《医院会计制度》详解(四)

医院会计制度详解（四）七、净资产新会计科目 原会计科目事业基金 事业基金专用基金 专用基金待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金固定基金财政补助结转（余） 科教项目结转（余） 本期结余 收支结余结余分配 结余分配（一）事业基金1新旧主要变化（1）不再划分一般基金和投资基金（2）不再核算财政补助基本支出结转2重点关注（1）核算内容非限定用途净资产（滚存结余+解限科教项目结余）（2）以前年度结余调整本科目核算并在报表附注中说明（二）专用基金新旧主要变化1原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等。2新制度（1）取消修购基金（2）增加医疗风险基金从医疗业务成本中计提、用于医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出；累计提取比例：不超过当年医疗收入的 0.1%0.3%。（3）从成本费用中提取的职工福利费：专用基金应付福利费（三）待冲基金新增科目重点关注：1核算内容：医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减的基金。2为何引入待冲基金3明细科目设置：“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”。4确认使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资发生支出时予以确认，并在相关资产按期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减。终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损。5计量库存物资领用发出时一并冲减所对应的待冲基金金额。计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊销额资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例6账务处理（1）发生支出时借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等借：在建工程固定资产无形资产库存物资贷：待冲基金（2）计提折旧、摊销时借：医疗业务成本管理费用等待冲基金贷：累计折旧摊销（3）领用发出物资时借：待冲基金贷：库存物资（四）财政补助结转（余）新增科目重点关注：1科目设置依据2核算内容历年滚存的财政补助结转和结余资金；包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。3明细科目设置（1）“财政补助结转”“基本支出结转”：按政府支出功能分类相关科目进行明细核算。“项目支出结转”：按政府支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算。（2）“财政补助结余”：按政府支出功能分类相关科目进行明细核算。4账务处理（1）期末结转财政项目补助收支借：财政补助收入项目支出贷：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）贷：财政项目补助支出（2）年末从本期结余转入财政基本补助结转。（3）年末，完成（1）（2）结转后，从“项目支出结转”分析转入“财政补助结余”。借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转项目）贷：财政补助结转（余）财政补助结余（4）按规定上缴财政补助结转和结余借：财政补助结转（余）贷：财政应返回额度零余额账户用款额度银行存款等（五）科教项目结转（余）新增科目重点关注：1核算内容：尚未结项的科教项目结转资金，以及已结项但尚未解除限定的结余资金。2明细科目设置：“科研项目结转（余）”“教学项目结转（余）”及具体项目。3账务处理：结转科教项目收支、结余资金转入事业基金。（六）本期结余1新旧主要变化：核算内容不再包括财政专项补助结余。2重点关注（1）核算内容本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出（2）账务处理流程期末结转相关收入费用借：医疗收入财政补助收入基本支出其他收入贷：本期结余借：本期结余贷：医疗业务成本管理费用其他支出本科目年中各期末余额含义年末结转财政基本补助结转：借：本期结余贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）结转金额的计算结转入结余分配：借：本期结余（本年实现的业务结余）贷：结余分配或者借：结余分配贷:本期结余（本年发生的业务亏损）（七）结余分配1账务处理流程（仅在年末）（1）年末结转入本年业务结余、亏损（2）经过（1）结转后为贷方余额的，可以按规定提取职工福利基金并转入事业基金。借：结余分配提取职工福利基金贷：专用基金职工福利基金借：结余分配转入事业基金贷：事业基金为借方余额的，由事业基金弥补。借：事业基金贷：结余分配事业基金弥补亏损2年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损。八、财务报告编制（一）医院财务报告的构成按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表：1构成：4 主表+1 附表2编制要求：（1）根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法；（2）根据账簿记录及相关资料；（3）做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。编号 会计报表名称 编制期会医 01 表 资产负债表 月度、季度、年度会医 02 表 收入费用总表 月度、季度、年度会医 02 表、附表 01 医疗收入费用明细表 月度、季度、年度会医 03 表 现金流量 年度会医 04 表 财政补助收支情况表 年度（二）资产负债表内容：特定日期财务状况结构和格式：账户式资产、负债项目排列：流动、非流动填列方法（三）收入费用总表内容：某一会计期间运营绩效结构和格式：多步式为主、经济含义填列方法附表医疗收入费用明细表：1内容：某一会计期间医疗收入成本明细构成情况。2结构和格式3填列方法:各收入项目：以扣除结算差额后的净额填列。本期“门诊收入”项目下某具体收入项目（如“挂号收入”）的填列金额“医疗收入门诊收入”一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额该一级明细科目所属该具体收入类二级明细科目本期发生额占该一级明细科目所属全部收入类二级明细科目本期发生额总额的比例。（四）现金流量表1内容：某一会计年度内现金流入流出情况。（收付实现制原则编制）2“现金”的含义：本表所指的现金，是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。3结构和格式4现金流量的分类（1）业务活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量注意：现金形式的转换不构成现金流量。5现金流量表的作用（1）有助于评价医院支付能力、偿债能力和周转能力；（2）有助于预测医院未来现金流量；（3）有助于分析影响现金净流量的因素，分析判断医院的财务前景。6编制方法及程序（1）业务活动现金流量的编报：直接法和间接法。要求采用直接法：以收入费用总表中的本期各项收入为起点，调整与业务活动有关项目的增减变动（存货及应收应付项目的变动、折旧摊销等）。（2）具体编制方法工作底稿法、T 型账户法以工作底稿、T 型账户为手段，以资产负债表和收入费用表数据为基础，结合有关科目记录，对每一项目分析并编制调整分录，据以编表。分析填列法：直接根据资产负债表、收入费用表和有关科目明细账记录，分析计算现金流量表各项目的金额，并据以编表。（五）财政补助收支情况表内容：某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况。结构和格式填列方法（六）会计报表附注为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列内容：1遵循医院会计制度的声明；2重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；3重要资产转让及其出售情况的说明；4重大投资、借款活动的说明；5会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；6以前年度结余调整情况的说明；7有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（七）财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：1业务开展情况；2年