营改增对企业的影响及对策

学号 1320130630 硕士学位论文匿名评阅封面(2015/2016学年)论 文 题 目 营改增对建筑业的影响及对策-以 A 建筑公司为例 二 级 学 科 MBA 研 究 方 向 财务管理 南京财经大学研究生处制2学位论文独创性声明本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。作者签名： 日期： 学位论文使用授权声明本人完全了解南京财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此规定。作者签名： 导师签名： 日期： 摘 要作为我国目前第一大税种的增值税，自从 2009 年全面进行改革转型以来，又于 2012 年进行了营业税改征增值税试点，这将是我国税收制度改革进程中的又一个标志性事件。与营业税和消费税两种流转税相比，增值税是最具科学性与合理性的，它是对货物或劳务从生产到销售过程中增值的部分征收增值税，这有效保证了企业避免重复征税。因此，以结构性减税的时代背景为前提，逐步增大增值税的征收范围，完善增值税的抵扣链条，重新调整中央与地方的税收分配，合理完善企业纳税体制十分有必要。然而建筑业处于国民经济的中间环节，要使建筑业营改增得以减税，那么它的上下游企业也应完成营改增，实现增值税抵扣链条完整，同时建筑企业应提高自身管理水平，完善企业内部控制，严格把控合作单位资质水平，从而节约成本，减轻税负，平稳渡过建筑业的营改增。本文以 A 建筑企业为例，从六个方面对建筑业的营改增进行了研究，第一章绪论主要描述了营改增的研究背景及意义以及论文的结构框架，第二章描述了写作该篇论文所依据的理论基础，第三章描述了营改增目前的发展现状以及营改增的必要性和可行性，第四章以 A 建筑公司为例，具体研究了营改增对 A建筑公司税负等方面的影响，第五章提出了建筑企业应对营改增的对策及建议，第六章得出结论营改增是社会发展必然结果，但目前建筑企业面对营改增显然还有很多不足，要使营改增得以完美呈现，政府及企业还需进一步努力。关键词 ：营改增 建筑业 影响ABSTRACTValue added tax is the largest tax in our country. The VAT pilot reform of 2012 is a very symbolic event, following the fully implement of value-added tax in 2009.Value-added tax is the most scientific and reasonable system design, it adopts multi link tax and value added of each link of tax, which effectively ensures the enterprises to avoid double taxation. Therefore, Chinas tax system reform in the context of structural tax cuts, and gradually expand the scope of value-added tax, re adjust the central and local tax distribution, reasonable and perfect corporate tax system is very necessary.However, the construction companies are in the intermediate links of the national economy , to make the tax reduction of the VAT pilot reform in construction industry , its upstream and downstream enterprises should also be completed camp changed to increase and complete implementation of the VAT pilot reform. At the same time, construction companies should improve their management level, improve the internal control , and strictly control the qualification of cooperate companies, so as to save the cost, reduce the tax burden, and get through the construction VAT pilot reform.In this paper, be it A construction company, we studied the VAT pilot reform from six aspects. The first chapter is the introduction which mainly describes the background of VAT pilot reform and the structural framework of this paper, the second chapter describes the theoretical basis of the thesis, the third chapter describes the necessary and feasibility of VAT pilot reform and the present development situation, in the fourth chapter, we take A company as an example to study the influence of VAT pilot reform on tax burden, in the fifth chapter, we puts forward the suggestions for the construction industry VAT pilot reform. the sixth chapter draws the conclusion that the construction industry VAT pilot reform is the inevitable result of social development, but there are still many difficulties on construction industry VAT pilot reform, and government and enterprises still need to work hard.Key words: VAT pilot reform construction industry influence目 录摘 要 .3ABSTRACT.4第一章 绪论 .11.1 研究背景及意义 .11.1.1 研究背景 .11.1.2 研究意义 .11.2 文献综述 .21.2.1 国外研究现状 .21.2.2 国内研究现状 .31.2.3 文献述评 .51.3 研究内容及框架 .51.3.1 研究内容 .51.3.2 研究框架 .5第二章 理论基础 .62.1 营业税和增值税概述 .62.2 激励与阻碍效应 .62.3 最优税收理论 .72.4 收入与替代效应 .82.5 税收中性原则 .8第三章 我国建筑业营改增一般情况分析 .93.1 建筑业营改增必要性 .93.2 建筑业营改增可行性 .113.3 营改增的阻碍 .123.3.1 征收管理困难 .123.3.2 收入分配问题 .133.3.3 纳税地点界定困难 .133.4 营改增的意义 .13第四章 营改增对 A建筑公司的影响分析 .144.1 公司概况 .144.2 公司营业税纳税情况 .154.3 营改增对 A 建筑公司的影响分析 .154.3.1 对公司税负的影响 .154.3.2 对造价管理及核算的影响 .174.3.3 对经营形式的影响 .184.3.4 对企业管理的影响 .194.3.5 对财务会计的影响 .194.3.6 对建筑企业税收筹划的影响 .204.3.7 对集团及成员企业经营管理的影响 .214.3.8 对企业核心竞争力的影响 .21第五章 营改增的对策与建议 .225.1 企业应对营改增的对策 .225.1.1 加强进项税额抵扣环节的管理 .225.1.2 培养税务人才，做好税收筹划 .235.1.3 加强企业内部管理，规范企业经营方式 .235.1.4 加强发票管理 .245.2 政府应对营改增的对策 .245.2.1 制定合理的增值税制度 .255.2.2 合理完善增值税抵扣链条 .255.2.3 制定完善的纳税时间制度 .26第六章 结论 .26参考文献 .271第一章 绪论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景虽然传统的营业税税率低，但是它存在着全额征收，无法税前抵扣其进项成本费用等问题，从而大大增加了企业的税负。作为流转税，营业税往往多次重复征税，从而使企业的税负远高于 3%或 5%。然而，增值税只对商品流通环节的增值部分征税，从而由最终消费者承担增值税，因此被世界各国广泛应用。然而，在增值税实施进程中，世界各国都无法使其抵扣链条连续完整，因此，尽量保持增值税抵扣链条完整变得迫在眉睫。目前中国既有增值税又有营业税，营业税是按收入全额的一定百分比征收，增值税是对生产销售过程中的增值部分征收，从税制设计上来看，增值税要比营业税合理很多，国家设计增值税和营业税两个税种的初衷是使两税相互补充，但从目前经济发展形势来看，其实增值税和营业税并存使很多企业对同一种货物既交了增值税又交了营业税，两税并存所暴露出来的问题也越来越严重。意识到增值税和营业税并存的不合理性，党分别于十七届五中全会和同年的中央经济工作会议上提出，要进一步扩大增值税的纳税范围，加快税收体制的改革，并推进生产型服务业率先进行“营改增”试点改革。逐步实现增值税完全替代营业税，是营业税退出历史的舞台。到目前为止，交通运输业,部分现代服务业,邮政通信业,铁路运输业以及电信业均已纳入“营改增”范围内，尽管建筑业的营改增将于 2016 年 5 月起实施，但这距离政府提出全面营改增已过了几年，且到目前为止建筑业营改增的具体实施细则还没有公布，原因在于可能会导致税负的增加，建筑业营改增是一项非常复杂的工程。那么，怎样才能实现“建筑业”营改增税负降低值得我们研究与探讨。1.1.2 研究意义“营改增”作为政府进行税收改革一项重大事项，它有利于降低企业的整2体税收负担，有效消除企业重复征税，从而促进社会经济进一步发展。目前，财政部部长楼继伟已公布了建筑业等行业的营改增具体推行日期，2016 年将实现全面 “营改增”，营业税将从此从历史舞台上消失。这意味着一直以来实行营业税税制的建筑业，此次实行营改增是时代必然的产物，对于建筑业来说，这么多年来而建筑业一直以来都实行营业税税制，突然的改变必然会给建筑业带来一定的困难。本文分析了“营改增”对建筑企业的税负，会计核算，进项抵扣，财务核算等方面的影响，从建筑企业的实际情况出发，充分分析了营改增给其带来的影响，从而给出了企业应对营改增的一些意见及建议，并提出建筑企业应加强自身管理的建议，从而能够安全度过 “营改增”所给企业造成的不利因素。1.2 文献综述增值税的征税对象为增值额，即国家对单位和个人在生产和经营过程中所产生的剩余价值所征收的一种税。一般来说，企业采购的存货是已存在的价值，它不包括在增值额范围内，而企业通过加工制造所获得的最终价值减去采购价值，所剩余的价值即为增值额，即人们所说的净产值。之所以世界各国均推行增值税，是因为增值税只对增值额进行纳税，有效地避免了企业重复纳税，并且它具备保持税收中性、普遍征收、税收负担由最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率、实行价外税制度等特点。近些年，为使增值税抵扣链条趋于完整，我国一直在频繁改革增值税税制，2009 年，我国全面实施了增值税转型改革，由传统的生产型增值税转变为消费型增值税。但这次变革并不全面，使得增值税抵扣链条还尚不完整，仍然存在增值税和营业税并存所产生的重复征税问题。因此，2012 年我国进一步深化了增值税改革制度，并以上海为试点进行了营改增，2016 年 5 月预计营业税将退出历史的舞台，全面实行增值税税制，以便尽可能消除增值税的重复征税问题。1.2.1 国外研究现状克里迪（1999）认为，相比增值税，营业税不便征管，纳税人通常以销售商品或提供劳务而不开发票的方式，以达到偷税漏税的目的。而在增值税体系3下，进项成本可以抵扣，税收体系相对较完善，便于税收征管，并且可以减少重复征税。爱伦（1998）认为，仅仅对制造环节征收增值税，会导致增值税抵扣链不完整，从而引起税基小，利润转移至下家单位，从而使国家财政税收收入减少。因此，他认为应对增值税的每个环节征税，以保证税收的完整性。Kay and King（2009）认为，增值税可以减少偷税漏税的行为，提高账务处理的效率，完善税控体系。但其也存在缺点，即税收管理成本过高。弗里兰德（1967）认为，由于营业税存在重复征税的现象较严重，从而导致税收征收率大于法定征收率，因此只有囊括了各行各业的增值税，才能使得税率相对稳定，进而保证商品价格稳定。欧文（2011）认为，增值税的税基要远远广于其他流转税，这就为处于经济危机时期的国家财政税收提供了有力保障。查尔斯（2010）认为，增值税的最大优势是其税收中性，纳税人只需缴纳增值部分的增值税，他体现了公平公正的原则。同时，因为增值税属于价外税，因此他不会影响企业的经营管理，并有利于市场经济的发展。1.2.2 国内研究现状自从 2012 年 1 月 1 日营改增在上海试点以来，目前交通运输业，邮政业，电信业，部分现代服务业的营改增已全面落实。建筑业的营改增是中国历史发展的必然结果。而建筑业的营改增方案经过的几年的酝酿，才于 2016 年 3 月底出台相关条文，具体实施细则仍有待完善，那是因为他的合规性和利益调整太过复杂。（1）关于营改增必要性的研究周凯（1998）认为，通过对上市公司的实际税负，收益等研究，我国应对所有行业实行营改增。王金霞（2009）认为，营改增不宜步伐太快，要一步一步走，循序渐进。胡怡建（2011）认为，我国应尽快实行全行业营改增，并具体分析了营改增的利与弊，并提出了推进改革的建议。施文泼，贾康（2010）认为，我国目前的两税并行体制造成了税率过高，重复征税现象严重，增值税应扩围，中国在全行业实行增值税体制将是大势所趋。刘小灵，李红群（2000）认为，建筑业营改增进一步扩充了增值税抵扣链条，扩大了税基，使4税收体系更完善，不仅避免了企业偷税漏税，更避免了重复征税问题，所有我们认为建筑业营改增乃是切实可行的。因此，以上专家统一这样认为，中国实行营业税改征增值税这一变革乃是国家经济发展的必然结果。（2）关于营改增对行业税负影响的研究解珺（2012）认为，营改增通常可以使企业避免在生产经营过程中一次又一次地重复加纳税款，从而减轻企业的税税收负担，使企业的经营成本降低，提高收益，但这一政策并不适用于所有企业，营改增的税率分为 6%，11%，13%及17%四挡，而原先的营业税只有两档税率，分别为 3%，5%，而营改增后所设置的税率大大提高了，若企业取得的进项抵扣成本税率低于销项税率，很可能使企业的税负不降反增