第九讲审计抽样

【 学习目的 】 了解 ： 审计抽样的理论基础和现实依据 理解 : 统计抽样和非统计抽样 抽样风险与非抽样风险 掌握 : 属性抽样进行控制测试 变量抽样进行实质性测试某类交易或账户余额是否所有项目都重要是选取全部项目是否有个别重大项目 选取特定项目剩余总体是否重大审计抽样是否否不实施任何审计程序否实施分析程序等无须抽样的程序否是是是否需要抽样 一、审计抽样概述 二、抽取样本的方法 三、属性抽样 四、变量抽样 一、审计抽样概述 （一）审计抽样 1.审计抽样的含义 是指审计人员在审计过程中，从审计对象 总体 中选取一定数量的项目（即 样本 ），并根据样本项目的特征推断总体项目特征的方法。是指审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。总体的范围应视审计目的而定。如，审计目的是应 收账款的存在性，其总体就应是应收账款明细账。是指构成总体的个别项目。 2.审计抽样 应当具备三个基本特征 （ 1） 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （ 2） 所有抽样单元都有被选取的机会； （ 3） 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3.审计抽样的理论基础和现实依据 （ 1）审计目的的变迁使审计抽样技术的应用成为必然； （ 2）审计对象的多元化和复杂性使审计抽样成为必须； （ 3）企业内部控制的完善为审计抽样的实现提供了客观条件； （ 4）概率和数理统计理论与技术的发展为审计抽样提供了理论和技术基础。 （二）抽样风险与非抽样风险 1.抽样风险 （ 1)定义 是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 增加样本规模可以降低抽样风险，但样本规模过大会增加成本。如果对所有的项目都进行测试（即详细审计），就不会有抽样风险。但可能存在非抽样风险。 （ 2）种类 1）控制测试中抽样风险（ 2种） 信赖不足险 :是指由抽样结果导致的，对本来可信赖程度较高的内部控制给予较低信赖程度的风险（即低于其实际可信赖程度）。 信赖过度险 :是指由抽样结果导致的，对本来可信赖程度较低的内部控制给予较高信赖程度的风险（即超过了其实际可信赖程度）。 2）实质性测试中的抽样风险（ 2种） 误拒险 :又称 a风险，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误，而实际上不存在重大错误的风险。 误受险 :又称 风险，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的风险。风险之间的关系图信赖不足险信赖过度险误拒险误受险控制测试实质性测试抽样风险非抽样风险检查风险 2.非抽样风险 是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 无论是抽样审计还是详细审计，都无法消除这一风险。 （三）非统计抽样与统计抽样 审计抽样可以分为： 1.非统计抽样 2.统计抽样 1.非统计抽样 （ 1）含义 是指审计人员完全凭借主观标准和个人经验确定样本规模 ，评价样本结果的方法。 这一方法只要运用得当，与统计抽样方法一样可以提供充分、适当的证据。 （ 2）程序 1）计划样本 计划样本时，要考虑样本与审计目标或内部控制目标的关系，以及样本量与相关因素的关系。 2）选择样本 3）评估结果 2.统计抽样 （ 1）含义 是指运用概率论和数理统计的方法确定样本规模、选取样本、评价样本结果的方法。 （ 2）程序 与非统计抽样相同。 （ 3）适用范围 有健全的内部控制的被审计单位。 （ 4）优点 1）设计有限的抽样； 2）科学地确定样本规模； 3）客观地评估审计结果。 （ 5）种类 1）属性抽样 * 是指在精 确度界限 和 可靠程度 一定的条件下，为了测定总体特征发生率而采用的一种方法。 属性抽样用于控制测试。 如：测试 “赊帐是否有赊帐管理员批准 ”这一属性。样本推断的特征与总体真实特征的允许误差范围。抽出的样本有多大的比例能代表总体特征。 2）变量抽样 是指用来估计总体金额的一种方法。 变量抽样用于实质性测试。 如：估计应收账款的期末余额。 3）货币单位抽样 是运用属性抽样的理论估计总体金额误差的一种抽样方法。 3.非统计抽样与统计抽样的区别（ 4） （ 1） 在抽样风险的计量方面 非统计抽样不能量化抽样风险； 而统计抽样能够运用数学方法 , 量化抽样风险，使抽样风险的计算更加精确， 如：可靠程度为 95%，审计风险则为 5% 。 （ 2）在样本量的确定方面 非统计抽样可能完全运用判断的方法，样本量不准确； 而统计抽样运用数学方法确定，样本量准确 。 （ 3） 在抽样方法方面 非统计抽样，既可以运用统计抽样方法，也可以运用非统计抽样方法 ; 而统计抽样，只能运用统计抽样方法。 （ 4） 在样本审计结果的评估方面 非统计抽样，多运用判断来评价样本审计结果； 而统计抽样，用数学方法评样本审计结果。 二、抽取样本的方法 （一）统计抽样 1、随机抽样 即总体中每一个项目被抽取的概率相等。 审计人员一般用随机数表进行随机抽样。 （ 1） 随机数表列号行号 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8）1000 37039 97547 64673 31546 99314 66854 97855 999651001 25145 84834 23009 51584 66574 77785 97855 255321002 98433 54725 18864 65866 76918 78825 52357 768351003 97965 68548 81545 82866 93545 85959 58210 614541004 78049 67830 14624 82933 25697 07734 63282 943181005 50203 25658 91478 17563 23308 48130 48243 778731006 40059 67825 18934 08509 49807 71126 65047 568931007 84350 67241 54031 64998 04093 35062 77818 142051008 30954 51637 94500 34535 60998 60029 58163 374231009 86723 36464 98305 48722 00666 29255 60873 491581010 50188 22554 86160 08009 14021 65859 18514 722961011 50014 00463 13906 92250 71761 95755 16237 716671012 66023 21428 14742 35936 23308 58533 87002 112081013 04458 61862 63119 94874 01715 87901 26507 030791014 57510 36314 30452 09541 37714 95482 91260 684571015 43373 58939 95848 09712 60341 52174 30507 181151016 61500 12763 64433 28288 57905 72347 11879 218711017 78938 93218 99705 02268 42274 23915 49498 602601018 64257 21554 35793 71546 64055 88729 38405 735941019 56864 65134 70445 43671 04779 56774 11168 771261020 35314 29631 06937 54545 04470 75463 77112 56425 （ 2） 随机数表运用 一般按以下四步进行： 第一步，对总体项目进行编号； 第二步，确定使用哪几位随机数 ; 第三步，确定随机起点和路线； 第四步，选取样本。 如： 从 1号 100号发票中选五张。 用后三位随机数，以第一行、第一列为随机起点，按从上到下，从左到右的路线选取样本。 则五个样本为 : 039、 049、 059、 014、 023 2、系统抽样 也称等距抽样，是一种按一定的间隔去选取样本的方法。 具体步骤如下 : 第一步，计算抽样间隔， 抽样间隔 =总体中项目数 /样本量； 第二步，确定抽样起点； 第三步，等距抽取样本。 例 从 1号 100号的销售发票中取五个样本； 那么，抽样间隔就为 20； 假定抽样起点为 8； 则五个样本为 :8、 28、 48、 68、 88 系统抽样的缺陷是，当总体不随机排列时，会出现偏差，不宜使用。 （二）非统计抽