我国上市公司会计信息失真问题研究

I武 汉 大 学毕 业 论 文我国上市公司会计信息失真问题研究学院：经济与管理学院年级：2012 年春 专业：会计 学号：1200377603001论文作者：魏麟权指导老师：潘红波完成时间： 2014 年 4 月 16 日II目 录开题报告.1摘 要 .3ABSTRACT.4第一章 会计信息的概念及作用 .51.1 会计信息的概念 .51.2 会计信息的作用 .5第二章 我国上市公司会计信息失真的现状描述及其原因分析 .72.1 会计信息失真的现状描述 .72.2 内部原因 .92.2.1 企业缺乏会计监督的自觉性.92.2.2 企业内部审计监督软弱.92.2.3 企业会计法不够完善.92.2.4 企业业绩评价体系不合理.92.2.5 会计人员素质不高.102.2.6 会计人员管理体制陈旧.102.3 外部原因 .102.3.1 外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥.102.3.2 企业产权制度不明晰.11第三章 我国上市公司会计信息失真的治理对策 .123.1 加强企业内部控制 .123.1.1 完善法人治理结构和公司章程约束机制.123.1.2 有效监督经理的日常经营活动.123.1.3 建立健全公司内部控制制度.123.1.4 明确会计责任范围和会计责任主体.123.1.5 提高会计人员素质.133.1.6 加强单位负责人法制观念.133.2 创造良好的外部环境 .143.2.1 规范市场运作，使虚假会计信息无立足之地.143.2.2 建立现代企业制度.14结 论 .17参考文献 .18第 1 页 共 46 页开 题 报 告一、研究目的和意义会计信息是真实、客观地反映各项经济活动，准确揭示各项经济活动所包含的经济内容，并以直观的文字、图表予以分析，进行传递展示的经济情报。会计信息对于反映企业财务状况及经营成果起着决定性的作用，因而在现代经济生活中，会计信息是企业财务决策的语言，也成为国际通用的商业语言，它构成了整个社会经济有效运行的重要基础，而会计信息的真实性是会计工作的生命力，也是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的平稳有效运行，要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。但是，目前社会上一些单位披露的会计信息不能真实、完整的反映企业的财务状况和经营成果，造成了会计信息的失真，这已经成为较为突出的问题。 近年来，国内外一系列会计造假事件不断出现，如，美国的安然公司会计造假事件，房利美、房地美、雷曼等会计造假事件；我国企业财务报告中会计信息失真现象也时有发生，如红光实业、郑百文、银广夏等造假案。这些会计造假案引发了一场严重的会计诚信危机，也充分说明了“诚信”是会计工作的“至上原则”是会计行业参与市场经济活动的立身之本。如何提高和确保会计信息质量，提高会计人员的诚信意识，最大限度地保证会计信息的真实性，具有重要的现实意义。失真的会计信息无法真实反映客观的经济社会活动，影响了资本市场资源配置的秩序和效率，损害了中小投资者的利益，严重干扰了我国社会主义市场经济的健康发展和社会的稳定。 随着市场经济的发展，会计信息受到越来越多的重视，其真实性也越来越多地受到关注。会计信息是利益相关者必不可少的决策信息，会计信息问题的重要性，已不仅体现在会计作为一个信息系统如何提供会计信息，而是在于会计信息在整个公司治理中的重要地位。虚假的会计信息不仅掩盖了企业真实财务状况和经营成果，而且成为影响社会经济秩序和廉政建设的重要因素，早已引起了社会各界的高度关注。因此切实解决好会计信息失真问题，是一项事关国民经济能否健康发展，社会能否稳定的重要问题。治理会计信息失真要从其失真的表现和危害着手，充分认识到它的严重性，在深刻分析其发生原因的基础上，提出治理的对策。二、主要参考文献、资料，分析国内外现状和发展趋势，提出本课题的主攻方向刘巍、赵琴（2010）在略论会计信息失真现状危害及原因中指出会计信息失真的表现形式有一下集中：经济交易失真和会计核算失真，其中会计核算失真的手段只要有：操作利润、调节资产、虚构经济业务等。聂洪明（2010）在我国会计信息失真的原因及治理对策中指出会计信息失真是指财务会计报告所反映的数据、情况与会计主体经济活动的实际状况和结果不一致，包括待定项目信息与实际不符，整体信息对于事实不完整、不充分。如何治理会计信息失真已是一个迫在眉睫的问题，杨洁（2011）在如何防范会计信息失真认为寻求防范会计信息第 2 页 共 46 页失真问题，是新形势下深化会计改革的重要内容，也是一项综合性的系统工程，既要削除虚假会计信息产生的主观原因，又要改变有助于虚假会计信息产生的客观环境，做到预防在先，多管齐下，综合治理。常素敏（2011）年在会计信息失真法律规制问题研究中认为应该加强企业外部监督、内部监督和构建会计信息失真民事责任体系等几个角度对防范会计信息失真。3、主要研究内容、途径及技术路线研究内容本文首先从会计信息的基本内容入手，陈述会计信息的概念及作用，主要通过对我国上市公司会计信息失真的现状及其原因的认真分析，发现我国上市公司会计信息失真的主要原因是企业会计监督机制不健全、企业产权制度不明晰、企业会计法不够完善、企业业绩评价体系不合理、会计人员素质不高、会计人员管理体制陈旧；最后提出加强企业内部控制和创造良好的外部环境等治理对策。研究途径本文着重要解决的问题就是会计信息披露存在失真，本课题采用文献研究和个案分析方法进行研究。通过文献研究，之处会计信息披露种存在的问题；结合个案分析，提出会计信息真实的必要性和改进措施。所获得资料来自于校阅览室各期刊报纸、院图书馆、网上数据库。通过对资料进行甄别和整理，最后以归纳整理的资料为基础完成论文。四、研究的主要阶段、进度及完成时间时 间 计 划 进 度2014 年 1 月 16 日 开始撰写毕业论文2014 年 1 月 20 日 整理已有的材料2014 年 2 月 15 日 撰写摘要及开题报告 2014 年 3 月 5 日 上市公司会计业务及创新的概述2014 年 3 月 15 日 撰写上市公司会计业务创新滞后的原因2014 年 3 月 25 日 撰写上市公司会计业务的创新对策2014 年 4 月 07 日 进行论文排版2014 年 4 月 16 日 论文完成2014 年 4 月 20 日 进行论文第一次修改2014 年 4 月 12 日 进行论文第二次修改第 3 页 共 46 页中文摘要经济越发展，会计越重要。在现代社会化大生产的条件下，无论是对宏观经济还是对微观经济，会计信息都发挥着十分重要的作用。会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，这是对会计的基本要求。然而，从国内外曝光的一系列会计丑闻来看，会计信息失真已成为全球性难题。由于会计信息失真，导致了市场资源的劣化配置、宏观调控与微观决策的失误等等问题，阻碍了我国正常的经济建设。因此，必须深入研究会计信息失真的成因，并采取针对性措施进行治理。我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得我国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。本文首先从会计信息的基本内容入手，陈述会计信息的概念及作用，主要通过对我国上市公司会计信息失真的现状及其原因的认真分析，发现我国上市公司会计信息失真的主要原因是企业会计监督机制不健全、企业产权制度不明晰、企业会计法不够完善、企业业绩评价体系不合理、会计人员素质不高、会计人员管理体制陈旧；最后提出加强企业内部控制和创造良好的外部环境等治理对策。关键词：会计信息失真；原因；治理对策第 4 页 共 46 页AbstractThe development of economy, the most important is accounting. In modern socialized production conditions, both for macro economic or in microeconomic, accounting information is playing a very important role. Accounting information of enterprises must reflect the financial position, operating results and cash flow, which is the basic requirement of accounting. However, from a series of accounting scandals and exposure, the distortion of accounting information has become a global problem. Because of the accounting information distortion, leading to the market resources allocation, the degradation of the macroeconomic regulation and control and the microcosmic decision-making errors and so on, in the normal hampering economic construction. Therefore, we should deeply research of accounting information distortion, and take corresponding measures.In this paper the basic content of accounting information, the concept of accounting information, and the effect of Chinas listed companies mainly through the distortion of accounting information and its reason, the earnest analysis found that the listed companies in China the distortion of accounting information is the main reason of the enterprise accounting supervision mechanism, enterprise property right system is not distinct, the enterprise accounting imperfect, the enterprise performance evaluation system is not reasonable, accountant lacks of personnel quality.The management system of accountant is obsolete.In sum,i would like to put forward to strengthen enterprise internal control and create a heathy external environment, etc.Keywords: Accounting information distortion; Reason; Countermeasures第 5 页 共 46 页第一章 会计信息的概念及作用1.1 会计信息的概念尽管会计信息是会计学中一个重要的概念，然而人们对它的理解、阐述却仍多种多样。大致可以归纳为四种：会计信息是一种经济信息； 会计信息是关于价值运动的信息； 会计信息是可以计量的； 会计信息可以用货币单位进行计量。首先，我们应明白信息是什么，会计与信息什么关系？控制论创始人维纳认为，信息是人们在适应外部世界并且将这种适应反作用于世界的过程中，同外部世界进行交换的内容的名称；决策学代表西蒙则认为，信息是影响人们改变对于决策方案的期待或评价的外界刺激。由此可见信息是人们与外界进行物质、能量交换相伴而生并对人们行为有重要影响的外部刺激。会计基本上是一个信息系统，它是一般信息理论在经济活动问题上的应用，它是以数量方式提供与决策有关的信息的信息系统的一个部分，又是用信息概念决定的基本领域的一部分。其次，会计信息的内容是有关经济活动的，它要用货币来表示，以表明企业在一定时点和一定时期内资金运动的状况。然而，经济活动又总在其内隐藏着价值的流动。虽然有学者指出，会计所处理的是价格而不是价值，但任何商品的价格却是由其价值所决定的，价格的波动也是在价值的上下限进行着。1.2 会计信息的作用1、会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或潜在的投资人和贷款人，为了作出合理的投资和信贷决策，必须拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。2、会计信息能评估和预测未来的现金流动企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策，预测企业未来的经营活动，其中主要内容侧重于财务预测，如现金流量、偿债能力和支付能力等。3、会计信息有助于政府部门进行宏观调控国家财政部门根据企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况。4、会计信息有利于加强和改善经营管理企业将生产经营的全面情况进行搜集、整理、将分散的信息加工成系统的信息资料，传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题，做出决策，采取措施，改善生产经营管理。第 6 页 共 46 页第二章 我国上市公司会计信息失真的现状描述及其原因分析2.1 会计信息失真的现状描述会计信息的本意是供信息使用者决策使用，如果失去了真实性，无异于其死亡。而不真实的会计信息，除了危害经济与管理之外别无它用。根据近年会计执法检查的情况看，企业的会计信息质量差，会计信息失真和违法违规情况严重。下表 2-1，2-2 是财政部及国家审计署对我国部分企业会计信息质量的抽查情况。表 2-1 财政部 2002 年对 159 户企业会计信息质量的抽查项目不实（户） 虚增（亿元） 虚减（亿元） 失真度（%）资产 147 18.48 24.75 0.95所有者权益 155 19.36 18.17 1.82利润 157 14.72 19.43 33.4资料来源：2002 年国家抽查统计表 2-2 国家审计署 2003 年对 16 家会计师事务所出具的 32 份审计报告的质量检查项目严重失实（份家） 占抽查数的比例（）审计报告 23 71.9会计师事务所 14 43.8资料来源：2003 年国家抽查统计由表 2-1 和表 2-2 我们可以看出，有不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果；会计师事务所的审计质量良莠不齐，所查的 16 家会计师事务所的总体审计质量比往年有所提高，但仍有部分会计师事务所未实施必要的审计程序，出具了不恰当的审计报告，部分会计师事务所为了回避审计责任，用保留意见或带说明段的无保留意见审计报告代替否定意见的审计报告。会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题仍相当严重。下表 2-3，2-4 是国家会计学院会计诚信教育课题组关于会计诚信品质的调查情况。表 2-3 总会计师目前在企业经营管理决策中的地位第 7 页 共 46 页满足情况 很高 一般 摆设 说不清楚所占比例 14.96% 73.56% 11.48% 11.48%资料来源：国家会计学院会计诚信教育课题组。关于会计诚信品质的构想经济管理出版社，2002在对“总会计师目前在企业经营管理决策中的地位”的调查中发现：选择“很高”的被调查者占 14.96%，选择“一般”的被调查者占 73.56%，选择“摆设”和“说不清”的占 11.48%调查结果表明，总会计师是企业领导班子成员之一，是财会方面高层次专业管理人员，在以财务管理为核心的经营决策中，应当举足轻重。但是，目前在企业经营决策中总会计师没有发挥应有作用（如表 2-3 所示） 。表 2-4 您认为挽救会计行业“信誉危机”关键在于满足情况 严惩造假者 加快相关法规的建设 改善执业环境 进行诚信教育所占比例 17.41% 40.67% 29.67% 12.25%资料来源：国家会计学院会计诚信教育课题组。关于会计诚信品质的构想经济管理出版社，2002而对“挽救会计行业“信誉危机”关键在于”的调查中发现：17.41%的被调查者选择“严惩造假者” ；40.67%的被调查者选择“加快相关法规的建设” ；29.67%的被调查者选择“改善执业环境” ；12.25%的被调查者选择“进行诚信教育” 。调查结果说明，总会计师认为挽救会计行业“信誉危机” ，首要关键是加快相关法规的建设，根据公开公正公平原则优化制度设计，进而改善会计执业环境（如表 2-4 所示） 。通过以上各表的分析，可以看出总会计师们对目前会计信息失真的忧虑和关企业会计信息失真的现状描述专业水平不高，出现技术性造假等等，诸如此类原因很多。在现代市场经济社会，会计信息越来越重要，不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况，不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要，而且将严重误导会计信息使用者。2.2 内部原因2.2.1 企业缺乏会计监督的自觉性企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱了会计监督。会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都第 8 页 共 46 页要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。2.2.2 企业内部审计监督软弱内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，同