上市公司审计合谋及其治理分析论文

I上市公司审计合谋及其治理分析摘 要随着资本市场发展，到 2014 年止，我国上市公司规模多达 3500 多家。上市公司审计合谋案件在我国资本市场经常发生，严重损害投资者及其他利益相关者的权益，不利于资本市场和审计市场的健康发展，若不及时治理，必将会断送注册会计师的发展。审计合谋的产生有很多原因，有内外部环境因素等等。为了预防审计合谋，还需完善审计制度，加强审计监督。同时，注册会计师以及相关管理部门仍需要积极思考如何提高职业质量与防范审计合谋的水平，将审计合谋的损失降到最低。本文从阐述审计合谋的基本定义入手，分析了上市公司审计合谋产生的理论依据、上市公司审计合谋产生的内在驱动力和外部环境、上市公司审计合谋的现状，为上市公司审计合谋及其治理研究提供理论依据和实施建议。 关键词：上市公司；审计合谋；治理对策IICollusion and Governance Insights AuditAbstractWith the development of capital markets, by 2014 year, listed companies scale up to 3500 families. Case auditing collusion of listed company in Chinas capital market often, serious harm to the interests of investors and other stakeholders, is not conducive to the healthy development of capital markets and market without timely treatment, will ruin the development of CPA. Audit collusion there are many causes, both internal and external environmental factors and so on. In order to prevent the auditing collusion, also needs to perfect the audit system, strengthen audit and supervision. Meanwhile, registered accountants and regulators still need to actively think about how to raise the level of professional quality and prevent the auditing collusion, minimizing the loss of audit conspiracy.This article States the basic definition of audit conspiring and analyzed the theoretical basis of the auditing collusion of listed companies and the inner drives of the auditing collusion of listed company auditing collusion of listed companies and the external environment, the status of theoretical basis for audit conspiring and its governance of listed companies and implement recommendations. Key words: listed company；auditing collusion；countermeasuresIII目 录摘 要 .IAbstract .II第一章 绪 论 .11.1 研究背景 .11.2 研究意义 .11.3 研究思路 .1第二章 中外文献回顾 .22.1 国外研究现状 .22.2 国内研究现状 .2第三章 审计合谋相关理论 .33.1 审计合谋的定义及分类 .33.1.1 审计合谋的定义 .33.1.2 审计合谋的分类 .33.2 审计合谋的危害 .33.3 审计合谋的动因 .4第四章 审计合谋内外部环境分析 .64.1 审计合谋的外部环境分析 .64.2 审计合谋的内部环境分析 .6第五章 审计合谋的现状分析 .75.1 惩处力度小 .75.2 会计事务所执业不规范 .85.3 上市公司内部治理结构混乱 .95.4 审计收费制度不合理 .10第六章 审计合谋的治理策略 .126.1 完善制度建设，遏制审计合谋 .126.2 加强制约监督，加大处罚力度 .126.3 完善公司治理结构 .126.4 提高会计师事务所的执业质量，加强所内监督 .13结论及展望 .14致 谢 .15参考文献（References） .16东南大学成贤学院毕业论文1第一章 绪 论1.1 研究背景2005 年至 2015 年间，中国每年平均有 100 家上市公司及会计事务所由于审计合谋而被证监会处罚。审计合谋发生时，注册会计师与被审计单位非法勾结，从中相互受益。注册会计师失去审计的独立性，对财务报表中的虚假信息采取忽视态度，从中谋取私利，尤其是在公司面临财务问题或者发生危机甚至倒闭时，公司的高管往往就会与注册会计师进行合谋来欺骗投资人和有关利益人，并且随着隐蔽程度日益加深，对投资者和证券市场产生了极其严重的负面影响。1.2 研究意义国内外证券市场频繁发生审计合谋事件，使得社会公众对于审计信息的质量产生了质疑，审计公信力大大降低，严重扰乱了资本市场的运行，这不利于审计行业的长期健康发展。因此，防范和治理审计合谋已经刻不容缓。上市公司审计合谋治理问题，对我国的证券市场和审计行业的长远发展具有非常重要的意义。本文从审计合谋产生的动因、内外部环境、审计合谋现状等方面进行阐述，同时结合我国审计合谋现状，在已取得的研究结论之上有针对性地提出综合预防措施，试图为上市公司审计合谋治理提供建议。1.3 研究思路本文主要结构如图 1.1： 绪 论中外文献回顾 审计合谋相关理论审计合谋的现状分析审计合谋的内外部环境分析审计合谋的治理策略结论及展望图 1.1 研究思路东南大学成贤学院毕业论文2第二章 中外文献回顾2.1 国外研究现状瑞克(2004)认为注册会计师在审计过程中，丧失了职业独立性而接受被审计单位的俘获时，就会出现审计合谋。事实上，关于审计合谋的判断并不是一分为二的,在审计独立与审计合谋之间还存在许多中间状态。审计独立性分为一般独立、弱独立、缺乏独立性，审计合谋属于缺乏独立性 1。迈克(2003)认为审计合谋的本质只是一系列无意识的偏颇性判断,而非早有预谋的舞弊计划，审计合谋的根源是审计本身极易受无意识的偏颇倾向影响 2。帝诺若尔(2001)基于委托代理关系的分析，提出了早期的较为简单的防止合谋的条件，即支付给传递验证信息的监督者的报酬，必须超过合谋可能带来的净收益。同时指出：增加支付给监督者的激励报酬、减少合谋净收益、增加合谋行为的交易成本，这是委托人能够避免代理人与监督者合谋的三种方式 3。加里约翰逊和谢丽尔(2003)提出审计合谋预防机制：切断审计机构对上市公司的依附、加强对会计事务所的制度监管、着重增强审计机构的独立性 4。莫帕卡桑珂(2007)认为，当公司面临较大的债务压力，或者公司处在一个外部环境相当不稳定的时期，管理层就会想尽办法融资来解决危机，其就会与会计事务所相互勾结，审计合谋就发生了 5。2.2 国内研究现状雷光勇（1999）认为审计合谋就是审计人员或审计机构与被审单位串通起来,采取不当手段欺骗投资者。国企有必要选出一名合理、负责并能够承担风险的产权代表者，以此加强对管理层的监督 6。唐忠良（2102）通过“机会、需求、权衡”三因素来论证合谋产生的原因，其中需求包含供需双方的需求，机会是指有可能引发审计合谋同时不会被发现或惩罚的因素，权衡指各利益主体博弈后权衡合谋收益和成本，以决定是否实施合谋 7。崔蕊在（2013）认为，公司治理机制紊乱，挂牌公司管理层的利益驱动，事务所的聘任机制等都促进了审计合谋的发生 8。赵岩（2014）从审计合谋的内涵、种类展开论述，进一步从内生性审计合谋、外生性审计合谋和管制性审计合谋三种类型分别探寻产生审计合谋的原因，并对内生性审计合谋从加强自身职业道德、重塑行业诚信与引入声誉处罚机制和新闻监督机制的几个渠道提出了对策；对外生性审计合谋从深化企业管理体制改革、加强法律法规建设等角度探索了治理办法；对管制性审计合谋从完善审计收费制度、限制审计市场的过度竞争等方面探寻了防治对策 9。龚嘉音（2014）阐述了审计合谋的内涵和现状，指出审计合谋行为产生的原因有多方面：既有内在原因也有外在原因；既有现行制度原因，也有利益驱动原因。最后有针对性地提出了综合治理审计合谋行为的三大对策：塑造行业诚信，加强个人道德约束、完善公司治理结构 10。孔令建（2013）提出几项审计合谋的防范措施：完善公司的内部治理结构、加强政府监督力度、东南大学成贤学院毕业论文3大力发展有限合伙制会计事务所、加强社会诚信体制建设、引入声誉处罚机制 11。东南大学成贤学院毕业论文4第三章 审计合谋相关理论3.1 审计合谋的定义及分类3.1.1 审计合谋的定义审计合谋具体是指注册会计师与被审计单位相互勾结，采取不正当的手段欺骗审计委托人，从中获取非法利益，最终欺骗社会公众以及投资者的行为。会计事务所或注册会计师在审计财务报告时很容易丧失审计应有的独立性，迎合被审计单位进行财务造假，歪曲财务信息并作出虚假证明，最终损害相关权益人的利益。3.1.2 审计合谋的分类1、内生性合谋内生性合谋主要是指注册会计师经受不住上市公司经营者的利益诱惑，利用注册会计师的鉴证作用对虚假的财务报告给予肯定，欺骗社会公众，损害广大投资者利益的行为，是注册会计师缺乏职业道德的表现。审计合谋，具有内生性。2、外生性合谋与内生性合谋不一样，注册会计师本身具有较高职业素养，其知道审计合谋是违法的，但是受到较大的政治方面的压力或者审计行业残酷的竞争机制使得其不得不妥协，出于无奈进行审计合谋。我们都知道，地区上市公司业绩与政治领导者的政绩是直接挂钩的，所以注册会计师很难抵御住这种压力而做出有悖于自己原则的行为。再者，我们都说顾客就是上帝，审计师收取被审计单位的审计费用，定要尽量满足顾客的要求，才能拿到薪水，为了生存，注册会计师最终不得不降低审计质量，进行合谋。3、管制性合谋管制合谋与一般的审计师与被审计单位一起进行财务造假不同，其是与注册会计师管理行业有关的审计合谋。当注册会计师管理行业与被管理的注册会计师行业之间由于人事组成发生联系时，监督管理不可能做到绝对的公正。3.2 审计合谋的危害1、损害投资人及其他利益相关者的利益注册会计师是被审计单位与投资者之间的桥梁。市场上大部分的投资者对上市公司财务报表缺乏专业的认识，所以他们需要审计师对企业的财务报告的真伪进行鉴定。但是，当审计师与被审计单位合谋，共同欺骗投资者以及其他利益相关人，最终损害的是投资者的利益。2、扰乱社会秩序审计合谋给资本市场带来很大的负面影响。审计合谋最基本的而表现是财务造假，注册会计师歪曲财务信息，最终使得市场价格扭曲，政府对市场不能形成有效的宏观控制。注册会计师发表的审计意见是投资人作出重大决策最主要的依据，一旦发布不真实的审计意见，则会增大投资者的投资风险，东南大学成贤学院毕业论文5给投资者带来很大的损失。审计报告是注册会计师的经营产品，不实的审计意见会严重影响到注册会计师、会计师事务所的声誉。审计合谋一旦发生，其他的客户为了不牵连到自己的利益，一般会另择其他事务所，严重导致客户流失。审计合谋会降低市场的稳定性，甚至影响整个审计行业的可持续发展。3、审计行业失去公信力审计合谋破坏了审计行业的公信力，使得人们对会计事务所的执业质量表示质疑。一旦人们对注册会计师发布的审计报告的真实价值失去信心，审计将会面临巨大的压力，严重影响我国注册会计师行业的健康发展。3.3 审计合谋的动因1、不健全的资本市场我国的资本市场不健全，有效性不高。具体表现为：证券市场上的很多上市公司只是挂牌的空壳，股票价格并不能真正反映上市公司的内在潜质，经营者对企业的贡献程度根本不能体现出来。资本市场不能通过正常的竞争形成具有真实价值的市场价格即市场主体之间不能通过价格而形成有效的竞争，上市公司财务信息的变动将直接影响公司的融资，一旦投资者嗅到财务危机因素就会动摇对企业的信任甚至会直接撤资，这成了上市公司审计合谋的动机，这最终导致上市企业都会费劲心思美化自己的财务报表。我国证券市场上融资几乎不需要花费额外的资金成本，这无疑是最好的融资途径，使得企业对证券融资趋之若鹜。我国证券审核采用计划指标制和额度指标制，这使得资本资格本身就具有“壳资源”的性质，股份公司上市后便取得了利用 “壳” 资源继续进行扩股融资的机会。证监会对我国上市公司有规定，当公司上市年限大于三时，其三年的净资产收益率不得低于 10%，且其中任何一年的净资产收益率以 6%为最低标准。因此，大部分上市公司都要控制本企业的净资产收益率在 6%之上，如果低于这个“底线” ，该企业便会想尽一切办法来提升净资产收益率，而注册会计师就可以通过操作来达到这个目标，管理层与审计单位的合谋就此开始了。2、行政压力大一定的行政压力会促使审计合谋的产生，并且这样的案件一般具有隐蔽性，会引起社会不正当的风气。我们都知道上市公司的发展对当地行政人员的业绩有很大的影响。我国对企业上市的业绩有一定的指标，一旦上市公司达不到最低指标，其失去的不仅仅是上市资格，而是企业大好的发展前景。所以，一旦有些上市公司出现问题，当地的政府机关很可能对会计事务所施加压力，注册会计师迫于压力，最终选择与上市公司串通，进行审计合谋。3、信息不对称企业所有权与经营权分离是现代企业制度的一大特点，经营者在使用企业资产上具有很大的的自主权。为了考核经营者在管理层的业绩，经营者需向所有者报送财务报表来表明自己责任的履行成果。此时，所有者与经营者之间就存在信息不对称。独立于所有者和经营者之外的注册会计师就被引进来对经营者提供财务报表的真实性、可靠性进行鉴定。注册会计师对财务报告进行审计，把企业经营管理者的“私人信息”予以揭露，减弱了上市公司所有者与经营者之间的信息不对称性。但是，审计师与经营者有一个共同的特性：受雇于所有者。与经营者一样，注册会计师与所有者之间同样也存在信东南大学成贤学院毕业论文6息不对称。注册会计师利用自己掌握的与企业有关的私人信息向企业所有者寻租，企业所有者为了自己的利益与注册会计师达成一致意见，于是审计合谋就发生了。由此可知，审计合谋产生的基础即审计合谋产生的内因是信息不对称。4、缺乏有效的监督检查，处罚力度较低当前，会计事务所对财务报表的审核质量虽然有专门的监督机构如注册会计师协会、证监会、审计署等的监督，但受专业水平、人力物力、审计成本等的限制，这些监督机构并不能实施有效的监督。对于会计事务所执业质量的检查，我国还没有权威专业的监督机构。在我国，上市公司与会计事务所进行审计合谋，一旦被发现。对事务所的处罚基本上都是责令其改正非法合谋行为、退还审计费用或者处以一到两倍的罚金罚款。凭借会计报告作出重大决策的投资者却只能自己承担损失，我国对审计合谋方面的法律不健全，处罚力度较轻。审计合谋利益大于审计合谋代价，使得上市公司审计合谋不计后果，没有形成内在的审计约束力。这也是上市公司审计合谋的一个重要内部因素。东南大学成贤学院毕业论文7第四章 审计合谋内外部环境分析4.1 审计合谋的外部环境分析1、政治环境受计划经济体制遗留问题的影响，政府通过行政手段干预经济发展的例子比比皆是。对现行官员业绩的考察，往往是以该地区的经济总指标如 GDP 的量为标准，而忽视了经济质量，造成许多虚增长。有些官员为了达到指标，提高个人业绩，会利用自身的职权保护公司上市、避免退市。2、法律环境目前，我国对上市公司与审计师发生审计合谋的处罚力度相当小，高管一般