this paper from the domestic and foreign accounting information disclosure problems of accounting information disclosure mode and related system, on how to improve the accounting information full disclosure were research and study, from the securities supervision system and the securities regulatory body for analysis and puts forward the countermeasures and suggestions to solve the problem.To solve current our country listed company accounting information disclosure in the presence of quality problems is a long and complicated system engineering, not only to start from the governance of the listed company itself, also need to commission, certified public accountants and the joint efforts of.Key words：accounting information disclosure;黑龙江八一农垦大学毕业论文- -I 目录1 绪论 .11.1 本文的理论意义和实用价值 .11.2 国内外研究现状综述 .21.2.1 国外研究现状 .21.2.2 国内研究现状 .32 上市公司会计信息披露的基本理论 .52.1 上市公司会计信息披露的内涵 .52.1.1 初次披露 .52.1.2 持续披露 .52.2 上市公司会计信息披露的意义 .62.2.1 会计信息披露有助于上市公司的发展 .62.2.2 会计信息披露有利于保护投资者利益 .62.2.3 会计信息披露有助于提高证券市场效率和维护证券市场秩序 .72.3 会计信息披露质量特征, .73 我国上市公司会计信息披露中存在的质量问题 .93.1 会计信息披露不真实 .93.2 会计信息披露不及时 .103.3 会计信息披露不充分 .104 我国上市公司会计信息存在问题的主要原因 .114.1 公司内部治理结构不完善 .114.3 公司在职会计人员业务素质水平较低 .124.4 注册会计师没有充分发挥审计职能 .125 我国上市公司会计信息披露质量问题的治理对策 .125.1 加强上市公司内部治理 .125.1.1 调整上市公司的股权结构 .125.1.2 建立审计委员会制度，加强对管理高层的监督 .125.2 提高公司会计在职人员法律意识 .145.3 提高在职会计人员业务素质 .145.3.1 提高单位领导对于会计人员素质的重视 .145.3.2 加强会计人员继续教育工作 .145.3.3 完善会计人员职称和任职资格考试制度 .155.4 提高注册会计师技术水平以及执业道德水平 .155.4.1 提高注册会计师技术水平和执业道德水平 .155.4.2 建立注册会计师行业诚信档案制度 .155.5 培养理性的信息需求群体 .155.5.1 提高个体投资者的素质，使其理性投资 .155.5.2 发展机构投资者时期成为证券市场投资者的主体 .155.5.3 成立投资者权益保护组织 .17黑龙江八一农垦大学毕业论文- -II5.6 加强政府管制力度，充分发挥证监会的作用 .175.6.1 扩充中国证监会的规模，保证其监管能力 .175.6.1 加强证监会的执法力度，引入集体诉讼制度 .175.6.1 提高监管效率，降低监管成本 .186 结论 .18参考文献 .19致 谢 .20黑龙江八一农垦大学毕业论文- -0 - 1 绪论1.1 本文的理论意义和实用价值会计信息是上市公司会计信息披露的主要内容之一，它是维系上市公司和投资者的纽带，也是联系证券市场的桥梁。正确的会计信息会为决策者提供数据信息的主要来源,因此会计信息在企业各项决策中扮演着十分重要的角色，无论是投资决策、筹资决策还是生产决策。现如今在现代的公司制企业中，上市公司则是有着严密的组织、较高的规范化程度、严格的监管标准的公司形式，是公司企业的典范。如果上市公司提供的会计信息中存在误导、虚假或重大遗漏的情况，这将会十分严重的损害投资者的利益，同时也会影响证券市场的正常运行。为了提高会计信息质量，我国政府相关部门制订并且发布了数十项于此相关的法规与制度，例如国务院颁布了企业财务会计报告条例，证监会颁布了上市公司财务报表披露细则等。这些努力，毋庸置疑会提升我国的会计信息质量。在我国，上市公司信息披露质量明显存在着许多问题，会计信息造假事件对上市公司产生了严重的影响。20世纪 90 年代初的海南新华、长城机电、深圳原野的三大虚假验资案；90 年代中期的大庆联谊、琼民源、红光实业的三大虚假上市案；进入 2l 世纪，麦科特、东方电子、蓝田股份等曾经在中国股市的“明星们”纷纷落马，就连号称“国企改革的一面红旗”、“全国商业批发龙头老大”的郑百文一样也被揭开了他的真正面纱，后来资产清查发现，这个公司竟然是一家资不抵债且高达 13 亿之多的“皮包公司”。然而，舞弊的公司是远远不止这些的，更多舞弊的公司可能并未被发现，在我国上市公司中存在着大面积的财务舞弊，这不仅挫伤了投资者对会计信息以及证券市场的信心，而且破坏了我国证券市场健康有序的发展，使市场环境被迫笼罩于注册会计师和上市公司共同舞弊的黑暗状态之中。从世界范围来看，2001 年 11 月美国的安然公司会计丑闻被曝光，随后就出现了施乐、世界通信等公司的会计作假，由此致使纽约股市大跌，从此使得美国股民甚至全世界的投资者因此对各项投资缺乏安全感。由此可见，会计信息披露在证券市场中已经成为了一个世界性的难题。黑龙江八一农垦大学毕业论文- - 1 -我国证券市场如今已经发展了十余年，无论是在会计信息的外部环境（相关法律制度的建设）方面，还是在会计信息的内部环境（会计理论的发展）方面，现在仍然存在诸多有待规范和改善的问题。而且近些年我国国民经济发展迅速，许多新生事物层出不穷，如电子商务、衍生金融工具等新鲜事物的出现。面对如此纷繁复杂的新生事物，我们应如何对此类经济现象所反映的各种会计信息进行确认、计量与披露。从而能够保证给广大投资者一个良好的信息质量，这就是我们所要研究的重要问题。这也正是本文研究的主要问题。开展对于上市公司会计信息质量的研究对于投资者、管理者以及使用者都有一定的好处。真实的会计信息能够反映企业财务状况、经营成果、现金流量及受托管理责任的履行情况，是企业财务决策的语言，也是国际通用的商业语言。对于会计信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相关性、及时性等质量特征，它可以为投资者提供有效的信息，以便于投资者做出合理的决策。1.2 国内外研究现状综述如今，无论国内外、会计理论界或是实际部门，从不同的角度上研究上市公司会计信息质量问题的文献有很多，下面让我们来分别分析过内外的现状。1.2.1 国外研究现状 在外国研究的文献中，从研究会计信息质量特征的角度出发，美国财务会计准则委员会系统的研究了会计信息质量评价标准，其成果有改进企业报告、财务会计公告等。同时也有许多学者提出了自己的观点。Jensen Michael C(2008)：从会计信息质量与公司治理的关系出发，Jensen Michael C 等人发现如果有管理人员入股或者当机构所占股份增加的时候，就会降低了代理人的成本，同时也会减少经理人员从中操纵会计信息的可能性 1。Monks Robert A(2010) ：从会计信息与董事会特征关系的角度来讲，Monks Robert A 的研究发现，财务报告的舞弊行为与其上市公司的董事会的规模大大相关 2。黑龙江八一农垦大学毕业论文- - 2 -Morgenstern(2012)：从经济学的角度来讲，由诺依曼和摩根斯坦共同著作的博弈论与经济行为，在这本书中在经济领域中各方之间发生的相互作用时应作出如何均衡、选择及决策中做出了研究 3。Eugene F. Fama(2013)：国外在研究会计信息披露的问题时会经常同证券市场的有效性相结合，并采用了实证研究的方法，Eugene F. Fama 提出了有效市场理论。他认为在有效的经济市场中所有的投资者都可以利用可以获得的信息从而获得更高的报酬，证券价格可以迅速而准确的反应新的市场的信息 4。Madhavan(2014)：公司股价和透明度呈正相关关系，会计信息披露规范、透明度高的上市公司，容易得到外部投资者认可，公司股价相对较高 5。Marquardt & Wiedman(2014)：加强上市公司资源型会计信息披露可以降低信息不对称给投资者带来的损害。信息不对称理论可以用于指导有关信息披露质量经济后果的研究 5。由此可见，有效市场的理论实质则是信息披露可以作为改变证券价格的重要因素，如果投资者获得的会计信息是不可靠、不相关的，那么投资者一定不能做出理性而正确的决策，这样也会加大证券市场的风险。1.2.2 国内研究现状近些年，种种会计舞弊事件被曝光，我国更加着重于研究会计信息披露质量问题的研究，也取得了一些成果。一些中国学者也提出了自己的观点。林钟高（2009）：林钟高对于会计信息披露方面认为财务会计信息被列为世界各国公司治理信息披露的重点，它主要用来评价公司的获利能力和经营状况以及预测未来的经营前景，是解决会计信息使用者与提供者之间信息不对称问题的主要方式，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。上市公司会计信息质量与公司治理结构也关系密切，双向互动。高质量的会计信息是公司内外部治理机制有效运行的基础。会计信息质量也是影响公司行为和保护潜在投资者需要得到定期的、可靠的、可比的、足够详细的信息从而使他们能够对股票的价值进行评估、对持有和表决做出有根据的决策 6。黑龙江八一农垦大学毕业论文- - 3 -汤迪（2010）：会计信息披露及时性问题研究从实证角度出发，对影响因素的研究都是从某一方面进行的，缺乏系统性，没有从整体上全面系统地分析及时性问题。针对这一问题，可以建立一个理论框架从不同的利益相关者对于及时性的要求角度进行全面系统地分析。另外在分析年报及时性问题时，也应充分考虑及时性与信息质量其他特征间的相互影响 7。张栋（2011）：在提高上市公司会计信息披露质量的经济学分析中从信息不对称、产权结构、制度安排和报酬契约等经济学角度对上市公司会计信息披露质量进行了分析 8。王敬勇（2012）：严格实施安全、环境保护制度，加强治理结构，实施企业社会责任报告审计制度等措施，增加企业合法性压力，提高企业社会责任披露水平 9。宋永春（2012）：高质量的会计信息有赖于上市公司管理层客观的自我评价和注册会计师公正的审核，这需要一套恰当的会计信息内部控制评价标准，这套标准的简历及其与之相关的内部控制自评报告的格式、内容及其质量特征成为未来研究的热点 10。蒋晓改（2014）：我国企业社会责任会计信息披露存在信息披露不充分、信息披露形式单一、缺乏毒理报告意识，信息披露的连续性和可比性较差，定性信息多、定量信息少等问题 11。梁利辉（2014）：对于会计信息质量低，从监管层面看，监管制度和措施不够完善，会计监督有效性不足。从上市公司层面看，上市公司股权集中度高，家族控制和关系型治理模式在一定程度上降低会计信息透明度，股东权、决策权和管理权高度合一影响会计信息可靠性和相关性。因此需要不断完善市场监管制度和措施，建立提高公司会计信息质量的内部激励机制，充分发挥会计监管对资本市场和公司健康发展的重要作用 12。显然这类学者对此问题的研究已深入到了一定的层次，对于分析和解决上市公司会计信息披露中存在的质量问题无疑具有很大的帮助。本文将在现有的研究成果之上，更加黑龙江八一农垦大学毕业论文- - 4 -全面和深入的研究与探讨，并会提出一些自己的观点，希望对研究这一课题有所帮助。2 上市公司会计信息披露的基本理论2.1 上市公司会计信息披露的内涵现如今，会计信息已经成为现代信息社会中重要的信息。会计信息，是指运用跨级专业方法和技术加工而成的，并且反应会计主体经济业务的实际运行特征、运行状况和运行结果的一种经济信息。无论是以什么形式存在的企业都需要对外界做出适当的信息披露，尤其是公开发行股票的上市公司。近些年，证券市场不断地发展、完善，相应的投资者更是对信息披露有着较高的要求，当然除了一些财务信息之外，为了尽可能的消除决策中的不确定因素，还应该披露费财务信息以及前瞻性信息。上市公司会计信息披露一般通过上市公告书、招股说明书、临时报告以及其他披露文件来向债权人、广大投资者以及其他使用者披露公司经营情况、现金流量、财务状况等对于决策有价值的信息。信息披露的时点不同，我们可以把上市公司信息披露分为两个阶段，分别是初次披露和持续披露。2.1.1 初次披露在此阶段，信息披露的载体主要为入市报告，其具体包括为上市公告书和招股说明书。在这两份报告中，会计信息披露是主要内容之一，会计信息披露的主要内容包括资产负债表、利润表、现金流量表、会计报表附注、审计报告等。2.1.2 持续披露在此阶段，信息披露的载体主要为公司收购公告、中期报告、年度报告和重大事件公告。其中，公司收购公告和重大事件公告为临时报告，此处的重大事件包括：公司订立的重要合同；公司的重大的购置财产的决定和重大