现金流量表讲义 (2)

现金流量表(网校张志凤老师讲解 )一、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。 二、现金流量的分类 通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。 三、现金流量表的基本格式和编制方法 （一）现金流量表的基本格式 P230 表 10-10（二）现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法 （1）间接法和直接法 （2）经营活动现金流量各项目的内容 资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。 “销售商品、提供劳务收到的现金“项目销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额“ 应收账款项目本期减少额 应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期减少额 特殊调整业务例：某企业 2002 年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；（2）应收票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；（3）预收账款项目：年初数 80 万元，年末数 90 万元；（4）主营业务收入 6000 万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037 万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备 5 万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收 2 万元，应收票据贴现使“财务费用“ 账户产生借方发生额 3 万元，工程项目领用的本企业产品 100 万元产生增值税销项税额 17 万元，收到客户用 11.7 万元商品（货款 10 万元，增值税 1.7 万元）抵偿前欠账款 12 万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。 销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额“ ）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务 （60001020）2020105312 7010 万元 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 “购买商品、接受劳务支付的现金“项目 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额“ 应付账款项目本期减少额 应付账款项目本期增加额应付票据项目本期减少额应付票据项目本期增加额预付账款项目本期增加额预付账款项目本期减少额存货项目本期增加额存货项目本期减少额 特殊调整业务例：某企业 2002 年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；（2）应付票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；（3）预付账款项目：年初数 80 万元，年末数 90 万元；（4）主营业务成本 4000 万元；（6）存货项目的年初数为 100 万元，年末数为 80 万元；（7）应交税金应交增值税（进项税额）600 万元；（8）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款 10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元，本期制造费用发生额为 60 万元（其中消耗的物料为 5 万元） ，工程项目领用的本企业产品 10 万元。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。 根据上述资料，购买商品产生的销售成本 4000 万元和购买商品产生的增值税进项税额600 万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；应付账款本期增加 20 万元，应作为减项处理；应付票据本期减少 20 万元，应作为加项处理；预付账款本期增加 10 万元，应作为加项处理；存货项目本期减少 20 万元，应作为减项处理；用固定资产偿还应付账款10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元，本期制造费用发生额为 55 万元（扣除消耗的物料为 5 万元） ，上述三项业务的合计数 165 万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品 10 万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额“）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付账款本期增加额存货项目本期减少额特殊调整业务 （4000600）20201020165104435 万元 支付给职工以及为职工支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 例题 4：甲公司 2001 年度发生的管理费用为 2200 万元，其中: 以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏账准备 150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2001 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“ 项目的金额为( ) 万元。(2002 年考题)A.105 B.455C.475 D.675 答案：B 解析：“支付的其他与经营活动有关的现金“ 项目的金额220095025420200150455 万元。 2.投资活动产生的现金流量的编制方法 （1）收回投资所收到的现金 不包括收回长期债权投资收回的利息。 （2）取得投资收益所收到的现金 （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 （4）收到的其他与投资活动有关的现金 如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 （5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。 （6）投资所支付的现金 （7）支付的其他与投资活动有关的现金 如：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 3.筹资活动产生的现金流量的编制方法（1）吸收投资所收到的现金 （2）借款所收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金 如：现金捐赠。（4）偿还债务所支付的现金 （5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 （6）支付的其他与筹资活动有关的现金4.汇率变动对现金的影响额例题 5：下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量“的是（ ） 。 A.变卖固定资产所产生的现金流量 B.取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量D.支付融资租赁费用所产生的现金流量 答案：C例题 6：下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。 A.为购建固定资产支付的耕地占用税 B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：AC解析：为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动现金流量。例题 7：下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ） 。（2003 年考题） A.接受其他企业捐赠的现金 B.取得短期股票投资而支付的现金 C.取得长期股权投资而支付的手续费 D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E.收到供货方未履行合同而交付的违约金答案：DE 解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。5.补充资料项目的内容及填列 补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量 “，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类“ 账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动“ 和“筹资活动“两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理费用无形资产摊销“ 账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类 “账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款 “账户的发生额确定。具体项目内容说明如下：（1）计提的资产减值准备项目 资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的“损益类“ 项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。 （2）固定资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）项目中在将其相同净额扣除，形成自动平衡。 （3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销 无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。 长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。 （4）待摊费用的减少（减：增加） 本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑。（5）预提费用的增加（减：减少） 本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。 （6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。 （7）固定资产报废损失 固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。（8）财务费用 企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入“财务费用“ 的金额应通过调整 “经营性应收项目的减少（减：增加）“项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。例题 8：某企业 2000 年度共发生财务费用 20000 元，其中： 19000 元为短期借款利息，1000 元为票据贴现息。则现金流量表补充资料中的“财务费用“ 项目应填列的金额为（ ）元。A.19000 B.20000 C.19000 D.20000 答案：A 解析：“财务费用 “项目反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。 （9）投资损失（减：收益） 投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。 （10）递延税款贷项（减：借项） （11）存货的减少（减：增加） 存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。 （12）经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等等。经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。 （13）经营性应付项目的增加（减：减少） 经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等等。经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数，若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。例题 9：在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ） 。 （2003 年考题）A.投资收益B.递延税款贷项C.预提费用的减少D.固定资产报废损失E.经营性应付项目的减少 答案：BD解析：递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项 A 增加净利润，属于调减项目；预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。 例题 10：某企业当期净利润为 600 万元，投资收益为 100 万元，与筹资活动有关的财务费用为 50 万元，经营性应收项目增加 75 万元，经营性应付项目减少 25 万元，固定资产折旧为 40 万元，无形资产摊销为 10 万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元。A.400 B.850C.450 D.500 答案：D 解析：企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500 万元例题 11:某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17。2002 年有关资料如下：（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）： 账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额应收账款 3000 2800应收票据 600 650短期投资 200 50（出售） 250存货 2500 2200应付账款 900 800应交税金 应交增值税 100 527（销项税额） 207（已交）300（进项税额 120应交所得税 30 100 40短期借款 500 400 700（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）： 账户名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入 3000主营业务成本 1700 投资收益 售短期投资 20（3）其他有关资料如下：短期投资均为非现金等价物，取得短期投资已支付现金，出售短期投资已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备 5 万元。存货本期减少额中含有工程项目领用本企业商品 80 万元，该批产品计税价为 100 万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程）： （1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额） ；（2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额） ；（3）支付的各项税费；（4）收回投资所收到的现金；（5）取得借款所收到的现金；（6）偿还债务所支付的现金；（7）投资所支付的现金。答案： （1）销售商品、提供劳务收到现金销售商品产生的收入和增值税销项税额 3510 万元（300052710017）应收账款项目本期减少额 200 万元（30002800）应收票据本期增加额 50 万元（650600）本期计提的坏账准备 5 万元3655 万元（2）购买商品、接受劳务支付的现金购买商品产生的销售成本和增值税进项税额2000 万元（1700+300）存货本期减少额 300 万元（25002200）应付账款本期减少额100 万元（900800）工程项目领用本企业商品 80 万元1880 万元 （3）支付的各项税费实际交纳的增值税款 207 万元 支付的所得税款90 万元 （3010040）297 万元 （4）收回投资所收到的现金205070 万元 （5）取得借款所收到的现金400 万元 （短期借款本年增加数） （6）偿还债务所支付的现金200 万元 （短期借款本期减少数）（7）投资所支付的现金100 万元（短期投资本期增加数） （50250200）现金流量表（郑庆华老师讲解）现金流量表在编制时要注意：（1）总体思路：现流表包括正表和补充资料两部分，编表时分为以下几个步骤： 从补充资料 “3.现金及现金等价物净增加情况”编起现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不能随时支取的定期存款除外） 、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件的短期债券投资） 。在目前企业中，一般都没有定期存款和现金等价物，则可将年末货币资金减年初货币资金，即为现金净增加额，这是从静态反映现金流量的变化，是非常准确的。如本例中年末现金余额 820745 元，年初现金余额 1406300 元，则现金净增加-585555 元。 将上述计算结果直接抄入正表中的第 56 行， “五、现金净增加额”为-585555 元 分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。现金流量表正表是从动态反映现金流量的增减变动，要回答“现金存量为什么减少了 585555？”。影响现金流量的因素主要有经营活动（a） 、投资活动（b） 、筹资活动 （c）和汇率变动（d） 。本例中：a+b+c+d=-585555按先易后难的原则先计算 d，本例中为 0。（注：本处举一个与教材中例子无关的例子：如出口销售收到 100 美元，按当日汇率1：8 折成人民币 800 元：借：银行存款（USD100*8）800贷：主营业务收入 800年末时假设美元：人民币=1：9，则汇兑收益为 100 元：借：银行存款 100贷：财务费用 100则补充资料中，年末现金 900，年初 0，现金净增加 900；在正表中，由于销售商品收到现金 800，汇率变动对现金的影响 100，现金净增加 900。 ）再计算 c。筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。这些活动的现金流量在一般企业中很容易计算出来，本例中筹资活动产生的现金流量净额为-862500 元。再计算 b。投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处置以及对外投资的投出和收回。在一般企业中也不难计算，本例中投资活动产生的现金流量净额为-104200 元。在计算出 bcd 后，即推出 a，本例中经营活动产生的现金流量净额为 381145 元；因bcd 很简单，因而 a 是很准确的。由此，补充资料中的经营活动的现金流量即为 a。根据笔者的实务经验，年现金流量在 5 亿元左右的工商企业，通过以上的逻辑计算过程，在二个小时就能编出理想的现金流量表。（2）?具体项目计算中应注意的问题 销售商品、提供劳务收到的现金，包括以下三个内容：a.只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；b.收到的是价+税c.销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算：借：现金 125.7应收票据（年末 7-年初 5）2应收账款（年末 20-年初 15）5财务费用（应收票据贴现息）1坏账准备（本年核销的坏账）4贷：主营业务收入 100应交税金应交增值税（销项税额）17其他业务收入 10应交税金应交增值税（销项税额）1.7预收账款（年末 8-年初 5）3坏账准备（本年收回前期核销的坏账）6（本分录推算过程是：如果利润表中主营业务收入为 100 万元，含税收入则为 117 万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金为 117 万元；其他业务收入为 10 万元，含税收入则为 11.7 万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金为（117+11.7）128.7 万元。但企业一般都有赊销，如果赊销，则计入了应收票据和应收账款中，因此考虑这两个项目，通过编表时资料可知，年初应收票据余额 5 万元，年末应收票据余额 7 万元，应收票据增加 2 万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（128.7-2）126.7 万元；同时注意到，应收票据贴现利息 1 万元，说明应收票据减少并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（126.7-1 ）125.7 万元。通过编表时资料还可知，年初应收账款余额 15 万元，年末应收账款余额 20 万元，应收账款增加 5 万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（125.7-5 ）120.7 万元；本年由于核销坏账，应收账款减少 4 万元，并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（120.7-4）116.7 万元；本年度收回前期核销的坏账，使现金增加 6 万元，故本年由于销售商品收到现金为（116.7+6）122.7 万元；通过资产负债表可知，年初预收账款余额 5 万元，年末预收账款余额 8 万元，预收账款增加 3 万元，说明现金增加 3 万元，故本年由于销售商品收到现金为（122.7+3） ）125.7 万元。通过上述的推算，在短短的几分钟里，就可以得到本年度销售商品、提供劳务收到的现金） 购买商品、接受劳务支付的现金,包括三个内容：a.只要是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付账款；b.支付的是价+税；c.购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算：借：主营业务成本（本期发生额）其他业务支出（本期发生额）应交税金应交增值税（进项税额）存货（年末余额-年初余额）在建工程（在建工程领用的存货）管理费用（盘亏的存货-盘盈的存货）营业外支出（非正常损失的存货）预付账款（年末余额-年初余额）贷：应付账款（年末余额-年初余额）应付票据（年末余额-年初余额）购买商品、接受劳务支付的现金（注：本调整分录摘自经科版 2003 年答疑精华会计 ） 计提的资产减值准备：包括计提的八大准备列支的费用（管理费用、投资收益、营业外支出） 。 待摊费用减少：仅指经营活动形成的待摊费用部分，是经营活动形成的待摊费用的年末余额减年初余额。 预提费用增加：仅指经营活动形成的预提费用部分，是经营活动形成的预提费用的年末余额减年初余额。 财务费用：仅包括投资和筹资形成的财务费用。 投资损失：不能包括计提减值准备列支的投资收益部分，否则就重算了。（现流表的编制要在理解“现金”概念和正确区分经营活动、投资活动、筹资活动的基础上，才能编好；由于方法的多样化和答案的多样化，在考试中不应出难度高的、完整的编制题）第三部分：直接法编制具体实务现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式1 “经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”（1）调整分录调整分录的实质是汇总会计分录。以“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。 企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为：借：现金及现金等价物科目贷：主营业务收入其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）此时“主营业务收入” 、 “其他业务收入 ”、 “应交税金应交增值税（销项税额） ”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。 企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为：借：应收账款应收票据预收账款贷：主营业务收入其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）如果将 、笔分录合并，此时 “主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “应交税金应交增值税（销项税额） ”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、 “应收票据” 、 “预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。 企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为：借：现金及现金等价物科目贷：应收账款应收票据预收货款企业核销坏账时，日常会计处理为：借：坏账准备贷：应收账款企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为：借：应收账款贷：坏账准备企业发生票据贴现时，日常会计处理为：借：现金及现金等价物科目财务费用贷：应收票据至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将至笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“ 经营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容：借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 （计算数）应收账款 （期末余额期初余额）应收票据 （期末余额期初余额）财务费用 （票据贴现的利息）坏账准备 （当期核销的坏账）贷：主营业务收入 （当期发生额）其他业务收入 （当期发生额）应交税金应交增值税（销项税额）坏账准备 （当期收回前期核销的坏账）预收账款 （期末余额期初余额）如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货（接受抵偿债权的非现金资产） 、应交税金应交增值税（进项税额）等因素。对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。 对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。 通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。 （2）计算公式具体推导如下： 一、销售商品、提供劳务收到的现金包含三部分内容用公式表示如下：a 本期销售商品、提供劳务收到的现金=本期全部收入本期赊销收入本期增值税销项税额本期特殊业务导致销项税额增加其中：本期全部收入本期主营业务收入（包括代购代销）本期其他业务收入本期赊销收入本期应收账款增加本期应收票据增加b 前期本期销售商品、提供劳务收到的现金(价款增值税)本期应收账款、应收票据减少本期核销坏账导致应收账款减少本期收回前期已核销的坏账本期票据贴现的贴息本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少注意以下几点：（1）应收账款均为账面余额（不扣除坏账准备） 。（2）本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此：其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款（坏账） ，应剔除，即应减去核销的坏账。其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息。其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权转为股权导致应收账款、应收票据减少是指企业接受其他企业以非现金资产清偿债务、债权转为股权。（3）本期收回前期已核销的坏账是指过去已核销的坏账本期又重新收回现金，带来现金流入。C 本期预收的账款（价款增值税）本期预收账款增加数二、通过以上分析可得也公式：销售商品提供劳务收到的现金（价款增值税）本期主营业务收入（包括代购代销）本期其他业务收入（指材料销售）本期应交增值税的销项税额本期特殊业务导致销项税额增加本期应收账款、应收票据减少本期核销坏账导致应收账款减少本期收回前期已核销的坏账本期票据贴现的贴息本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少本期预收账款增加本期支付销售退回的退货款（价款增值税）2 “经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”（1）调整分录对于“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务收到的现金”，在不考虑债务重组和非货币性交易事项时的常规调整分录为：借：主营业务成本（本期发生额）其他业务支出（本期发生额）应交税金应交增值税（进项税额）存货（期末余额期初余额）在建工程（在建工程领用的存货）管理费用（盘亏的存货盘盈的存货）营业外支出（非正常损失的存货）预付账款（期末余额期初余额）贷：应付账款（期末余额期初余额）应付票据（期末余额期初余额）经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务收到的现金（计算数）（2）计算公式具体推导如下：一、 购买商品接受劳务支付的现金包含三部分内容用公式表示如下：a 本期购入材料、商品、接受劳务实际支付的现金（价款增值税）本期购入的全部存货本期赊购存货本期增值税进项税额本期特殊业务业务导致的增值税进项税额的增加其中：本期购入的全部存货本期增加存货本期非购买活动导致存货增加本期发生的制造成本本期增加存货本期期末存货本期减少存货本期期初存货本期期末存货本期期初存货本期主营业务成本、其他业务支出本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少本期赊购存货本期应付账款、应付票据增加注意以下几点：（1） 本期发生的制造成本是指自制存货的制造成本。自制存货的制造成本包括付现成本和非付现成本。非付现成本不带来现金流出。付现成本中支付的工资、福利费在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映；付现成本中的水电费、维修费、车间办公费等在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，由于自制存货的制造成本已包含在本期存货成本和本期销售成本中，应该剔除。（2） 本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少是指存货发生非正常损失、对外投资、捐赠及上述特殊业务导致的减少，未产生现金流量，应该剔除。b 本期支付前期购入商品、接受劳务未付款项（价款增值税）本期应付账款、应付票据减少本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应