《成本会计实务》第三版教学课件-第三章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集

第三章第三章生产费用在完工产品与在产品生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集之间的分配和归集 本章目录第第 三三 章章 第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算 第二节第二节 生产费用在完工产品生产费用在完工产品 与在产品之间的分配与在产品之间的分配学学 习习 目目 标标 学生应了解在产品数量核算的意义和方法；学生应了解在产品数量核算的意义和方法； 熟练掌握完工产品与月末在产品之间分配生熟练掌握完工产品与月末在产品之间分配生产费用的各种方法；产费用的各种方法； 深刻理解这些分配方法的应用条件，以及正深刻理解这些分配方法的应用条件，以及正确采用这些方法对于正确计算完工产品成本确采用这些方法对于正确计算完工产品成本和月末在产品成本的意义。和月末在产品成本的意义。 第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算 一、在产品数量核算的意义一、在产品数量核算的意义 在产品在产品 :是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。有广义和狭义之分。售的产品。有广义和狭义之分。 广义在产品广义在产品 ， 是指从产品生产投料开始，到最终制成是指从产品生产投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工产品，包括：正产成品交付验收入库前的一切未完工产品，包括：正在加工或装配中的在产品；已经完成一个或几个加工在加工或装配中的在产品；已经完成一个或几个加工步骤但还需继续加工的半成品；尚未验收入库的产成步骤但还需继续加工的半成品；尚未验收入库的产成品和等待返修的废品等。品和等待返修的废品等。 (注意注意 :对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内入库后不应列入在产品之内 ) 狭义在产品狭义在产品 ， 只包括该车间或该步骤正在加工或装配只包括该车间或该步骤正在加工或装配中的那部分在产品，以及正处在修复过程中的废品，中的那部分在产品，以及正处在修复过程中的废品，不包括该车间或该步骤已经完工的半成品。本章所指不包括该车间或该步骤已经完工的半成品。本章所指的在产品为狭义在产品。的在产品为狭义在产品。 认真做好在产品的计量、验收和交接工作，正认真做好在产品的计量、验收和交接工作，正确地进行在产品收发结存数量的核算，对于正确地进行在产品收发结存数量的核算，对于正确计算产品成本，加强生产资金管理，有效控确计算产品成本，加强生产资金管理，有效控制生产过程以及保护在产品安全都具有重要意制生产过程以及保护在产品安全都具有重要意义。企业一方面要做好在产品收发存的日常核义。企业一方面要做好在产品收发存的日常核算工作，另一方面要做好在产品定期清查工作算工作，另一方面要做好在产品定期清查工作。 二二 、 产品收发结存的核算产品收发结存的核算 在产品收发结存的日常核算，通过在产品收发结存的日常核算，通过 “在产品收发在产品收发结存账结存账 ”进行。该账也称进行。该账也称 “在产品台账在产品台账 ”，应分别，应分别车间按产品品种和在产品的名称、批号设置。车间按产品品种和在产品的名称、批号设置。其一般格式见表其一般格式见表 3-1.三三 .在产品的清查及账务处理在产品的清查及账务处理 1、发生在产品盘盈时：、发生在产品盘盈时： 借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 经批准后予以转销：经批准后予以转销： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：制造费用贷：制造费用 2、发生在产品盘亏或毁损时：、发生在产品盘亏或毁损时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 在产品发生非常损失，应计算需负担的增值税：在产品发生非常损失，应计算需负担的增值税： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 经过审批进行处理时，应分别不同情况按规定核销：经过审批进行处理时，应分别不同情况按规定核销： 借：原材料借：原材料 （毁损在产品的残料价值）（毁损在产品的残料价值） 其它应收款其它应收款 （应由过失人或保险公司赔偿的损失）（应由过失人或保险公司赔偿的损失） 营业外支出营业外支出 非常损失（意外灾害造成的非常损失）非常损失（意外灾害造成的非常损失） 管理费用管理费用 （无法收回的损失）（无法收回的损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 第二节第二节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配合理而又简便地计算期末在产品成本是正确计算本期完工合理而又简便地计算期末在产品成本是正确计算本期完工产品成本的关键。产品成本的关键。企业应该根据在产品数量的多少，各月在产品数量变化企业应该根据在产品数量的多少，各月在产品数量变化的大小，各项费用比重的大小，及企业成本定额管理基础工的大小，各项费用比重的大小，及企业成本定额管理基础工作的好坏等具体情况，采用适当的分配方法。作的好坏等具体情况，采用适当的分配方法。 月初在产品成本月初在产品成本 +本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本 +月末在产品成本月末在产品成本所以所以 ,确定完工产品成本的方法通常有确定完工产品成本的方法通常有 两种思路两种思路 ：一是先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本；一是先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本；二是将前两项费用之和按一定的比例在后两项之间进行二是将前两项费用之和按一定的比例在后两项之间进行分配，同时计算出完工产品和月末在产品的成本。分配，同时计算出完工产品和月末在产品的成本。常用的有以下常用的有以下 七种七种 分配分配 方法：方法：一一 、 在产品不计算成本法在产品不计算成本法 这种方法的特点是月末虽然有在产品，但这种方法的特点是月末虽然有在产品，但不计算在产品成本，所以不计算在产品成本，所以 ,各月生产费用总各月生产费用总和就是该月完工产品成本。和就是该月完工产品成本。 该方法适用于各月月末在产品数量很少的该方法适用于各月月末在产品数量很少的产品。因为各月月末在产品的数量很小，产品。因为各月月末在产品的数量很小，因而月初和月末在产品费用就很少，两者因而月初和月末在产品费用就很少，两者的差额则更少，不计算在产品成本，对完的差额则更少，不计算在产品成本，对完工产品成本的影响很小工产品成本的影响很小 . 二二 、 在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法 这种方法的特点是年内各月末在产品的成本按年初在产这种方法的特点是年内各月末在产品的成本按年初在产品成本固定不变，所以品成本固定不变，所以 ,各月发生的生产费用即为该月完各月发生的生产费用即为该月完工产品成本。工产品成本。 该方法适用于各月末在产品数量较少，或者在产品数量虽该方法适用于各月末在产品数量较少，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。大，但各月之间变化不大的产品。 但在年末，应该根据实际盘点的在产品数量，具体计算但在年末，应该根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，并据以计算在产品成本，并据以计算 12月份产品成本。月份产品成本。 这样，以年末的实际在产品成本再作为下一年度各月固定这样，以年末的实际在产品成本再作为下一年度各月固定的在产品成本，就可以避免因相隔时间过长而影响产品成的在产品成本，就可以避免因相隔时间过长而影响产品成本计算的正确性。本计算的正确性。 三、在产品按完工产品成本计算法三、在产品按完工产品成本计算法 这种方法这种方法 将在产品视同完工产品将在产品视同完工产品 ,所以所以 ,原材料费用和各原材料费用和各项加工费用均按完工产品和月末在产品两者的数量比项加工费用均按完工产品和月末在产品两者的数量比例分配。例分配。 该方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已该方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完成但尚未验收入库的产品。经加工完成但尚未验收入库的产品。四四 、 在产品按所耗原材料成本计价法在产品按所耗原材料成本计价法在此方法下，月末在产品只计算其所耗原材料费用，不分配在此方法下，月末在产品只计算其所耗原材料费用，不分配工资和制造费用，即在产品的加工费用全部由完工产品成本工资和制造费用，即在产品的加工费用全部由完工产品成本负担。负担。该方法适用于原材料费用在产品成本中所占比重相当大的产该方法适用于原材料费用在产品成本中所占比重相当大的产品。如纺织、造纸和酿酒等工业的产品，原材料费用一般都品。如纺织、造纸和酿酒等工业的产品，原材料费用一般都占产品成本的占产品成本的 70%以上，其他加工费用往往不大，且月初、以上，其他加工费用往往不大，且月初、月末在产品加工费用的差额不大，故为了简化核算，在产品月末在产品加工费用的差额不大，故为了简化核算，在产品可以不计算加工费用。可以不计算加工费用。五、约当产量法五、约当产量法 约当产量约当产量 是指将期末在产品的数量按其完工程度或投料程是指将期末在产品的数量按其完工程度或投料程度折算为大约相当于完工产品的产量。度折算为大约相当于完工产品的产量。 在产品约当产量在产品约当产量 =在产品数量在产品数量 完工程度完工程度 这种方法是按完工产品数量和期末在产品约当产量的比例这种方法是按完工产品数量和期末在产品约当产量的比例按成本项目来分配生产费用，以确定完工产品成本和月末按成本项目来分配生产费用，以确定完工产品成本和月末在产品实际成本的方法。在产品实际成本的方法。 计算公式为：计算公式为： 某项费用分配率某项费用分配率 =(月初在产品该项费用月初在产品该项费用 +本月该项生产费本月该项生产费用用 ) (完工产品产量完工产品产量 +在产品约当产量在产品约当产量 ) 完工产品某项费用完工产品某项费用 =完工产品产量完工产品产量 该项费用分配率该项费用分配率 在产品某项费用在产品某项费用 =在产品约当产量在产品约当产量 该项费用分配率该项费用分配率 约当产量法的关键是计算月末在产品的约当产约当产量法的关键是计算月末在产品的约当产量，而计算约当产量的关键则是合理确定在产量，而计算约当产量的关键则是合理确定在产品的完工程度。品的完工程度。 因为在产品的原材料投料程度与加工程度一般因为在产品的原材料投料程度与加工程度一般不相同，所以应分别计算用于分配原材料费用不相同，所以应分别计算用于分配原材料费用和用于分配加工费用的在产品约当产量。和用于分配加工费用的在产品约当产量。 1、 分配直接材料成本的在产品约当产量的计算分配直接材料成本的在产品约当产量的计算 在产品约当产量应按原材料投入程度确定。在产品约当产量应按原材料投入程度确定。 在产品投料程度在产品投料程度 是指在产品已投材料与完工产是指在产品已投材料与完工产品应投材料的百分比。品应投材料的百分比。 产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同。兹分述如在产品投料程度的确定方法也不同。兹分述如下：下： (1)若原材料系生产开始时一次投入，在产品的投料程度若原材料系生产开始时一次投入，在产品的投料程度为为 100%。即在产品约当产量同在产品的数量。即在产品约当产量同在产品的数量。 (2)若原材料随生产过程陆续投入，直接材料的投料程度若原材料随生产过程陆续投入，直接材料的投料程度与生产工时的投入进度基本一致，分配直接材料成本的在与生产工时的投入进度基本一致，分配直接材料成本的在产品约当产量可按加工程度折算。产品约当产量可按加工程度折算。 (3)若原材料系分阶段投入并在每道工序开始时若原材料系分阶段投入并在每道工序开始时 一次投入一次投入，月末在产品投料程度可按下列公式计算：，月末在产品投料程度可按下列公式计算： 某道工序某道工序 投料程度投料程度 = 本工序为止的累计材料消耗定额本工序为止的累计材料消耗定额 完完工产品材料消耗定额工产品材料消耗定额 100% 例：甲产品的生产经三道工序制成，其原材料分工序并在例：甲产品的生产经三道工序制成，其原材料分工序并在每道工序开始时一次投入，其有关数据及计算见下表每道工序开始时一次投入，其有关数据及计算见下表 ,若若该产品本月完工该产品本月完工 1655台，月初在产品和本月发生的直接材台，月初在产品和本月发生的直接材料成本累计数为料成本累计数为 8400元，则直接材料成本分配计算结果如元，则直接材料成本分配计算结果如下：下： 工序工序 原材料原材料消耗定额消耗定额在产品在产品数量数量在产品在产品投料程度投料程度在产品在产品约当产量约当产量1 400 100 400/1000100%=40% 402 300 150 (400+300)/1000100%=70%1053 300 200 (400+300+300)/1000=100%200合计合计 1000 450 345 原材料成本分配率原材料成本分配率 =8400/(1655+345)=4.2 完工产品原材料成本完工产品原材料成本 =16554.2=6951(元元 ) 在产品原材料成本在产品原材料成本 =3454.2=1449 (元元 ) (4)若原材料系分阶段投入并在每道工序随生产若原材料系分阶段投入并在每道工序随生产进度陆续投入，月末在产品投料程度可按下列进度陆续投入，月末在产品投料程度可按下列公式计算：公式计算： 某道工序投料程度某道工序投料程度 =(前道工序止累计材料定额前道工序止累计材料定额 +本工序本工序材料定额材料定额 50%) 完工产品材料定额完工产品材料定额 100% 2、用以分配其他成本项目费用在产品约当产量、用以分配其他成本项目费用在产品约当产量的计算的计算 对于直接材料成本以外的其他成本项目，通常对于直接材料成本以外的其他成本项目，通常按加工程度计算约当产量。按加工程度计算约当产量。 在产品加工程度指各工序累计工时定额占完工产在产品加工程度指各工序累计工时定额占完工产品工时定额的比率。其计算公式为：品工时定额的比率。其计算公式为： 例例 3 现仍沿用例现仍沿用例 2的数量资料，甲产品在的数量资料，甲产品在三道工序的工时消耗定额、加工程度及约三道工序的工时消耗定额、加工程度及约当产量的计算如表当产量的计算如表 3-4。若甲产品月初在产。若甲产品月初在产品和本月费用累计数为：直接人工品和本月费用累计数为：直接人工 6613元元，制造费用，制造费用 5057元。则直接人工、制造费元。则直接人工、制造费用的分配计算结果如下：用的分配计算结果如下： 表表 3-4 按产品加工程度折算的在产品约当产量计算表按产品加工程度折算的在产品约当产量计算表工工序序工时工时定额定额在产在产品数品数量量在产品加工程度在产品加工程度 (%) 在产品约在产品约当产量当产量1 8 100 (850%)/20100%=20% 202 8 150 (8+850%)/20100%=60% 903 4 200 (8+8+450%)/20 100%=90% 180小小计计20 450 290完工产品直接人工成本 =16553.4=5627 （元）月末在产品直接人工成本 =2903.4=986（元）完工产品制造费用 =16552.6=4303（元）月末在产品制造费用 =2902.6=754（元）六六 、 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 采用这种分配方法时，月末在产品成本采用这种分配方法时，月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算按其数量和单位定额成本计算 :某种产品某种产品实际发生的全部生产费用，减去按定额实际发生的全部生产费用，减去按定额成本计算的在产品成本，余额即为完工成本计算的在产品成本，余额即为完工产品成本。产品成本。 每月生产费用脱离定额的差异则全部由每月生产费用脱离定额的差异则全部由完工产品成本负担。完工产品成本负担。 该方法适用于各项消耗定额或费用定额该方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。量变化不大的产品。 例例 4东风企业乙产品所耗材料在生产开始东风企业乙产品所耗材料在生产开始时一次投入，月末完工产品时一次投入，月末完工产品 60件，期末在件，期末在产品产品 5件，期初在产品成本加本期发生费用件，期初在产品成本加本期发生费用为：直接材料为：直接材料 20000元，直接人工元，直接人工 6000元，元，制造费用制造费用 10000元。定额成本为：直接材料元。定额成本为：直接材料308元元 /件，直接人工件，直接人工 0.8元元 /小时，制造费用小时，制造费用1.2元元 /小时。假定期末全部在产品定额工时小时。假定期末全部在产品定额工时为为 200小时。按定额成本法计算本月完工产小时。按定额成本法计算本月完工产品成本与月末在产品成本，如表品成本与月末在产品成本，如表 3-5所示。所示。 解解 : 在产品直接材料定额成本在产品直接材料定额成本 =5308=1540 完工产品直接材料完工产品直接材料 =20000-1540=18460 在产品直接人工定额成本在产品直接人工定额成本 =2000.8=160 完工产品直接人工完工产品直接人工 =6000-160=5840 在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本 =2001.2=240 完工产品制造费用完工产品制造费用 =10000-240=9760 完工产品总成本完工产品总成本 =18460+5840+9760=34060七七 .定额比例法定额比例法 即按照定额消耗量或定额成本的比例来分即按照定额消耗量或定额成本的比例来分配生产费用，确定完工产品和期末在产品配生产费用，确定完工产品和期末在产品实际成本。实际成本。 该方法适用于定额管理基础较好，各项消该方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。月末在产品数量变动较大的产品。 采用定额比例法计算完工产品和月末在产采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本时，各成本项目的费用分配率计算品成本时，各成本项目的费用分配率计算公式如下：公式如下： 完工产品某项目成本完工产品某项目成本 = 完工产品定额完工产品定额消耗量消耗量 分配率分配率 月末在产品某项目成本月末在产品某项目成本 = 月末在产品定月末在产品定额消耗量额消耗量 分配率分配率 例例 3-5东风企业东风企业 6月份生产丙产品的有关资月份生产丙产品的有关资料如教材表料如教材表 3-6所示，本月完工丙产品所示，本月完工丙产品 400件，月末在产品件，月末在产品 100件。件。 采用定额比例法采用定额比例法 ,计算如下计算如下 : 完工产品直接材料定额完工产品直接材料定额 =400*50=20000 在产品直接材料定额在产品直接材料定额 =100*50=5000 直接材料分配率直接材料分配率 =19500/25000=0.78 完工产品直接材料完工产品直接材料 =20000*0.78=15600(元元 ) 在产品直接材料在产品直接材料 =5000*0.78=3900 (元元 ) 完工产品定额工时完工产品定额工时 =400*30=12000 在产品定额工时在产品定额工时 =100*20=2000 直接人工分配率直接人工分配率 =7500/14000=0.5357142 完工产品直接人工完工产品直接人工 =12000*0.5357=6429 (元元 ) 在产品直接人工在产品直接人工 =2000*0.5357=1071(元元 ) 制造费用分配率制造费用分配率 =3000/14000=0.2142857 完工产品制造费用完工产品制造费用 =12000*0.2143=2571(元元 ) 在产品制造费用在产品制造费用 =2000*0.2143=429 (元元 )八八 .完工产品成本结转的账务处理完工产品成本结转的账务处理 完工产品，经产成品仓库验收入库以后，其成本完工产品，经产成品仓库验收入库以后，其成本应从应从 “基本生产成本基本生产成本 ”总账科目和各种产品成本明总账科目和各种产品成本明细账的细账的 贷方贷方 转入转入 “库存商品库存商品 ”科目的科目的 借方借方 。 本章重点难点本章重点难点约当产量比例法、在产品按定额成本计价约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额