第3章1长期股权投资完全权益法成本法转权益法

第 3章购买日后的合并 财务报表 主要内容第一节长期股权投资的会计处理 第二节交易和事项的抵销第三节合并财务报表的披露编制合并报表时，对长期股权投资的进行调整的原因n 当投资企业与被投资企业存在控制关系时，在投资企业的个别报表中应该采用成本法核算n 但在成本法下，长期股权投资的账面价值停留在初始投资成本或追加投资的投资成本上，不能如实反应投资企业在被投资企业的权益，投资收益也不能真实反应实际的经济利益。n 而合并报表需要反应的是企业集团（投资企业与被投资企业）的财务状况和经营成果，因此长期股权投资应该采用权益法核算。即由 “成本法 ”转成 “权益法 ”n 注意：n 长期股权投资的 “成本法 ”或者 “权益法 ”核算针对地是个别报表n 而此处的由 “成本法 ”转成 “权益法 ”所做的分录针对地是合并工作底稿中的调整分录一、长期股权投资的 成本法（一）适用范围1.投资企业能够对被投资单位 实施控制 的长期股权投资。投资企业 对子公司 的长期股权投资，应当 采用成本法核算 ，编制 合并财务报表时 按照 权益法进行调整 。 2.投资企业对被投资单位 不具有共同控制或重大影响 ，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量 的长期股权投资。 一、长期股权投资的 成本法（二）核算方法1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。2.被投资单位宣告分派的股利，投资企业 按应享有的部分，确认为当期投资收益。 借：应收股利贷：投资收益3.对已宣告但尚未发放的现金股利如何处理？ 一、长期股权投资的 权益法（一）适用范围投资企业对被投资单位 具有共同控制 或重大影响 的长期股权投资，应当采用权益法核算。一、长期股权投资的 权益法（ 二）核算方法1.投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本 大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额是商誉， 不调整 长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本 小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额 应当 计入当期损益 ，同时 调整 长期股权投资的 成本 。 例题 1A公司以银行存款 1000万元取得 B公司 30%的股权。（ 1）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。借： 长期股权投资 B公司 1000贷： 银行存款 1000（ 2）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。借： 长期股权投资 B公司 1000贷： 银行存款 1000借： 长期股权投资 B公司 50贷： 营业外收入 502.损益调整权益法的核心 ：长期股权投资随着被投资单位的股东权益的变动而变动，因此：1） a） 被投资单位实现净利润 和 b） 分派利润或者现金股利时投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额， 确认投资损益 并 调整 长期股权投资的 账面价值 。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分， 相应减少 长期股权投资的 账面价值 。2） 完全权益法 vs 简单权益法完全权益法下：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的 公允价值为基础 ，对被投资单位的 净利润进行调整 后确认。 权益法其帐务处理是：A）被投资单位实现净利润时借：长期股权投资 XX公司（损益调整）贷：投资收益 完全权益法体现在：投资收益的金额上，投资收益 =净利润 *应享有的比例，其中净利润是按取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认B）被投资单位分派股利时借：应收股利贷：长期股权投资 XX公司（损益调整）例 2M公司于 2005年 3月 1号以 100万现金购买了 N公司 30的股权作为长期投资。 5月 5日 N公司发放现金股利 20万元， 2005年 N公司实现净利润 50万元， 2006年 4月 5日 N公司宣告发放现金股利 60万元。作 M公司的会计分录。例 3n M公司 2007.1.1购入 Z公司 80%的股份，支付了银行存款 6,000,000元。 Z公司 1.1日资产负债表数据如表 3-3中， Z公司于2007.7.1支付现金股利 500,000元，当年实现净利润 1,500,000元，存货和其他流动资产于 2007年全部出售，固定资产分20年摊销，长期应付款 5年后到期。n 请用完全权益法对长期股权投资进行核算，写出相关分录z公司项目 账面价值 公允价值 差额银行存款 300000 300000 0应收账款 1200000 1200000 0存货 1500000 2000000 500000其他流动资产 1300000 1100000 -200000固定资产（金额） 2500000 4000000 1500000应付账款 600000 600000 0长期应付款 1000000 900000 -100000股本 4000000资本公积 400000盈余公积 800000未分配利润 0