2011年注册会计师考试 最新章节练习_9.

第九章 负 债 一、单项选择题1.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，在票据到期时的会计处理正确的是（ ） 。A.将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理B.将“应付票据”账面价值转入“其他应付款”科目C.将“应付票据”账面价值转入“短期借款”科目D.将“应付票据”账面价值转入“营业外收入”科目2.下列各项内容中，不是应付账款核算的内容的是（ ） 。A.购买材料而形成的负债B.购买商品而形成的负债C.具有融资性质的分期付款购入固定资产形成的负债D.接受劳务供应而形成的负债3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，于 2010 年 3 月购入一台大型机器设备 A，增值税专用发票上注明价格 80 000 元（不含增值税） ，支付运杂费 5 000 元，保险费 3 000 元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计可使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。2012 年 3 月末，该设备的公允价值为 31 000万元，处置费用为 1 000 元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为28 000 元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（3）题。（1）设备 A 的初始入账价值是（ ）元。A.80 000 B.93 600 C.88 000 D.101 600（2）设备 A 在 2011 年应计提的折旧额是（ ）元。A.17600 B.24 640 C.21 120 D.20 320（3）A 设备在 2012 年 3 月末计提的减值是（ ）元。A.22 800 B.1 680 C.3 680 D.24 8004.东方公司为一家生产日常用品的企业，为增值税一般纳税人。东方公司有一线生产员工100 人。2010 年 2 月，公司以其生产的成本为 20 元的餐具和外购的每台不含税价格为 80元的高压锅作为春节福利发放给一线员工。该型号餐具的售价为每套 50 元（不含增值税） ，东方公司适用的增值税税率为 17%；东方公司购买高压锅开具了增值税专用发票。要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（3）题。（1）下列项目中，不属于“应付职工薪酬”科目核算的内容的是（ ） 。A.职工福利费 B.职工生活困难补助 C.职工奖金 D.职工预借差旅费（2）东方公司因上述事项导致计入成本费用的金额是（ ）元。A.15 210 B.9 360 C.13 000 D.11 700（3）假设企业的一些员工还未到退休年龄，企业要将其强制辞退，则支付的辞退福利记入（ ）科目。A.管理费用 B.生产成本 C.制造费用 D.在建工程5.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为300 000万元，票面年利率为5%，发行价格为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（4）题。（1）对于购买方而言，下列项目中不影响债券初始入账价值的是（ ） 。A.佣金 B.冻结资金利息 C.应收利息 D.手续费（2）甲股份有限公司发行上述债券不会涉及的科目是（ ） 。A.应付债券利息调整 B.应付债券面值C.应收利息 D.银行存款（3）该债券的期初摊余成本是（ ）万元。A.313 377 B.313 347 C.313 467 D.313 227（4）该债券2011年应当确认的利息费用为（ ）万元。A.150 000 B.137 566 C.12 433.99 D.12 436.48二、多项选择题1.下列关于金融负债的表述正确的有（ ） 。A.企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债B.企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能再进行变更C.确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债D.企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债；在金融负债的现实义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分E.企业负债现时义务的解除可能会涉及到其他复杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质来决定是否应全部或部分终止确认金融负债2.下列各项内容中，属于交易费用的有（ ） 。A.支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费B.支付给代理机构、咨询公司、券商等的其他必要支出C.支付给代理机构、咨询公司、券商等的佣金D.债券的溢折价E.内部管理成本3.下列税金中，应计入存货成本的有（ ） 。A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税人购买材料交纳的增值税E.一般纳税人人购买机器设备交纳的增值税4.下列税金与企业损益有关的有（ ） 。A.城市维护建设税 B.营业税C.一般纳税人的增值税销项税额 D.所得税E.印花税5.对于企业计提应付职工薪酬，其借方的对应科目可能有（ ） 。A.生产成本 B.管理费用 C.在建工程D.研发支出资本化支出 E.制造费用6.东方公司为扩大生产规模，决定新建一厂房，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。2010 年 1 月 1 日，公司经批准按面值发行 5 年期一次还本、分期付息、票面年利率为 6%的可转换公司债券 3 000 万元，不考虑发行费用时，假定负债成份的公允价值为 2 650 万元。/大家论坛 -注会论坛- 免费学习考试的论坛发行该债券，发生交易费用 500 万元。每年 12 月 31 日付息。债券发行 2 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 l0 元(按转换日债券的面值转股)，股票面值为每股 l 元。2010 年 1 月 1 日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为 9%。已知(P/F,9%，5)=0.6499；(P/A,9%,5)=3.8897假定厂房于 2010 年 12 月 31 日完工达到预定可使用状态。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（4）题。（1）对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有（ ） 。A.在建工程 B.制造费用C.财务费用 D.研发支出E.应付利息（2）关于可转换公司债券，下列说法中错误的有（ ） 。A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券） ”科目B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券） ”科目C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积其他资本公积”科目D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券） ”科目E.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“资本公积”科目（3）下列说法正确的有（ ） 。A.发行债券时发生的交易费用影响债券的初始入账价值B.“应付债券”的初始入账金额为2 650万元C.“应付债券”的初始入账金额为2 208.33万元D.“资本公积其他资本公积”记录的金额为350万元E.“资本公积其他资本公积”记录的金额为291.67万元（4）下列说法选项正确的有（ ） 。A.企业未转股之前发生的利息费用，记入“在建工程”科目B.企业行使转股权后，转股时已到付息期但还未支付的利息依然存在C.企业转股时，股本科目的金额为300万元D.企业转股前， “应付债券可转换公司债券（利息调整） ”科目的金额不为0E.企业转股前， “资本公积其他资本公积”科目的金额为291.67万元7.以下会计处理和表述正确的有（ ） 。A.对长期借款项目应于资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算其发生的实际利息费用B.长期负债项目在其存续期间的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率为实际利率C.当债权人对企业金融负债拥有全额追索的权利时，设立“偿债基金”的资产和对应的偿债义务可以终止确认D.超过正常信用期限分期付款采购形成的长期应付款，在资产负债表上反映了其实际利率摊销的摊余成本E.资产负债表“应付债券”期末反映的是长期债券按照实际利率的摊余成本三、计算分析题1.东方股份有限公司（以下简称“东方公司” ）相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，东方公司于 2009 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 200 万份，每份面值为 l00 元。可转换公司债券发行价格总额为 20 000万元，发行费用为 378.77 万元，可转换公司债券的期限为 2 年，自 2009 年 1 月 1 日起至2010 年 l2 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年 l%，第二年 2%，次年的 1月 1 日支付上一年利息；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为东方公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 l0 股普通股股票(每股面值 l 元)；债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 4%。(2)2010 年 1 月 1 日，东方公司支付 2009 年度可转换公司债券利息 200 万元。(3)2010 年 7 月 1 日，债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为东方公司普通股股票。已知复利现值系数表（部分）：期数 4% 5%1 0.9615 0.95242 0.9246 0.9070要求：（1）计算 2009 年 1 月 1 日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额，并编制相关会计分录；（2）计算 2009 年 12 月 31 日的摊余成本；（3）计算 2010 年 6 月 30 日的摊余成本并编制 7 月 1 日转股的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2.2010年1月，福特公司为留住人才，将以每套120万元的价格购买并按照固定资产入账的20套公寓，以每套80万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层8套，出售给一线生产工人12套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务8年，不考虑相关税费。要求：编制福特公司关于上述业务的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。四、综合题时代教育有限公司为上市公司（以下简称“时代公司” ） ，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司内部审计部门在对其 2010 年年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2010 年 6 月 1 日，时代公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 1 170 万元，增值税税额为 198.9 万元；发生保险费 2.5 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。2010 年 6 月 1 日，时代公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本（计税价格）均为 11.7 万元，发生安装工人工资 5 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。2010 年 6 月30 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 13.2 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。完工日，该公司按照发生的所有支出 1388.1 万元作为该生产线的入账价值。会计处理如下：借：固定资产 1 388.1贷：在建工程 1 388.1时代公司 2010 年对该生产线计提折旧如下：借：生产成本 267.34贷：累计折旧 267.34/大家论坛 -注会论坛- 免费学习考试的论坛（1 388.1-13.2）2/67/12=267.34（万元）假设 2010 年年底该生产线的可收回金额低于成本的金额为 120 万，时代教育公司计提了减值，如若之后价值恢复，企业应当将计提的减值转回，做会计处理如下:借：固定资产减值准备 120贷：资产减值损失 120（2）时代公司本期收购免税农产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：借：材料采购 200贷：银行存款 200（3）时代公司本期生产一批产品，产品成本120万元，预计售价和计税价格均为200万元。该企业将该批产品全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：借：在建工程 154贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34库存商品 120（4）时代公司以租赁方式租入一台不需要安装的机器设备，起租日为 2010 年 6 月 30 日，租期为 6 年，按年每期期末支付租金 225 万元，租赁资产公允价值为 1 100 万元。租赁合同规定年利率 7%。假设该租赁符合融资租赁的确认条件， （P/A，7%，6）=4.7665, （P/S，7%，6）=0.6663。在不考虑增值税等其他因素的情况下，企业的会计处理如下：借：固定资产融资租入固定资产 1 100未确认融资费用 250贷：长期应付款应付融资租赁款 1 350要求：根据资料（1）和（4） ，逐项判断时代公司的处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明该如何处理。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持有人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。教材 P157【例 9-2】的下面。2.【答案】C【解析】应付账款是指购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。具有融资性质的分期付款购买固定资产形成的负债是计入“长期应付款” ，所以选项 C 错误。教材 P157。3.（1）【答案】C【解析】A 设备的初始入账价值=80 000+5 000+3 000=88 000（元） ，新准则规定，自 2009年 1 年 1 日起，生产经营用（动产）固定资产的增值税税额可以抵扣，不再计入资产的成本。相关知识点在教材 P169 正数第 13 至第 15 行。（2）【答案】B【解析】A 设备 2011 年的折旧额=88 0002/53/12+(88 000-88 0002/5）2/59/12=24 640(元)，双倍余额递减法概念里的年是时间跨度的概念，是 12 个月的长度（即会计年度和折旧年度是不一致的） 。折旧的相关知识点在教材的 P94-P95。（3）【答案】B【解析】2012 年 3 月末，A 设备的账面价值=88 000-88 0002/5-(88 000-88 0002/5)2/5=31 680（元）,而设备的可变现净值=31 000-1 000=30 000（元） ，所以 A 设备应当计提减值=31 680-30 000=1 680（元） ，所以选项 B 正确。4.（1）【答案】D【解析】职工预借差旅费，企业要将其作为“其他应收款”核算，待实际报销时，确认为“管理费用” 。相关知识点在教材的 P158-P159。（2）【答案】A【解析】企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。所以题中事项应计入成本费用的金额=（50+80）（1+17%）100=15 210（元） 。相关知识点在教材的 P161-P162。（3）【答案】A【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励员工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在符合一定条件的时候，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时确认为当期管理费用。相关知识点在教材的 P165。5.（1）【答案】C【解析】债券的购买方实际支付的价款中包括的已到付息期，但还未支付的利息，应当记录为“应收利息” ，不影响购入债券的初始入账价值。【提示】所谓冻结资金利息是指申购股票和债券的投资者的冻结资金的利息。因为股票和债券发行时大家都想购买，于是，证券交易所规定凡申购者必须存入相应资金，再根据申购资金和发行总金额的比例，通过摇号确定购买者。冻结资金的利息归股票或债券的发行者。因此，冻结资金的利息收入会增加企业发行债券的摊余成本。（2）【答案】C【解析】甲公司作为债券的发行方而言，不会涉及“应收利息”科目，该科目是债权方才会涉及的，所以选择C。（3）【答案】A【解析】债券的期初摊余成本=313 347-120+150=313 377（万元） 。（4）/大家论坛 -注会论坛- 免费学习考试的论坛【答案】D【解析】2010年12月31日摊余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08（万元），2011年应确认的利息费用=310 912.084%=12 436.48（万元） 。二、多项选择题1.【答案】ACDE【解析】企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更，选项 B 的错误之处是“不能变更” ，太过于绝对化。2.【答案】ABC【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。所以选项 D 和 E 是错误的。相关知识点在教材 P156 倒数第 7 至倒数第 10 行。3.【答案】ACD【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税人购买材料交纳的增值税应计入存货成本。准则规定，从2009年1月1日起，生产经营用（动产）固定资产的增值税进项税可以抵扣，不再计入成本。4.【答案】ABDE【解析】城市维护建设税和营业税应记入“营业税金及附加”或“其他业务成本”等科目，影响当期损益；印花税支付时，直接计入管理费用，影响当期损益；所得税记入的是“所得税费用”科目；一般纳税人的增值税销项税额不影响损益。5.【答案】ABCDE6.（1）【答案】ABCD【解析】对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程” 、 “制造费用” 、 “财务费用” 、 “研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记 “应付债券（利息调整） ”科目。（2）【答案】ADE【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记 “应付债券（可转换公司债券） ”科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。（3）【答案】ACE【解析】发行债券时发生的交易费用影响债券的入账价值。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的公允价值进行分摊。所以应负债券考虑交易费用后的公允价值=2 650-（2 650/3 000）500=2 208.33（万元） ；权益工具的公允价值=350-（350/3 000）500=291.67（万元） 。因此，选项ACE正确。（4）【答案】ACDE【解析】工程未完工之前发生的利息要资本化计入工程成本，即记入“在建工程”科目。东方公司行使转股权后，之前作为债务工具存在的科目将全部冲销，所以行使转股权后，“应付利息”科目金额为 0；企业按照初始转股价为每股 l0 元(按转换日债券的面值转股)，股票面值为每股 l 元，所以股本的金额=3 00010=300（万元） ；因债券的发行期是 5 年，所以在转股时，利息调整的金额不可能为零；转股时要将之前与可转换公司债券相关的“资本公积其他资本公积”转销，但转股前，该科目金额不发生变化。因此，选择ACDE。7.【答案】ABDE【解析】选项 C 不满足终止确认的条件，不得终止确认。三、计算分析题1.【答案】（1）计算 2009 年 1 月 1 日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额2009 年 1 月 1 日发行时负债成份和权益成份相对公允价值的确认发行时负债成份相的公允价值=20 0001%0.9615+20 000(1+2%)0.9246=19 054.14（万元）发行时权益成份的公允价值=20 000-19 054.14=945.86（万元）2009 年 1 月 1 日东方公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用负债成份应分摊的发行费用=19 054.14/20 000378.77=360.86(万元)权益成份应分摊的发行费用=378.77-360.86=17.91(万元)。2009 年 1 月 1 日计算分摊费用以后的负债成份和权益成份的账面价值负债成份账面价值=19 054.14-360.86=18 693.28（万元） ；权益成份账面价值=945.86-17.91=927.95（万元） 。借：银行存款 19 621.23应付债券可转换公司债券（利息调整） 1 306.72贷：应付债券可转换公司债券（面值） 20 000资本公积其他资本公积 927.95（2）计算 2009 年 12 月 31 日计算利息费用和摊余成本计算确定东方公司可转换公司债券负债成份的实际利率设实际利率为 R%，其现值=18 693.28 万元，已知利率为 4%的现值=19 054.14 万元，利率为 5%的现值=20 0001%0.9524+20 000(1+2%)0.9070=18 693.28（万元）因此，确定实际利率=5%计算 2009 年 l2 月 31 日的摊余成本2009 年 l2 月 31 日的摊余成本=18 693.28+18 693.285%-20 0001%=18 693.28+934.66-200/大家论坛 -注会论坛- 免费学习考试的论坛=19 427.94（万元）（3）计算 2010 年 6 月 30 日的摊余成本并编制 7 月 1 日转股的会计分录计算可转换公司债券负债成份 2010 年 6 月 30 日摊余成本2010 年 6 月 30 日摊余成本=19 427.94+19 427.945%6/12-20 0002%6/12=19 427.94+485.70-200=19 713.64（万元） 。2010 年 6 月 30