2018年电大审计案例分析期末小抄

电大小抄2014 年审计工作案例分析期末小抄共三份-3（2）简答与解析题（二）单项案例分析题：1在第一章的第一个案例中，股份公司更换事务所的主要理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。这种联系可以是口头的，也可以采用书面形式。在客户授权后，前任审计人员应按要求立即且充分地回答问题。在联系沟通过程中，后任审计人员必须对可能影响接受审计委托决策的有关事项进行具体合理的询问。比如，询问：管理当局的正直性；和管理当局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计人员的原因。如果存在法律上的总是，或者前任审计人员与客户发生过争执，对上述总是的答复可能是只是一句“无可奉告” 。如果前任审计人员不作回答或回答很不充分，那么除非经过其他调查，否则审计人员应谨慎考虑是否应接受这一客户。2在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：(1)管理当局的特点和诚信；(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况；(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；(4)利害冲突及回避事宜；(5)内部控制的改进情况；审计费用的支付情况等。3如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：(1)经营环境发生变动；(2)年末销售额突然增减；(3)顾客总体发生变动；(4)产品结构发生变动；(5)信用政策或其运用发生变化；(6)销售收入的总体发生变动。4利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：(1)主要盈利能力发生变动；(2)债务发生变动；(3)利率发生变动。5销售与收款循环的关键控制点有哪些？在第二章的第一个案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。答：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要的控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准；从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单,装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，使应收款项的管理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领用加强管理，完善各种手续；对应收账款应建立必要的核对制度，以减少坏账损失和各种针对应收账款的舞弊行为。6在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件” ，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。7进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。8对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。9对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。10在第二章的第二个案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010 万元，计提比例为 10%，坏账准备账户的期初余额为 120 万元，本期借方发生额为 181 万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101 万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？答：不对，应提金额为 101+（181120）=162 万元11根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。12就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。13在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。14在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：（1）固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准；（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易；（3）租金收取是否合理，有无多收或少收现象；（4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况；（5）租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。15在第三章的第二个案例中，审计人员发现新增固定资产 72 万元不属更新改造电大小抄费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。16审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。17审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。 （3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。18盘点的准备工作应包括哪些？答：首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。其次，查账人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，做好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员都应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动、分类摆放。19在第四章的第二个案例表 44 中，审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新调整，请列出调整计算的公式和过程。答:W 型摩托的制造费用为： 442842.005589379.2219243669.78=1524660.41(其余以此类推)20在第四章的第二个案例表 45 中,Y型助力车的在产品和产成品的金额不正确,请将其改正，并说明这对会计报表的影响。答：表 44 中,Y 型助力车的在产品的金额应为 3004588.36 元，产成品的金额应为 32357105.43 元，被审单位完工产品多记金额，可以调减当期利润，达到延迟纳税的目的。21比较第四章的第二个案例表 45 和表 46，指出调整前后被审单位该种产品加权平均成本的变化以及它对会计报表的影响。答：调整后，被审单位的 Y 型助力车的产品单位成本降低，一方面使资产负债表的“存货”增加，另一方面使利润增加，应交所得税增加，因为主营业务成本降低了。22关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核； 等等。23审计人员在审查长期借款时除了第五章的第一个案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。24审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。答：取得应付债券明细表，同有关的明细账和总账核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记账凭证和所附原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表日表上反映的恰当，等等。25审计人员李欣审查发现 A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。26审计人员李欣确认了第五章的第二个案例东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体说明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的？答：审查提取比例是否合规和经由董事会批准；提取项目是否完整；提取基数是否正确，等等。27确定第五章的第三个案例瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。28审查第五章的第三个案例瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。29试列举货币资金的几个关键控制点？答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。30为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。31对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？答：对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。32. 从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行电大小抄存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。33在第七章的第一个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项目组审计人员首先将 2001 利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。34在第七章的第一个案例中，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。35在第七章的第二个案例中，如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。36在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是 27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额在 10 万元以上的企业一律执行 33税率；应纳税所得额在 3 万元以上，10 万元以下，执行 27税率；应纳税所得额在 3 万元以下的，执行 18税率。申泽公司未审前应纳税所得额 600 万元（假定审核正确） ，已超过 10 万元，不应执行 27税率，而要按 33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得税 198万元（60033%） ，实纳 162 万元（60027%） ，应补缴所得税 36 万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税 360000贷：应交税金应交所得税 36000037若第八章第一个案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。38.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。39审计人员江芳对第八章第二个案例中华光公司的期后事项实施审计的意义何在？答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。40除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。41对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 （2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 ，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。 （4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。答:针对（1） ，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（2） ，应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3） ，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对（4） ，注册会计师应出具保留意见审计报告。42注册会计师编制的第九章第一个案例中京江公司验资报告与审计报告的主要区别是什么？答：验资报告与审计报告的主要区别表现在：标题、目的、结构、意见类型、使用者和附件等。43第九章第一个案例中京江公司有限责任公司与股份有限公司的验资内容有什么不同？ 答：股份有限公司的验资内容与有限责任公司的不同主要体现在募集设立的审批部门、文件以及设立程序等方面。44 假设注册会计师黄东的审验结果与第九章第一个案例中京江公司在实收资本及相关资产、负债的确认方面存在着重大差异，黄东应如何安排下一步的审验工作？答：应对货币资金进行函证，对实物和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并深入分析重大差异的形成原因。45如果第九章第二个案例委托会计师事务所审计,将会在哪些方面发生变化? 答：在依据、委托方、受托方、审计过程的各阶段将发生相应变化。46如果第九章第二个案例在结束审计一年之后，黎夏公司总经理周坚的违纪问题，被检察院定性，是否应追究审计项目组的责任?答：不应追究。一方面，哲信市审计局审计项目组按审计准则实施的是抽样审计程序；另一方面审计组织的责任，无法替代哲信市市委组织部门、人事部门的责任。47结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001 年的经济效益总体水平低于 2000 年的主要原因。答：既有主观原因，又有客观原因。客观方面，受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响；主观方面，反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控制制度的设置与有效实施上存在着一定问题，需要改进。48 “安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅 2000 年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达 2500 万美元和 2700 万美元；安达信有 100 多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取 100 多万美元的服务费用；从 1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许电大小抄事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。49你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素：(1)经营理念；(2)组织结构；(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；(4)沟通质量控制程序的方式； (5)现行质量控制系统；(6)会计师事务所的规模；(7)所提供专业服务的性质；(8)客户类型；(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；(10)会计师事务所的区域分布；50结合第十章第二个案例，谈谈专业胜任能力对审计质量的重大影响。答：会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和“虚假验资”事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。（三）综合案例分析题： 注册会计师王红通过对 CA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种1.库存现金未经认真盘点；2.接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；3.由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；4.XXX 公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入 CA 公司的存货项目；5.本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答：（1）对库存现金要进行监盘，以查明是否账实相符。（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能有问题必须进行截止性测试。（3）对于代管材料需要向 XXX 公司进行函证，以证实是否存在。（4）询问管理当局审阅相关合同与信函并向 XXX 公司进行函证。（5）适当地审阅上一年存货记录。CA 股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：指出下述审计业务约定书中存在的问题；重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA 股份有限公司乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行 2002 年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。二、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。三、 审计收费按收费规定 ，乙方应收本项业务具体费用，以及用。四、 约定书的有效期间/本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。/本约定书自 2003 年 1 月 10 日期生效。六、约定事项的变更七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA 股份有限公司 乙方：会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章）答： 1该审计业务约定书遗漏了 CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间；没有签约双方的公章等。2按照独立审计准则第 2 号审计业务约定书的十项要求，重新起草审计业务约定书（简化） 。甲方：CA 股份有限公司乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行 2002 年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及委托目的 2.甲方的责任与义务 3.乙方的责任与义务 4.出具审计报告的时间要求 5.审计报告的使用责任 6.审计收费 7.约定书的有效期间 8.约定事项的变更 9.违约责任 10.甲乙双方对其他事项的约定会计师事务所注册会计师张小、刘海已于 2003 年 3 月 10 日完成对 CA 股份有限公司 2002 年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2002 年 3 月21 日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：（1）审计工作底稿显示，2002 年度利润表重要性水平为 75 万元，2002 年 12 月31 日的资产（2）2003 年 3 月 1 日，市高级人民法院最终裁定，2003 年 1 月，被告 CA 股份有限公司侵权，应赔（3）CA 股份有限公司 2002 年度提坏帐准备的比例由 2001 年度应收账款年末余额的 3提高到 5（4）在 2002 年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺 2000 件，甲产（5）CA 股份有限公司 2002 年 6 月购置一台价值 70 万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。要求根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。张小、刘海在 2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对 CA 股份有限公司提出何种建议？ 根据上列第（3） 、 （4） 、 （5） 、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。如果只考虑第（2） 、（4） 、 （5）种情况，并假定 CA 股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计报告CA 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司 2002 年 12月 31 日的资产负债表、2002 年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国北京 刘海（盖章）报告日期：2003 年 3 月 10 日答：1 该注册会计师应选择的重要性水平为万元。2在 3 月 10 日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，或建议CA 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。3 （3） 企业会计准则允许企业变更会计政策，但应提请 CA 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 （4 影响利润总额为万元，应建议调整。 （5 需补提折旧并影响利润总额为万元。应建议企业调整。4.应在原审计报告的基础上，增加保留意见的审计报告内容。A 公司未经审计的 2001 年会计报表中的部分会计资料如下：项目 金额（万元）主营业务收入 360000 主营业务成本 300000 利润总额 5400 净利润 3618 资产总额 270000 股东权益 132000其中：股本 80000 资本公积 22000 盈余公积 20800 未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对 A 公司 2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定 A 公司 2001 年会计报表层次的重要性水平为 450 万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平(万元)银行存款 12应收账款 30应收利息 8坏账准备 0.50在建工程 30存货 100电大小抄其中：库存商品 40固定资产 100累计折旧 90长期借款 30股本 0盈余公积 0主营业务收入 100主营业务成本 80管理费用 20财务费用 15营业外支出 5电大小抄注册会计师刘强、江河的外勤工作于 2002 年 2 月 20 日完成。审计过程中发现以下情况：（1）2002 年 1 月 23 日，A 公司收到退回 2001 年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该（2）A 公司 2001 年 1 月购买乙材料 4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压（3）2001 年 3 月 1 日，A 公司经批准从银行贷款 9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期借款，年利率为 6（4）2001 年 12 月 31 日，A 公司占资产总额 40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚要求：假定针对 A 公司存在的上述每一种情况，如果 A 公司拒绝接受调整建议。 。 。计报告中的说明段。答：针对情况（1） ，注册会计师刘强、江河应当发表否定意见审计报告。理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。针对情况（2） ，注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况（3） ，注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况（4） ，注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告。理由是审计范围受到严重限制。A 公司是以超市业为主的股份制公司，该公司 2001 年主要财务数据和指标是总资产 133630 万元，净利润 5900 万元，现审计小组进入现场对 A 公司 2001 年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为 1500 万元（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000借：营业外支出非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000（3）审计人员发现 A 公司 2000 年 10 月购入一台设备，价款为 580 万元，运杂费及设备安装费支出为 72 万元，后者（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现 A 公司接受某公司捐赠的客货车（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提 59 月份明显高于其他月份，结果查出要求： 根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理？（3）A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？ （5）该公司空调？（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为 1665 万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为 33）答：（1）答：不正确。应按较为实际的估价值万元调整入账。（2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。（3）答：该会计处理不合理。应将万元计入固定资产，并补提该部分折旧。 （4）答：应按有关凭据记账。 （5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产” ，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。 （6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为元。 （1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式答：1以应付账款为例，说明本题的解题方法：种类 应付账款应否函证 仅在下列情形函证1控制风险较大2金额大3被审单位经济困难认定事项 应付账款的真实性函证内容 被审计单位欠客户金额函证对象 债权人函证方式 肯定式或否定式2除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本（股本）也可以使用函证程序。.华盛有限公司 2002 年 5 月 31 日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目 40000 元； “坏账准备”项目 5000 元；“预付账款”项目 15000 元；“存货”项目 2660000 元； “待摊费用”项目 5000 元；“应付账款”项目 35000 元；“预收账款”项目 12500 元； “预提费用”项目-2000 元；“利润分配”项目 5000 元；经注册会计师刘可、李明审查，该公司 2002 年 5 月末有关账户余额如下表所示：单位：元总账 所属明细账户账户 借方 贷方 账户 借方 贷方应收账款 40000 A 公司B 公司5000010000预付账款 15000 C 公司D 公司175002500坏账准备 5000物资采购 50000 甲材料 50000原材料 2500000 甲材料乙材料2500002250000要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。答： 1.根据资产负债表的编制要求，该公司 2002 年 5 月末资产负债表中有关项目金额如下所示：（1）应收账款项目 46500 元；（以下各项目请自行计算） （2）预付账款项目元 ；（3）存货项目元 ；4）待摊费用项目元 电大小抄；（5）应付账款项目元 ；（6）预收账款项目元 ；（7）预提费用项目元。2.按照正确的数据调整资产负债表中有关项目，并进一步追查其错误的原因，同时追究有关责任人的责任。资料：某审计人员于 2002 年 2 月对华光公司 2001 年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司 2001 年 5 月销售给 B 企业一批产品，价款为 58000 千元（含应向购货方收取的增值税额） ，B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定 B 企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于 12 月 31 日编制 2001 年。 。 。答：华光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知，B 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备 （千元）借：以前年度损益调整 贷：坏账准备 （2）调整应交所得税借：应交税金应交所得税 贷：以前年度损益调整 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利