第3章变动成本法

1第 3 章 变动成本法学习要点：1.变动成本法与完全成本法的区别；2.两种成本法分期税前利润差额的变动规律。【案例引导】宏泰公司是一家生产热水器的私营公司，该公司生产的“康宏”牌热水器质量可靠，售后服务到位，因而深受顾客信赖。张平江是该公司供销部经理，他任职已经三年了，前两年部门净利润逐年大幅度上升，公司老板十分高兴，并承诺如果今后还能保持同上年一样的利润增长，将奖励他 3000 元。张平江非常高兴，因为他心里有把握实现这一目标，他知道今年的销售合同超过了去年的水平，而且他还了解到成本与去年持平。到了年末，张平江收到了经营数据，今年销售额比去年增加 15%持稳定，他心里暗暗高兴。可是当他看完年度损益表后却大失所望。今年的利润不但没有增加，反而略有下降。这到底是怎么回事？会计部门弄错了？第一节 变动成本法与完全成本法一、变动成本法和完全成本法的概念变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用，所有固定性制造费用均作为期间成本在发生的当期全额列入损益表，从当期收入中扣除。其理由是：产品成本是指在产品生产过程中发生的，随产量而变动。根据这一原则，只有直接材料、直接人工和变动性制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三大部分。固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生，同产品的实际生产没有直接的联系，并不随产量的增减而增减，也就是说，这部分费用所联系的是会计期间，而不是产品，应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣减。二、变动成本法与完全成本法的区别（一）产品成本的组成不同直接材料直接人工 变动成本计算成本组成 制造费用 完全成本计算变动性制造费用固定性制造费用直接材料变动生产成本 直接人工 产品成本变动性制造费用变动成本变动性销售费用变动非生产成本变动成本法 变动性管理费用期间成本固定性制造费用2固定成本固定性销售及管理费用直接材料变动生产成本 直接人工变动性制造费用生产成本（或产品成本）固定生产成本指固定性制造费用完全成本法变动性销售及管理费用非生产成本（或期间费用） 固定性销售及管理费用（二）在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别举例：某厂本月生产甲产品 8000 件，销售 7500 件，期末产成品存货 500 件（假定期初无产成品存货，期末无在产品存货）每件直接材料 15 元，直接人工 12 元，变动性制造费用 10 元，全月发生固定性制造费用 80000 元。则：项 目 完全成本计算 变动成本计算直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用产品单位成本产成品期末存货数量（件）产成品期末存货成本（元）（三）在盈亏计算方面的区别举例：某企业只生产一种甲产品，正常生产量 1000 件，单位售价 150 元，每件直接材料 35 元，直接人工 30 元，变动性制造费用 20 元。每月固定性制造费用总额 19200 元（假定全部由产成品负担） ，每月固定性销售及管理费 8000 元，单位产品变动性销售及管理费 3 元。发出存货计价采用先进先出法，有关生产量及销售量资料如下（单位：件）：项 目 1 月 2 月 3 月 4 月期初产成品存货 0 0 210 210本期生产完工 800 960 750 640本期销售 800 750 750 850期末产成品存货 0 210 210 0要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算每月的税前利润。【解答】 损益表（变动成本法）项 目 1 月 2 月 3 月 4 月 合 计产品销售收入减：变动成本其中：变动生产成本（按销量计算）变动性销售及管理费贡献毛益减：固定成本其中：固定性制造费用固定性销售及管理费3税前利润损益表（完全成本法）项 目 1 月 2 月 3 月 4 月 合 计产品销售收入减：产品销售成本：期初存货成本变动生产成本本期生产成本 固定生产成本可供销售产品成本变动生产成本期末存货成本 固定生产成本产品销售成本销售毛利变动部分销售及管理费 固定部分税前利润结论：就长期而言，只要生产的产品都能销售出去，两种方法计算出的税前利润是一致的。当生产量=销售量（或期初存货成本=期末存货成本）时，两种方法计算出的税前利润一致。 （如 1 月）当生产量销售量（或期末存货成本期初存货成本）时，则完全成本法确定的税前利润变动成本法确定的税前利润（如 2 月）当生产量销售量（或期末存货成本期初存货成本）时，完全成本法确定的税前利润变动成本法确定的税前利润（如 4 月）两种方法计算出的税前利润之间的差异是由于期初、期末存货中所分摊的固定性制造费用不同引起的。【习题】某企业只生产一种 A 产品，直接材料 6 元/件，直接人工 4 元/件，变动性制造费用 2 元/件，变动性销售及管理费 0 元，固定性销售及管理费总额 5000 元，固定性制造费用总额 15000 元。全年生产量 5000 件，期初无存货，本期销售 A 产品 4500 件，期末存货 500 件，A 产品单位售价 20 元。要求：采用完全成本法、变动成本法分别确定单位产品成本、期间成本、期末存货成本、税前利润。【解答】项 目 完全成本法 变动成本法单位产品成本期间成本期末存货成本税前利润【单选题】某企业只生产一种甲产品，期初产成品存货为 0，本月份生产并销售产品 100 件，单位售价1000 元；发生的变动成本总额 30000 元，变动性销售及管理费 2080 元，固定性制造费用总额 10000 元，固定成本总额 40000 元。则按变动成本法计算的本月税前利润为（ ）元。A.17920 B.70000 C.67920 D.30000【单选题】沿上题，本月销售产品 80 件，其他条件不变。则按完全成本法计算的本月税前利润为（ ）元。 A.67920 B.40000 C.30000 D.18000【习题】某工业企业只生产一种甲产品，第一、二年的生产量分别为 170000 件、140000 件，销售量分别为 140000 件、160000 件，发出存货采用先进先出法计价。产品单位售价 5 元，生产成本：单位产品变动生产成本为 3 元（其中包括直接材料 1.30 元，直接人工 1.50 元，变动性制造费用 0.20 元） ；每年固定制造费用的发生额为 150000 元。销售及管理费用：变动性费用为销售收入的 5%；固定性费用每年发生额为65000 元。要求：4（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润（单位产品分摊的固定性制造费用保留两位小数） ；（2）说明第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因。【解答】 （1）采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润损益表（变动成本法） 单位：元项 目 第一年 第二年产品销售收入减：变动生产成本变动性销售及管理费用贡献毛益减：固定性制造费用固定性销售及管理费用税前利润损益表（完全成本法） 单位：元项 目 第一年 第二年产品销售收入减：产品销售成本：期初存货本期变动生产成本固定性制造费用可供销售产品成本减：期末存货产品销售成本合计销售毛利减：变动性销售及管理费用固定性销售及管理费用税前利润注：150000170000 件= 0.88 元/ 件；150000140000 件= 1.07 元/件。（2）第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因【习题】某工厂 2011 年初有甲产成品存货 4000 件，其单位变动制造成本 16 元，单位固定性制造费用5.2 元。本年度，该厂生产并销售甲产品 20000 件，销售单价 30 元，共发生销售及管理费用（全部为固定成本）100000 元，单位制造成本如下：直接材料 10 元，直接人工 4 元，变动性制造费用 2 元，固定性制造费用 4 元，合计 20 元。假定发出存货计价采用加权平均法，要求：（1）按变动成本法为该企业编制 2011 年的损益表。（2）运用调整计算的方法，计算该企业 2011 年在完全成本法下的税前利润。【解答】 （1） 损益表（变动成本法）产品销售收入减：变动成本其中：变动生产成本变动性销售及管理费贡献毛益减：固定成本其中：固定性制造费用固定性销售及管理费税前利润（2）期末存货加权平均的单位产品固定性制造费用5完全成本法下的税前利润=【习题】某工厂 2011 年初有甲产成品存货 4000 件，其单位变动制造成本 19 元，单位固定性制造费用5.2 元。本年度，该厂生产并销售甲产品 20000 件，销售单价 30 元，共发生销售及管理费用（全部为固定成本）100000 元，单位制造成本如下：直接材料 10 元，直接人工 4 元，变动性制造费用 2 元，固定性制造费用 4 元，合计 20 元。假定发出存货计价采用加权平均法，要求：（1）按变动成本法为该企业编制 2011 年的损益表。（2）运用调整计算的方法，计算该企业 2011 年在完全成本法下的税前利润。【解答】 （1）编制变动成本法下的损益表按加权平均法计算的单位产品变动生产成本=损益表（变动成本法）产品销售收入减：变动成本其中：变动生产成本变动性销售及管理费贡献毛益减：固定成本其中：固定性制造费用固定性销售及管理费税前利润（2）期末存货加权平均的单位产品固定性制造费用=完全成本法下的税前利润=或：损益表（完全成本法）项 目 金 额产品销售收入减：产品销售成本：期初存货成本变动生产成本本期生产成本 固定生产成本可供销售产品成本变动生产成本期末存货成本 固定生产成本产品销售成本销售毛利变动部分销售及管理费 固定部分税前利润第二节 对变动成本法与完全成本法的评价一、对完全成本法的评价（一）优点：可以鼓励企业提高产品生产的积极性，因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会减少，从而单位产品成本随之降低。（二）缺点：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减一致，即销售量增加，利润也应增加；反之，销售量减少，利润也应减少。可是，按完全成本法计算，由于其中参6杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。举例如下：1.每年销售量都相同，销售单价、单位变动成本和固定成本的总额均无变动，但是以完全成本计算为基础所确定的税前利润却表现出较大的差别。例如，某公司三个会计年度的资料如下：项 目 第 1 年 第 2 年 第 3 年生产量（件） 3000 4000 2000销售量（件） 3000 3000 3000单位售价（元） 10 10 10单位产品变动生产成本（元） 4 4 4固定性制造费用（元） 12000 12000 12000固定性销售及行政管理费用（元） 2500 2500 2500根据上述资料，采用完全成本法确定的税前利润如下:损益表（完全成本法）项 目 第 1 年 第 2 年 第 3 年产品销售收入 30000 30000 30000减：产品销售成本：期初存货成本 - - 4000+3000=7000变动生产成本 12000 16000 8000本期生产成本 固定生产成本 12000 12000 12000可供销售产品成本 24000 28000 27000变动生产成本 0 10004=4000 0期末存货成本 固定生产成本 01000=300040120产品销售成本 24000 21000 27000销售毛利 6000 9000 3000变动部分销售及管理费 固定部分 2500 2500 2500税前利润 3500 6500 5002.销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少。例如，某公司生产一种甲产品，第一年和第二年度的有关资料如下：项 目 第 1 年 第 2 年生产量（件） 2500 2250销售量（件） 2250 2500单位售价（元） 80 80单位产品变动生产成本（元） 15 15固定性制造费用（元） 100000 100000固定性销售及行政管理费用（元） 25000 25000根据上述资料，采用完全成本法确定的税前利润如下:损益表（完全成本法）项 目 第 1 年 第 2 年产品销售收入 225080=180000 250080=200000减：产品销售成本：期初存货成本 - 13750变动生产成本 250015=37500 225015=33750本期生产成本 固定生产成本 100000 100000可供销售产品成本 137500 147500期末存 变动生产成本 25015=3750 07货成本 固定生产成本250=1000025010产品销售成本 123750 147500销售毛利 56250 52500变动部分销售及管理费 固定部分 25000 25000税前利润 31250 275003.在销售单价、成本不变的情况下，产成品期末存货增加，企业利润也会增加。例如，某公司生产一种甲产品，第一年和第二年度的有关资料如下：项 目 第 1 年 第 2 年生产量（件） 80000 100000销售量（件） 80000 60000期末存货量（件） 0 40000单位售价（元） 80 80单位产品变动生产成本（元） 15 15固定性制造费用（元） 4000000 4000000固定性销售及行政管理费用（元） 1000000 1000000根据上述资料，采用完全成本法确定的税前利润如下:损益表（完全成本法）项