浅析谨慎性原则在会计实务中的应用

浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 摘 要谨慎性是传统会计中一项历史长远、影响深化但又颇具争议的会计基本要求，它就像空气相同充满在全部会计系统中，四处都留有痕迹。谨慎性要求在会计实务中的使用一方面可以使会计盈利的反映更趋稳健，然后维护投资者和债权人的利益；另一方面因为需要会计人员大量的工作判别，也不可避免地沦为一些公司平滑利润，点缀报表的工具。因此，自谨慎性要求发生之始，就充满了争议。故此，对谨慎性要求进行系统、全面地研讨有其充沛和必然的理论需求。谨慎性要求在会计实务中的应用，分析总结了谨慎性要求的概念与研究意义，及谨慎性要求在实际运用中出现的问题进行了简单的分析，之后根据这些问题提出相应的对策建议，来加强谨慎性要求在会计实务中的运用。关键词：谨慎性要求；会计实务；新会计准则目 录前 言 .1第 1 章 谨慎性要求的综述 .21.1 谨慎性要求的概念 .21.2 谨慎性要求的研究意义 .2第 2 章 谨慎性要求在会计实务中的应用 .32.1 在资产方面的应用 .32.1.1 在存货管理中的应用 .32.1.2 固定资产加速折旧 .32.1.3 资产减值准备的计提 .32.2 在企业收益方面的应用 .32.3 或有事项的应用 .42.4 谨慎性要求与会计信息质量的关系 .42.4.1 与真实性的矛盾 .42.4.2 与相关性的矛盾 .42.4.3 谨慎性要求与权责发生制要求的矛盾 .4第 3 章 谨慎性要求在实际应用中存在的问题 .63.1 应用中存在主观臆断性 .63.2 从业人员的能力不足 .63.3 与其他会计要求相冲突 .6第 4 章 完善谨慎性要求的建议 .84.1 充分披露会计信息 .84.2 提高会计人员的职业判断能力 .84.3 对谨慎性要求与其他原则共同运用相互制约 .8建东职业技术学院毕业设计0前 言谨慎性原则又可以称为稳健性原则抑或称其为保守主义原则，在不确定的会计环境因素下，由于会计的确认和计量会或多或少受到这些风险因素的影响，因此会计人员应当保持应有的谨慎性，并运用自身的职业判断选择最具有保险性的会计估计方法，从而少估资产和收益、多估负债和损失。基于此，我们可以看出谨慎性原则在会计工作中能够有效地防止企业财务会计报告虚假陈述的发生。但是，由于我国的资本主义市场不完善、相关法律制度不健全、公司法人治理机构不合理以及公司内部控制制度存在缺陷等问题的存在，企业内部相关的负责人能够利用谨慎性原则达到调节利润以及粉饰财务报表的目的。由此可见，对谨慎性原则运用现状进行分析，能够为其在会计工作中的合理运用提供一定的支撑。 建东职业技术学院毕业设计1第1章 谨慎性要求的综述谨慎性要求是会计信息质量要求之一，在现今的市场经济条件下，企业面临的竞争和各种各样的风险因素不断增多，不确定的经济因素也越来越多，因此会计信息使用者也越来越关心与不确定事项相关信息的揭示，关心企业提供的会计资料的真实性和完整性。对此，谨慎性要求就显得非常重要。1.1 谨慎性要求的概念谨慎性要求，是会计信息质量要求之一，指在有不确定的因素存在的情况下做出审判时，应该保持必须的谨慎性，一方面不要高估资产或收益，另一方面不能低估负债或者费用，而是在会计业务中对企业所可能发生的损失和费用做出较为合适的期望。也就是说，存在于会计环境中的不确定性和风险因素，和在会计确认和计量精度受到一定影响的情况下，要采用谨慎小心的专业判断和完善的会计方法进行核算，准确的确认和记录可预计的负债、损失和费用情况，对于没有完全把握的资产和收益要尽可能少计或不计，避免造成财务报表反应报告报表使用者盲目信任和乐观的估计会计信息。1.2 谨慎性要求的研究意义在加强会计信息失真问题的审慎监管过程中的作用具有重要的意义。因为遵循谨慎性要求就要尽可能少计或不计没有完全把握的资产和利润，这样将会对会计核算时的利润操作行为造成一定程度的抑制作用，对监督企业提供更加客观的会计信息是有益的。从微观的角度来看，会计信息在遵循谨慎性要求的基础上可以有效避免管理者的乐观心理过于乐观的估计负面情况给企业带来不利影响，使公司成功的抵御风险，提高应对风险和效益的能力。另一方面，从宏观的角度来看，谨慎性要求的应用有利于政府部门更好的进行管理并分析当前的经济情况，从而提高宏观调控的水平，更好的发展整个国民经济。建东职业技术学院毕业设计2第2章 谨慎性要求在会计实务中的应用2.1 在资产方面的应用2.1.1 在存货管理中的应用在进行存货采购的会计入账时，华杰通常采用历史成本的方法对存货进行计价。中国的会计准则要求中国企业在核算年度存货账面价值时在其市场价格和库存成本进行选择，选其中较低的。当企业出现一些产品库存或全部产品出现损坏或者太旧，由此企业做销售低于成本的价格，这会造成企业不能完全收回成本。然后可以比较各个存例如，企业存货账面价值为 100 万，其可变现净值为 80 万，则应计提存货跌价准备：为借方资产减值准备 20 万，贷方存货跌价准备 20 万。企业年末资产负债表中，列示的存货净值应该用存货的账面价值减去存货跌价准备的金额，所以企业关于存货计提跌价准备完全反应了会计谨慎性的要求。存货计提跌价损失，就能确保存货账面价值达到企业资产定义。2.1.2 固定资产加速折旧固定资产的折旧方法包括加速折旧法和平速折旧法两类。因为使用固定资产有比较大的无形损耗，根据谨慎性要求，使用加速折旧法较为合理。第一，使用加速折旧法，帮助企业提前建立资产进行再投资资金；第二，前期折旧较大，造成净利润或亏损期间下降，企业间接获得了税收优惠，这些因素的结合，使企业在激烈的竞争中，当设备能够升级、有足够的资金，以提高可持续发展，这无疑体现了谨慎监管要求的潜力。2.1.3 资产减值准备的计提新资产减值准备的计提具备两大特点，一个是全面性，另一个是科学性，全面性体现在只要资产存在减值，准则要求的测试就存在；而科学性体现在对于每一项资产，准则都量身定做了测试方法，并且采用不同的测量属性，使减值的量的金额测量更加精确。在资产负债表日，企业应该确认资产有没有发生减值准备，如果有任何迹象显示资产减值的，要估计它的可收回金额，可收回金额是未来现金流量的现值和资产的净销售额两方较大的一方确定。凡是超过其可收回金额的资产，计入当期损益。资产减值准备，其中包括：固定资产减值准备，无形资产减值准备，投资性房地产减值准备，商誉减值准备，存货跌价准备，长期股权投资减值准备，可供出售的金融资产减值准备，坏账准备等。2.2 在企业收益方面的应用公司会计准则中收入的承认体现出了谨慎性要求，其标准是：榜首，公司已将产品所有权上的主要危险和酬劳搬运给购货方；第二，公司既没有保存一般与所有权有关联的持续管理权，也没有对已出售的产品施行操控；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，与买卖有关的经济利益能够流入公司；第五，有关的收入和本钱能够可靠地计量。这五个条件都满意了，才能够承以为收入。相反，不确认收入。这一规定例如，当某企业以 300，000 原卖出 A 商品赊销给乙公司，但是卖出商品时已经知道乙公司没有建东职业技术学院毕业设计3偿还债务的能力仍然卖出了该商品，根据收入的确认条件该笔出售不能确认为营业收入。账务处理为借方发出商品 300000，贷方库存商品 300000。根据企业会计准则规定企业的劳务收入也是必须满足收入的确认条件，即在确定劳务收入可获得时才能确认，并且确认数额应该按照真正确定收到的金额为准而不是合同规定金额。例如，某企业进行一大型机器的维修，第一年劳务成本为 100 万，但是所服务企业面临倒闭，预计可收回 20 万的债务。则该笔账务处理为借方应收账款 20 万，贷方主营业务收入 20 万；借方主营业务成本 100 万，贷方劳务成本 100 万。能够防止企业虚增收入，体现了谨慎性的要求。2.3 或有事项的应用企业在经营过程中有时会面临一些具有较大不确定性的经济事项，它们会造成较大的影响，从而产生或有事项。如未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、环境污染整治等。或有事项根据具体情况分为或有资产和或有负债，由于或有资产和或有负债本身不符合资产和负债的定义和确认条件。企业是不能确认或有资产和或有负债的，只需要进行相应的信息披露。但是，随着时间推移和事态的进展，或有资产能够导致经济利益流入企业，则应当将其确认为企业的资产；或有负债能够或者是可能导致经济利益流出企业，应当将其确认为企业的负债。例如：企业有一个未决诉讼，预计企业很可能支付原告 10 万元。则需要做会计分录，确认负债。账务处理为借方营业外支出 10 万，贷方预计负债 10 万。但是作为原告企业，虽然该笔诉讼很可能导致被告赔偿 10 万元，也不能确认资产。但需要在财务报告中进行披露。2.4 谨慎性要求与会计信息质量的关系2.4.1 与真实性的矛盾真实性是指企业在会计核算时应该以实际发生的经济交易或经济业务事项为准这显然和真实性有冲突。同时，成本或市场方式下市场价格的确定、或有损失的确定在很大程度上具有不稳定性，包含一些主观因素没有确认，直接影响到准确地反映会计信息。另外，在维护出资者和商业利益方面，谨慎性有非常清晰的趋向性，它用各种形式使企业采取“谨慎”行动，以实现既定的目标，在最后有可能会失去“中立”的立场。2.4.2 与相关性的矛盾谨慎性要求的目的则是对于没有完全把握的资产或收益要尽可能少计或不计，对于负债和有可能发生的损失则不可以少计。因此，会造成一些有很高可能性概率的未来收益没有办法在会计信息中反映出来，而使得一些可能性概率低的负债和费用得到确定。从而误导会计信息使用者。2.4.3 谨慎性要求与权责发生制要求的矛盾权责发生制(Accrual basis)是传统会计的支柱准则之一，它请求“凡属本期己完成的收入或应担负的费用，不管本期是不是收付，均应记入本期的收入或费用”，它着重的建东职业技术学院毕业设计4是承认收入、费用发作的时间及其归属，由于有了这一准则，会计上很多的应计和递延项目才会存在。而谨慎性请求将如今没有发作的、未来可能发作的损失、费用提早计入损益。如公司为了改进财物质量，避免虚列财物，为了避免公司虚盈实亏，完成本钱保全，计提的各项财物减值预备明显违反了“不是本期发作的费用均不得计入本期”的权责发作制准则。此外，权责发作制会计运用应计、递延、预提、摊销和分配等一系列会计办法使其所反映的资金运动是理论的，没有真实反映公司的现金支付才能、偿债才能，与谨慎性请求不符。建东职业技术学院毕业设计5第3章 谨慎性要求在实际应用中存在的问题3.1 应用中存在主观臆断性因为中国现在市场信息、报价机制尚不健全，公允价值很难精确计量，使谨慎性要求的使用缺乏客观的规范，会计信息很难验证，因而使用谨慎性要求操作会计赢利的景象很遍及。如公司为了本身的运营成绩，通常使用谨慎性要求，选用两层做法，在披露成绩时，为了表现一个好的成绩，就不获取减值预备，当公司不景气时，又采纳谨慎性要求，制作前期亏本后期运营成绩持续上升的假象，进步大众对公司的期望值。这样就使人为调理费用、操作赢利的空间增大了。再如，一些上市公司常使用谨慎性要求的含糊性而不充分估量风险和损失，以达到虚增公司赢利和欺骗外部使用者的意图，形成会计信息的失真。再者，会计人员工作判断能力的区别形成了会计信息因人而异。例如本钱与可变现净值中的“可变现净值”的计量，是指公司正常运营过程中，以估量价格减去估量竣工本钱及出售所必需的估量费用后的价值。这三个估量就会因人而异，其间的任何一个脱离了实践，都会使得可变现净值难以准确估算，影响会计信息质量。3.2 从业人员的能力不足谨慎性要求是会计从业人员在会计实务中所必须遵守的， 但是作为一种概念上的抽象要求，并没有细致的文字去具体规范会计人员应该怎么处理。例如企业会计准则中要求的资产公允价值的判断、对固定资产无形资产可收回金额的确定、存货可变现净值的评估、包括长期股权投资和持有至到期投资未来现金流量现值的确定，这些都依赖于从业者的职业判断。对于会计人员的专业水平要求很高，难度也非常之大。对于存货的可变现净值及固定资产的可回收金额，需要对未来一段时间的现金流量进行折现，那么折现率如何确定？这些问题都依赖从业者的常识及经验，包括对固定资产折旧年限及折旧方法的确定。这使得企业在实务工作中带有主观性和随意性。企业可以通过对坏账准备，计提折旧等费用的人为操作来改变企业的盈利状况，给股东及监管部门制造假象。上市公司还可以通过这些来粉饰报表，欺骗股东和公众以达到筹资的目的。3.3 与其他会计要求相冲突在信息高速发达的今天，在任何实务中都需要对信息进行及时传递，而谨慎性要求本身就具有对信息真实性进行核实的功能，但要保证及时性和谨慎性的平衡却是难上加难。一般而言，会计处理中要求不偏不倚，以客观的事实为依据，真是地反映经济业务的内容。而谨慎性要求尽量披露和确认预计可能的损失而完全不确认和尽量不披露，并将将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益等，充分体现了谨慎性要求与客观性原则的冲突。比如当对未来现金流量进行折现时，企业会计人员往往会倾向于选择一个较大的折现率，这使得现值变少。企业就会多计减值准备，企业的利润就会被低估。另外，谨慎性要求与权责发生制也存在矛盾的方面。比如，权责发生制往往要求当企业资产的确发生本质上的转移就可以确认收入，而谨慎性却要求需要在完全确定该转建东职业技术学院毕业设计6移资产的现金流可流入时才能确认。例如，对于销售出去的商品，按照权责发生制应该确认收入，但是如果对方没有能力付款，按照谨慎性要求是不可以确认收入的。建东职业技术学院毕业设计7第4章 完善谨慎性