2010年注册税务师《财务与会计》内部讲义第十四章

2010 年注册税务师财务与会计内部讲义第十四章 所有者权益本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题和多项选择题。本章内容不太重要，历年考试分值在 3 分左右。第一节 投入资本的核算一、现代企业的组织形式二、投资者投入资本的形式及计价（一）非股份有限公司1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，一般计入资本公积。2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.投资者投入的外币，采用交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。4中外合作经营企业，在合作期间归还投资者投资的，在实收资本科目下设置“已归还投资”明细科目。（二）股份有限公司1.公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。2.境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按交易日即期汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。在会计核算上，为了反映投资者投入资本的情况，对于非股份有限公司，包括国有独资公司和有限责任公司，应设置“实收资本”总账科目。对于股份有限公司，应设置“股本”总账科目。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积资本溢价或股本溢价”科目中核算。三、有限责任公司实收资本的核算（一）以现金投入借：银行存款贷：实收资本 资本公积资本溢价（二）以非现金资产投入1.当收到投资者以原材料等存货出资时如果按计划成本核算，则分录为：借：原材料 （计划成本）应交税费应交增值税（进项税额）材料成本差异 （差额，超支差异）贷：实收资本、资本公积 （投资合同或协议约定的价值）材料成本差异 （差额，节约差异）如按实际成本法核算，则分录为：借：原材料 （实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本、资本公积 （按投资各方确认的价值）2.当收到投资者以固定资产出资时借：固定资产 （投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本 （在注册资本中的份额）资本公积 （差额）3.当收到投资者以无形资产出资时借：无形资产 （投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本 （在注册资本中的份额）资本公积 （差额）在上述以非现金资产出资的情况下，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则应按公允价值确定非现金资产的入账价值。四、股份有限公司股本的核算（一）发起设立股份有限公司在收到发起人的出资时，应借记“银行存款”等科目，贷记“股本”等科目。（二）募集设立教材 P277例 4某股份公司经批准向社会公开发行普通股票 1 500 万股，每股票面金额为 l 元，溢价发行。若发行后，实收股款为 6 000 万元，则该公司应作如下会计分录：借：银行存款 6 000贷：股本普通股 l 500资本公积股本溢价 4 500五、企业资本（或股本）变动的核算企业在符合法定条件和履行法定程序后可增加或减少注册资本。（一）增资1.在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时借：银行存款等贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或资本公积股本溢价）2.企业采用资本公积或盈余公积转增资本时借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本（或股本）3.在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理增资手续后借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本4.可转换公司债券按规定转为股本借：应付债券可转换公司债券（面值、应计利息、利息调整） （转换日账面价值）资本公积其他资本公积（发行债券时产生的权益成份公允价值）贷：股本（转换的股数每股面值）库存现金资本公积股本溢价（差额）5.债务转为资本借：应付账款等贷：股本资本公积股本溢价营业外收入债务重组利得6.权益结算的股份支付行权时借：资本公积其他资本公积贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价）（二）减资考易网 让考试更容易六、库存股的核算库存股是指企业收购的尚未转让或注销的本公司股份，为了核算这部分股份的金额，应设置“库存股”科目。库存股的主要账务处理：1.企业为减少注册资本而收购本公司股份的，借：库存股贷：银行存款等2.企业为奖励本公司职工而收购本公司股份借：库存股贷：银行存款同时备查登记。奖励时如有实际收到的金额借：银行存款资本公积其他资本公积资本公积股本溢价 （差额）贷：库存股资本公积股本溢价 （差额）3.股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的借：库存股贷：银行存款4.股份回购借：库存股（同一控制下合并，此为账面价值；非同一控制下，此为公允价值）贷：银行存款等5.企业转让库存股借：银行存款资本公积股本溢价 （差额）盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股资本公积股本溢价 （差额）6.企业注销库存股借：股本 （股票面值总额）资本公积股本溢价 （差额）盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股 （账面余额）第二节 资本公积的核算一、资本公积概述资本公积是所有者权益的组成部分，指企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本） 。但对于其他资本公积项目，在相关资产处置之前，不能用于转增资本或股本。资本公积一般应设置的明细科目有“资本（或股本）溢价”、 “其他资本公积”等明细科目。 二、资本公积的账务处理（一）资本溢价和股本溢价（二）因长期股权投资调整形成的资本公积长期股权投资采用权益法核算的情况下，企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积） 。账务处理为：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或作相反分录。（三）因以权益结算的股份支付形成的资本公积按权益工具授予日：借：管理费用等 （授予日公允价值）贷：资本公积其他资本公积 行权日：借：资本公积其他资本公积贷：实收资本（或股本）资本公积资本（或股本）溢价（四）自用房地产或存货的转换形成的资本公积借：投资性房地产成本累计折旧贷：固定资产资本公积其他资本公积如果是借方差额，计入公允价值变动损益。（五）因金融工具形成的相关资本公积1.企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的借：可供出售金融资产 （公允价值）持有至到期投资减值准备资本公积其他资本公积 （差额）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息资本公积其他资本公积 （差额）2.金融资产重分类重分类日：借：持有至到期投资 （公允价值）贷：可供出售金融资产对于有固定到期日的，资产负债表日采用实际利率法摊销：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。对于没有固定到期日的，处置该项金融资产时：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。3.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或作相反分录。4.根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的借：资产减值损失考易网 让考试更容易贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产公允价值变动已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（六）因套期形成的资本公积第三节 留存收益的核算留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。它是从企业经营所得的净利润中积累而形成的，也属于所有者权益，但不同于实收资本和资本公积，其区别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业资本增值。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润。一、盈余公积（一）盈余公积的组成内容 一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包括：1.法定盈余公积2.任意盈余公积因我国有关外商投资企业法律的特别规定，外商投资企业的盈余公积的组成内容与一般企业和股份有限公司有所不同，具体包括以下内容：（1）储备基金；（2）企业发展基金；（3）利润归还投资。（二）盈余公积的用途企业提取盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）可以用于以下三个方面：1.弥补亏损2.转增资本（股本） 。3.分配现金股利或利润。（三）账务处理1.盈余公积形成的账务处理借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积储备基金企业发展基金应付职工薪酬2.盈余公积使用的账务处理盈余公积转增资本，账务处理为：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）二、未分配利润 未分配利润是指企业尚未向投资者分配的净利润，包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年待分配的净利润。这部分净利润既没有分配给投资者，也没有指定用途