第六章审计业务约定书与计划审计工作

LOGO第六章 审计业务约定书与计划审计工作中央财经大学会计学院 曹强Auditing审计 业务 约定书（ Engagement letter）是 指会计师事务所与 被审计 单位签订的，用以记录和确认审计业务的 委托与受托关系 、 审计目标和范围 、 双方的责任 以及报告的 格式 等事项的书面 协议。一、审计业务约定书的概念第一节 审计业务约定书v 审计业务约定书的 签约双方 是被审计单位和会计师事务所，不能误认为是被审计单位与注册会计师。v 审计 业务约定书的 性质 是书面协议 ，一经 双方签字认可，即成为会计师 事务所与 被审计单位之间具有法律效力的契约 ，违反 合约对他人造成损失时可能会被 追究违约责任。v 签订审计业务约定书的 目的 是 确认审计 业务的委托与受托关系。一、审计业务约定书的概念v项目建议书Proposal v业务约定书Engagement letter v现场审计field audit一、审计业务约定书的概念忽如 -夜春风来，千树万树梨花开。 美女如花满春殿，身边惟有鹧鸪飞。 洛阳亲友如相问，一片冰心在玉壶。二、审计 业务约定书 的作用1、可以增进会计师事务所 与被审计单位之间的了解 ，尤其是可以使被审计单位了解 注册会计师 的审计责任及需要提供的 合作。2、可以 作为被审计单位了解鉴定 审计业务完成 情况及会计师事务所检查委托人约定义务 履行情况 的 依据。3、是确定会计师事务所 和被审计单位了解双方应负责任 的重要证据。三、 签订审计业务约定书之前的工作v 中国注册会计师审计准则第 1111号 审计业务约定书 要求，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当对被审计单位基本情况进行了解，并就委托目的、审计范围有无限制、审计收费以及被审计单位应提供的资料、 协助的 工作 等约定事项进行商议。v 明确审计业务的性质 和范围v 初步了解被审计单位的 基本情况v 会计师事务所评价专业 胜任能力v 商定 审计收费v 明确被审计单位应协助的工作三、 签订审计业务约定书之前的工作四、 审计业务约定书 的内容（一 ）基本 内容（ 1）财务 报表审计的目标。（ 2）管理层对财务报表的 责任。（ 3）管理 层编制财务报表采用的会计准则 和相关会计制度。 民间非营利组织会计制度 事业单位会计制度 企业会计准则 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 等 （ 4）审计 范围，包括指明在执行财务报表 审计业务 时遵守的中国注册会计师审计 准则。（ 5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。（ 6）审计 报告格式和对审计结果的其他 沟通形式 。（ 7）由于 测试的性质和审计的其他故有 限制以及 内部控制的故有局限性，不可避免的存在 着有 某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（ 8）管理 层为注册会计师提供必要的工作 条件和协助。（ 9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（ 10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。四、 审计业务约定书 的内容（ 11）注册 会计师对执业过程中获知的 信息保密 。（ 12）审计 收费，包括收费的计算基础和 收费安排。（ 13）违约责任。（ 14）解决争议的方法。（ 15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。/gem/thboard/20100225/1857327.shtml四、 审计业务约定书 的内容（二）审计业务约定书的特殊考虑考虑特定需要：四、 审计业务约定书 的内容集团审计：四、 审计业务约定书 的内容四、 审计业务约定书 的内容连续审计注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但是如果存在下列情况，应考虑重新签订审计业务约定书：四、 审计业务约定书 的内容审计 业务 的变更下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：四、 审计业务约定书 的内容四、 审计业务约定书 的内容第二节 计划审计工作一、初步 业务活动审计 人员应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动，针对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守职业道德规范的情况 (包括评价独立性 )，就业务约定条款与被审计单位达成一致意见 。 1针对 建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（审计人员控制审计风险的 重要环节）在 首次接受审计委托时，审计人员需要执行针对 建立 有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序；而 在连续审计时，审计人员通常执行针对 保持 客户关系和具体审计业务的质量控制程序。五、初步 业务活动v 了解 被审计单位 基本情况 : 通过 巡视客户的经营场所、复核 年度报告 、与客户的管理当局和员工 进行讨论、利用网络 获取公众信息和 公共数据库 。w 委托人的业务性质、经营规模和组织结构；w 经营状况和经营风险；w 以前年度接受审计的情况；w 财务会计机构及其工作组织；w 厂房、设备及办公场所；五、初步 业务活动w 其他与签订审计业务约定书有关的事项，如被审计单位发展历史、委托人聘用审计人员的意向等。w 此外，还应当了解被审计单位所在行业的市场竞争状况与发展趋势、行业经营风险、经营特点与技术变动程度、行业适用的法律法规、会计惯例及问题以及有关环保方面的要求及问题等 。五、初步 业务活动如果是新客户： 应当向前任注册会计师 询问被 审计单位变更会计师事务所的原因，并 关注前任 注册会计师与被审计单位管理当局在 重大会计 、审计等问题上可能存在的意见分歧 。后任 注册会计师应当提请被审计单位书面 授权前任注册会计师对其询问作出充分答复。 如果被 审计单位不同意前任注册会计师作出答复 ，或 限制答复的范围，后任注册会计师应当向 被审计 单位询问原因，并考虑是否接受委托。如果是老客户 ： 应该复核以前年度的 工作底稿 。五、初步 业务活动两面针业绩预测激增VS.2008年 1月 11日 -13日，两面针（ 600249）股价放量大涨 21.2%，诱因是公司发布业绩预增修正公告，预计 2007年度净利润与上年同期相比增长 1860% 以上。而其在去年 10月 26日仅预计增长 50% 以上。 两面针在解释差异原因时表示：是基于谨慎性原则，故而未就第四季度出售中信证券股票将对 2007年度业绩影响进行相对准确的预测。业绩激增交易性金融资产可供出售金融资产金融资产概述按照管理层持有目的和意图：贷款和应收账款 持有至到期投资 可供出售金融资产 交易性金融资产 金融资产交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 为赚取价差所购的有活跃市场报价的股票 /债券投资 /基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决 “ 会计不匹配”交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易可供出售金融资产直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 出于风险管理考虑等 在 活跃市场上有报价的债券投资（不打算持有至到期） 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等持有意图不明会计处理差异借：交易性金融资产 成本 （可供出售金融资产） 100贷：银行存款 100 期初（ 100） 期末（ 110） 处置（ 120）交易性金融资产 可供出售金融资产借：银行存款 120公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产 成本 100 公允价值变动 10投资收益 20借：银行存款 120资本公积 10贷：可供出售金融资产 成本 100 公允价值变动 10投资收益 20借：交易性金融资产 公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10借：可供出售金融资产 公允价值变动 10 贷：资本公积 10损益损益“ 两面针 ” 对中信证券的划分交易性金融资产2006年 8月 15日，中信证券部分限售股获准上市，两面针所持股票自该日起全部解禁。2007年 4月 24日