现金流量表的编制

现金流量表的编制天健正信会计师事务所周全龙n 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。n 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动。（正表）n 按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。（附表）n 现金等价物，是指企业持有的期限短（不超过 3个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。n 属于现金等价物的有？ 七天期通知存款、票据保证金、一年期定期存款、可随时变现的国债（票据保证金不是现金等价物）n 经营活动n 主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等 n 投资活动n 指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 n 筹资活动n 指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 n 经营活动现金流量n 在实务中一般采用公式法直接编制，业务量非常小的企业可以按货币资金日记账来编制。n 销售商品提供劳务收到的现金 =主营业务收入 +其他业务收入 +应收账款（期初数 -期末数） +应收票据（期初数 -期末数） +预收账款（期末数 -期初数） +本期收回前期已冲销的坏账 +全年增值税销项税额 -本期实际冲销的坏账 -债务重组减少的应收账款或应收票据 -应收票据的贴现息 n 说明：（ 1）其他业务收入中不包括经营租赁的租金收入。（其他）n （ 2）应收账款的期初数、期末数应是未扣除坏账准备前的数据 n 收到的税费返还 =企业实际收到退还的增值税 +营业税 +所得税 +消费税 +关税 +教育附加返还款等 n 从应交税费的借方或者营业外收入中找n 收到的其他与经营活动有关的现金 =营业外收入中的罚款、违约金支出 +流动资产损失个人赔偿收到的现金 +经营租赁收到的租金+企业收到的定金、押金 +其他应收 /付款中与经营活动有关的部分n 筛选明细账中找其他应收款和其他应付款n 购买商品、接受劳务支付的现金 =主营业务成本 +其他业务支出 +应付账款（期初数 -期末数） +应付票据（期初数 -期末数） +预付账款（期末数 -期初数） +存货（期末数 -期初数） +全年增值税进项税额 +债务重组、非货币交易转出的存货 -债务重组、非货币交易企业收到的存货全年生产成本和制造费用中的工资及福利费、折旧费、待摊费用摊销 -债务重组减少的应收账款、应收票据在建工程、投资转出的存货经营租出固定资产的折旧管理费用中的低值易耗品消耗 租出包装物的摊销n 说明：（ 1）扣除生产成本、制造费用中的工资及附加费、折旧费，是因为这部分工资及附加费在 “为职工支付的现金 ”项目中反映；而折旧费企业在当期并没有发生现金流出，但其已作为企业存货成本构成内容存在于企业的在产品、产成品中或已结转到营业成本中去，故应予以扣除。n （ 2）对于债务重组、非货币交易、投资、在建工程等增加或减少的存货，企业在当期没有支出现金，应进行调整。 n 为职工支付的现金 =应付工资借方发生额 +应付福利费借方发生额 +管理费用中支付的各种保险费用 -在建工程人员的工资及福利费、保险费等 n 个税属于为职工支付的现金n 说明：（ 1）对于企业应付给各部门人员的工资及福利费用都应通过 “应付工资、应付福利费 ”科目进行核算。 n （ 2）对在建工程人员的工资及福利费等费用，应在 “购建固定资产及无形资产支付的现金 ”中反映。n 支付的各种税费 =除应交增值税以外的应交税金各明细账户的借方发生额 +管理费用中支付的印花税 +其他应交款的借方发生额 +应交增值税明细账中的 “已交税金 ”发生额 +未交增值税中本期交纳的前期未交增值税 n 支付其他与经营活动有关的现金 =管理费用、营业费用中企业实际付出的业务招待费、差旅费、财产保险费、广告费、展览费 +待摊费用 +其他应收 /付款中与经营活动有关部分 +财务费用中与经营活动有关的支出+营业外支出剔除中的罚款支出及捐赠支出 。（管理费用中的工资、保险、折旧要剔除）n 投资活动现金流量n 根据交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、固定资产、无形资产和、长期待摊费用等明细账分析填列n 收回投资收到的现金n 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资 n （短期投资期初数短期投资期末数）（长期股权投资期初数长期股权投资期末数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）n 该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。n 债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在 “取得投资收益所收到的现金 ”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。 n 取得投资收益收到的现金 n 本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入 。n 股票股利不影响现金流量表n 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额n 本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 净额n 注：如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金 ”项目中反映。n 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额n 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。 （如果子公司有货币资产，以差额填列）n 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金n 本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金， n 投资支付的现金n 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。 n 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额n 本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 n 筹资活动现金流量n 本项目根据短期借款、长期借款、应付利息、应付股利、股本等科目分析填列n 吸收投资收到的现金n 本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额 (发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额 )。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在 “支付的其他与筹资活动有关的现金 ”项目中反映； （实收资本发生变动）n 借款收到的现金n 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。 n 偿还债务所支付的现金n 本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在 “分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 ”项目中反映 。n 分配股利、利润或偿付利息支付的现金n 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金