第七章企业所得税法

第七章 企业所得税法企业所得税法 真希望本公司是所得税纳税大户！ 该章是根据新颁布的 中华人民共和国企业所得税法 和 中华人民共和国企业所得税法实施条例 进行了重写（该法自 2008年元月 1日起执行），将原来的内、外资企业所得税法进行合并之后重新编写的一个章节，是一个全新的内容。 本章基本内容框架： 本章作为 所得税的主要税种所得税的主要税种 ，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种 之一，应对本章内容 全面掌握 。 该章节在历年的考试中所占的分数比重较大。 本章在所得税类中重点、难点最多，需在真正理解的基础上进行掌握。 本章 难点问题难点问题 有： 1、纳税人。 2、扣除项目的规定。 3、应纳税所得额的调整。4、亏损的弥补。5、企业税收优惠。第一节 企业所得税基本原理 一、企业所得税法、企业所得税的概念 企业所得税法 是指调整国家和企业等纳税人之间在 企业所得税 的征纳和管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总和。 企业所得税 是对 我国境内的企业 就其 生产经营所得 和 其他所得 依法征收的一种税。 与流转税不同的是： 流转税是以调节经济为主，而所得税则以筹集财政收入为主 注意： 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 二、企业所得税的计税原理1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。 三、企业所得税的特点 学习本章首先要掌握企业所得税的特点： 1、征税对象往往是特定的所得额 企业所得税的课税对象，是纳税人的 收入总额 扣除了各项 成本、费用开支 之后的 净所得额 。 因此，企业所得税是一种完全不同于商品劳务税的税种。2企业所得税采用 按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后 15日内预缴，年度终了后 5个月 内汇算清缴，多退少补的征税办法。3企业所得税 以应纳税所得额 为计税依据，而 不是 利润总额 ；但应纳税所得额与利润总额又有联系，应纳税所得额是在利润总额的基础上调整计算的。应纳税所得额 =利润总额十纳税调整增加额一纳税调整减少额应纳税所得额与会计制度有关，但当会计制度与企业所得税政策相抵触时，不执行会计4企业所得税在 “ 所得税费用 ” 会计科目核算，企业所得税的多少影响税后利润。即，税后利润（净利润） =利润总额 -所得税 5、 企业所得税以纳税人和实际负担人是一致的。 所得税负担轻重和纳税人所得的多少有着内在关联， 所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征 ， 便于体现税收的公平原则。第二节 纳税义务人及征税对象 一、纳税义务人一、纳税义务人 凡在中华人民共和国 境内 ，以公司制和非公司制形式存在的 企业 和 其他取得收入的组织 （以下统称 企业 ）确定为企业所得税的纳税人。 1.所谓的 “ 企业 ” ： 根据国际通行做法，选择了 地域管辖 权和 居民管辖权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为 居民企业和 非居民企业 。 纳税人 居民企业 非居民企业 （一） “ 居民企业 ” 是指依法 在中国境内成立 ，或者依照外国(地区 )法律成立但 实际管理机构在中国境内 的企业。 居民企业的判定标准： 1、注册地2、有效管理地： 实际管理机构实际管理机构： 对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 【 例题 多选题 】 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。（ 2008年）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【 答案 】 AD （二） “ 非居民企业 ” 是指依照 外国（地区）法律成立 且 实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内 设立机构、场所 的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业的判定标准： 1、不在中国境内注册 2、实际管理机构不在中国境内 所称 机构、场所 是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（ 1）管理机构、营业机构、办事机构；（ 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（ 3）提供劳务的场所；（ 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（ 4）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业 委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的 ，则该营业代理人视为非居民企业在 中国境内设立的机构、场所。纳税规定：（ 1）居民企业： 承担 全面纳税义务 ，就其来源于中国 境内、境外 的全部所得缴纳企业所得税。（ 2）非居民企业： 承担 有限纳税义务 ，一般只就来源于 我国境内 的所得纳税。 （三）对纳税义务人的 正确理解要注意以下几点： 1. “ 企业 ” 具体 包括： 包括所有国内企业、涉外企业（ 三资企业）， 但又不仅限于企业（包括有应税所得的事业单位、社会团体等）。 所谓 “ 三资企业 ” 是按照中国法律成立的企业形态，包括中外合资企业企业、中外合作企业和外资企业。 在这一点上我国保持与国际上大多数国家的做法协调一致。 2.个人独资企业、合伙企业 不适用企业所得税法。二、征税对象 企业所得税征税对象是 所得、 也称为 净收益。 包括：纳税人的 生产经营所得、其他所得和清算所得 。 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 （一）居民企业 征税对象 来源于中国 境内、境外 的所得。 所得，包括 销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （二）非居民企业 征税对象 来源于 境内， 及发生在 境外 但与境内机构场所有联系的所得。非居民企业 在中国境内 未设立 机构、场所 的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 具体征税对象： 为来源于 中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费和其他所得。 【 例题 单选题 】 以下符合新企业所得税法规定的是（）。A居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税B居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税C非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税D非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。【 答案 】 B （三）所得来源地的判定标准 P255（自己看） 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3.转让财产所得， 特别注意权益性投资资产转让， 按照被投资企业所在地确定4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得， 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 ； 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 三、税率 （一）法定基本税率： 25% 新的 规定一般企业所得税的税率为 25%, （二） 两档优惠税率 1、 20%税率： 符合条件的 小型微利企业 ， 减按 20%的税率征收企业所得税。 制造业： 所得额不超 30万元；人数不超 100人；资产不超 3000万元 非制造业： 所得额不超 30万元；人数不超 80人；资产不超 1000万元 不设置地区照顾税率 2、 15%税率： P288 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15 的税率征收企业所得税。 为鼓励企业技术进步，税法规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业， 减按 15的税率征收企业所得税。 （三）预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%.（实际征税时优惠为 10%） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率为 20%.（实际征税时优惠为 10%） 第三节 应纳税所得额的计算 企业所得税的计税依据，是企业的 应纳税所得额。（ 以 权责发生制为原则） 应纳税所得额：是指 企业每一纳税年度的企业每一纳税年度的收入总额，收入总额， 减除不征税收入、免税收入、各项减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。 直接计算法的计算公式：直接计算法的计算公式：应纳税所得额应纳税所得额 =收入总额收入总额 -不征税收入不征税收入 -免税收免税收入入 -各项扣除金额各项扣除金额 -弥补以前亏损弥补以前亏损间接计算法的计算公式：间接计算法的计算公式：应纳税所得额应纳税所得额 =利润总额利润总额 纳税调整项目金额纳税调整项目金额 补充： 应税所得与会计利润的区别与联系： 1、区别： （ 1）收入确认的依据不同 （ 2）扣除项目及标准不同 会计利润是一个会计核算概念 ，是指企业在一定期间内所取得的经营成果，其计算的依据是会计核算制度和权责发生制。 应税所得是一个税收概念 ，是计算企业应纳所得税款的基础，对企业而言一般没有实际使用价值。2、 联系：纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出 应纳税所得额 与企业依据财务会计制度计算出的 会计所得额（即会计利润 ），往往是不一致的。当企业财务、会计处理办法与有关税收法规不一致时， 税法规定，应当依照国家有关 税收法规的规定 计算纳税。 税所得 =会计利润 +应税调增额 -应税调减额因此，企业按照有关财务会计制度计算的利润，必须按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业的所有收入，除税法有明确规定予以免税或不征税的之外，都应计征企业所得税。一、收入总额的确定 是指纳税人在一个 纳税年度 内以 货币形式和非货币形式 取得的各项收入的总和 。包括来源于中国 境内、境外 的 生产经营收入和其他收入。 纳税年度：公历年度： 自 1月 1日起至 12月 31日止；实际经营期： 在一个纳税年度中间开业、终止经营活动；其纳税年度的实际经营期不足 12个月，以实际经营期为一个纳税年度。清算期间： 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度；纳税人的收入总额包括：收入总额的确定共有 9个项目，应弄清每一个收入项目的具体内容。（一）一般收入的确认 （掌握 9项，均重要 ） P256 1 、 销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入。 其中， 其他收入 是指除上述（ 1） -（ 8）各项收入之外的一切收入。 包括企业资产溢余收入（如