融资租赁实务讲座

2010 税务律师崔清寒）融资租赁实务讲座 .融资租赁培训讲座：崔清寒律师Presentation Name (View / Header and Footer)2010 税务律师崔清寒崔清寒简介崔清寒律师 北京盈科律师事务所税务法律事务部主任，合伙人律师，同时具备注册会计师资格。崔律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一，其所在的盈科律师事务所为中国最大规模的律师事务所。主要为跨国公司及内外资企业提供广泛的税务咨询服务，具体包括税务风险分析、税务筹划、企业并购交易、企业架构筹划、外商直接投资、融资租赁等。在融资租赁方面，律师的身份帮助其提高化解法律风险的能力。注册会计师的身份帮助其充分理解融资租赁交易的经济实质。 2010 税务律师崔清寒培训内容 支持融资租赁的四大支柱 租赁业营业税政策 出租人在租赁交易中的流转税 融资租赁增值税进项税额抵扣问题 承租物件资本化 税法关于租赁的分类标准 资本化金额 所得税 加速折旧 税收优惠 进口物件的 “两税四费 ” 关税法 进口免税政策解读 融资租赁合同金额的确定 免税进口设备售后回购税务处理 以融资租赁方式进口设备免税问题 融资租赁租金包含哪些内容？ 融资租赁租金计算2010 税务律师崔清寒支持融资租赁的四大支柱融资租赁交易行业监管 交易规则会计准则税收政策 合同法 第十三章租赁合同； 合同法 第十四章 租赁租赁合同06年 2月 15日 企业会计准则第 21号 租赁 05年 2月 17日商务部（原外经贸部） 外商投资租赁业管理暂行办法 ； 07年 1月23日人民银行 金融租赁公司管理办法 自 1993年 12月起发布多项税收政策，详情另表。2010 税务律师崔清寒四大之处之间的关系解读 与合同法无差异租赁：服务业融资租赁：金融保险业规范纳税义务、税企关 系税法融资租赁公司签订的 “ 融资租赁合同 ” 有可能按 “经营租赁 ” 会计处理，但在法律适用上仍然是合同法上的 “ 融资租赁合同 ”经营租赁融资租赁规范租赁的确认与计量会计核算无 “ 经营租赁合同 ”租赁融资租赁当事人之间权利义务合同法出租人不具备融资租赁资质为合同无效的情形之一出租人必须具有融资租 赁的资质融资租赁公司市 场准入备注分类规范内容关系解读与合同法无差异租赁：服务业融资租赁：金融保险业规范纳税义务、税企关 系税法无 “ 经营租赁合同 ”租赁融资租赁当事人之间权利义务合同法外商投资 /金融 /内资融资租赁公司融资租赁公司市场准入备注分类规范内容2010 税务律师崔清寒所有权及其证据 民法通则 第七十一条 【 财产所有权的定义 】 财产所有权是指所有人依法对自己的财产享有占有、使用、收益和处分的权利。融资租赁交易融资物件所有权内涵（ 1）在租赁期限内，出租人拥有所有权，包括占有、使用、收益和处分的权利。 合同法 第二百四十二条： “出租人享有租赁物的所有权。承租人破产的，租赁物不属于破产财产。 ”（ 2）依据 融资租赁合同 出租人将 “占有、使用、收益 ”的权利转让给承租人。（ 3） 企业会计准则 租赁 从经济实质上讲， “融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。 ”（ 4）出租人仅保留对租赁物件的 “处分 ”权，而且是受限制的处分权。物权凭证物权法第二十四条 “船舶、航空器和机动车等物权的设立、变更、转让和消灭，未经登记，不得对抗善意第三人。 ”发票不是物权的凭证。2010 税务律师崔清寒简单融资租赁的框架过程出租人 承租人供货人【 1】【 4】【 3】【 2】【 1】 签订融资租赁合同； 【 2】 签订租赁物件的购买合同；【 3】 向承租人交货； 【 4】 还租完毕，租赁物件的所有权转移。简单融资租赁的特点：1、一般由三方（出租人、承租人、供货人）参与，一般由两个合同（融资租赁合同、购买合同）构成；2、租赁物件由承租人选择；3、租赁物件的所有权属于出租人，但所有权中的占有、使用权转让给承租人；4、出租人不承担租赁物件的瑕疵责任；5、承租人在占有和使用租赁物期间，应对租赁物件实施规范化的保养与维修，并承担有关租赁物件的风险；6、 融资租赁合同 结束后，承租人对租赁物件进行留购，所有权由出租人转移到承租人。2010 税务律师崔清寒售后回租的框架过程出租人 承租人（原所有权人）【 3】【 2】【 1】【 1】 将物件售让给融资租赁公司； 【 2】 签订售后回租合同；【 3】 还租完毕，租赁物件的所有权转移。可见，售后回租是购买和租赁的一体化。【 4】 回租的目的是为了解决自有资金的不足。售后回租应注意的问题：1、租赁物件的存在性与所有权；2、确认租赁物件的价格；3、确认租赁物件是否处于海关的监管之下，是否是免税进口的设备；2010 税务律师崔清寒厂商租赁的框架过程出租人 承租人供货人资金提供人厂商租赁的特点：1、资金提供人、出租人、供货人属于同一集团；2、租赁物的选择仅限于集团内的产品；3、集团掌握设备的二手市场；4、一般按经营租赁的方式进行会计处理。2010 税务律师崔清寒销售商租赁的框架过程出租人 承租人制造厂商 B资金提供人制造厂商 B制造厂商 B产品 1 产品 2 产品 3 产品 4 产品 5 产品 6销售商租赁的特点：1、资金提供人、出租人、供货人无关联关系；2、资金提供人通常是银行或基金，其动机是为自己的资金寻找出路；3、租赁公司通常支持多个设备制造厂商；4、对承租人的各种服务，由设备制造厂商完成；5、设备制造厂商掌握租赁物件的二手市场。2010 税务律师崔清寒联合租赁的框架过程出租人 A【 3】【 2】 【 1】出租人 B出租人 C出租人 供货人承租人【 4】【 1】 签订融资租赁合同； 【 2】 联合融资租赁协议书；【 3】 购买合同； 【 4】 交货。联合租赁的特点：1、承租人只有一个，但是出租人有多个；2、承租人之和牵头出租人打交道；3、牵头出租人先抽取一部分牵头费；4、各个出租人按照出资比例分配资金、承担风险。2010 税务律师崔清寒转租赁的框架过程出租人 A【 1】 【 2】 承租人【 1】 租赁合同； 【 2】 转租赁合同。出租人 B2010 税务律师崔清寒跨境（转）租赁的框架过程出租人（境外）承租人（境内）出租人（境外）承租人（对境外而言）出租人（对境内而言）承租人（境内）2010 税务律师崔清寒租赁业营业税政策销售建筑物或构筑物；销售其它土地附着物销售不动产5%销售不动产土地使用权；商标权；专利权；非专利技术；著作权；商誉转让无形资产5%转让无形资产代理业；旅店业；饮食业；旅游业；仓储业；租赁业 ；广告业；其他服务业应税劳务5%服务业歌厅；舞厅；卡拉 OK；音乐茶座；台球；高尔夫球场；保龄球场应税劳务5%-20%娱乐业文化业；体育业应税劳务3%文化体育业邮政；电信应税劳务3%邮电通信业金融 贷款； 融资租赁 ；金融商品转让；金融经纪业；其它金融业务；保险应税劳务5%金融保险业建筑；安装；修缮；装饰；其它工程作业应税劳务3%建筑业（陆路、水路、航空、管道、装卸）运输应税劳务3%交通运输业征收范围性质适用税率税目营业税是融资租赁交易的主要税种。征税对象：境内提供应税劳务、转让无形资产、转让不动产取得的营业额。出租方涉及营业税，与承租方无关。2010 税务律师崔清寒出租人在租赁交易中的流转税交易税法上的“融资租赁 ”税法上的“租赁 ”其他单位从事的 “融资租赁 ”计税依据 认定标准 法律依据税目 /税率交易类型金融保险业： 5%服务业 租赁业： 5%增值税： 17%差额征税（注释 1）全额征税增值额 融资性质和所有权转移 针对设备的租赁业务约定时间内将场地、房屋、设备或设置转让他人使用注释 1： 计税营业额 =应收取的全部价款和价外费用 -实际成本 实际成本 =货物购入原价 +关税 +增值税 +消费税 +运杂非 +安装费 +保险费 +支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息 本期营业额 =（应收取的全部价款和价外费用 -实际成本） *（本期天数 总天数） 按直线法折算2010 税务律师崔清寒融资租赁中的增值税增值税的概念增值税是以商品额（包括劳务）为计税依据的流转税。增值税的基本特点 :(1)增值税不计入企业的销售收入，在财务报表上单独列项；(2)对增值额征税；(3)进项税额可抵扣。 2010 税务律师崔清寒增值税专用发票销货方纳税义务发生销售方抵扣税款的凭证增值税一般纳税人增值税一般纳税人 增值税专用发票开票方留存备查用受票方作为付款凭证开票方作为记账原始凭证财务收支凭证采购凭证，而非物权凭证存根联发票联记账联营业税纳税人增值税小规模纳税人营业税纳税人增值税小规模纳税人增值税普通发票特殊属性发票属性联次受票单位开票单位增值税发票2010 税务律师崔清寒融资租赁增值税进项税额抵扣问题融资租赁公司：纳营业税，无法抵扣，进成本承租方：法律障碍买方抵扣增值税专用发票融资租赁（会计）：承租方作固定资产管理，计提折旧经营租赁：出租房作固定资产管理，计提折旧买方作固定资产管理计提折旧资本化问题实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬所有权转移经济实质融资租赁买卖 2010 税务律师崔清寒承租物件资本化将某项财产记入资产负债表中的资产科目，称为将该项财产 “资本化 ”。租赁方式会计处理经营租赁融资租赁资本化方分类出租方承租方认定标准承租人将融资租赁资产列入资产科目，可以对资产进行计提折旧，税前列支，起到抵税作用。在折旧抵税方面，类似于买卖合同。2010 税务律师崔清寒税法关于租赁的分类标准 国家税务总局关于执行 需要明确的有关所得税问题的通知 第七条：关于租赁的分类标准 (一 )企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。 (二 )区分融资租赁与经营租赁标准按 企业会计制度 执行。 根据 企业会计准则第 21号 租赁 ，具体如下：认定标准 注意事项所有权转移 1、协议约定所有权转移； 2、租赁开始日 +合理判断所有权转移。如：租赁协议中有： “ 租赁期满，租赁资产所有权转移与承租人 ” 等类似条款拥有资产认购选择权 合同约定的购买价远低于公允价值；租赁开始日即可合理确定承租人会认购资产。如：租赁期 3年、承租人有权以 100万元购买、预计租赁期满时资产公允价为 400万元。租赁期较长 租赁期 =租赁开始日 +资产寿命（非全部使用年限） 75%以上如：某资产使用年限为 10年，租赁期为 8年。最低付款额现值相当于资产公允价值几乎相当于，通常掌握在 90%（含 90%）以上； 90%的量化标准仅为指导性标准。 如：最低租赁付款额现值 95万、租赁开始日资产公允价 100万。租赁物专属性 资产具有专购、专用性质 如：某设备由出租人按照承租人专有型号、规格制造或购买，且除承租人外市场上无其他使用该设备企业。2010 税务律师崔清寒资本化金额融资注入的固定资产计税基础账面价值合同约定的付款总额和签订合同过程中发生的相关费用。资产公允价值以最低租赁付款额现值孰低，确定入账价值。税法会计准则资产成本的确认 折旧政策 企业所得税法实施条例 第 59条：按直线法提折旧。 从使用月份的次月起计算折旧。 从停止使用的次月起，停止计算折旧。 可合理预计净残值。折旧年限房屋、建筑物，为 20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4年；电子设备，为 3年。2010 税务律师崔清寒所得税 加速折旧 税收优惠 企业所得税法 第三十二条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例进一步明确加速折旧标准： (一 )由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； (二 )常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。限制条件：折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的 60%。具体操作细则详见： 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 。根据 财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知 第 3条：企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备，折旧年限可按 租赁期限 和 国家规定的折旧年限 孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年。2010 税务律师崔清寒进口物件的 ”两税四费 “比率 数值 说明进口合同价 100进口关税 10% 10 以进口合同价为基数进口增值税 17% 18.7 以含税进口合同价为基数海上运输费 2%-2.5% 2 同上海上运输保险费 0.45% 0.45 同上银行手续费 0.0625%-0.25% 0.25 同上贸易手续费 1.5% 1.5（合计） 132.91、融资租赁项下的进口物件和一般贸易的进口物件，在通关报关时没有区别。2、一般贸易中，进口物件的成本除了合同价以外，还包括所谓” 两税四费 “ ：两税指进口关税和进口增值税，四费是指海上运输费、海上运输保险费、银行手续费和贸易手续费。假设进口关税为 10%，其它税费数值大致如表所示。2010 税务律师崔清寒关税法 1、关税是海关依法对进出境货物物品征收的一种税。 2、征税对象：准许进出境的货物和物品。 3、纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 4、关税税率 5、关税完税价格进口货物的完税价格 :(1)以成交价格为基础，包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前运输及相关费用； (2)不包括的项目：货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费用和其他相关费用。 6、进口设备税收优惠对符合 外商投资产业指导目录 (不予免税的进口商品除外 )鼓励类和限制乙类、符合 当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录 （国内投资项目不予免税的进口商品目录除外）的国内投资项目，免征进口关税和进口环节增值税。2010 税务律师崔清寒进口免税政策解读 外商投资产业指导目录 外商投资项目不予免税的进口商品目录 当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录 国内投资项目不予免税的进口商品目录 2010 税务律师崔清寒融资租赁合同金额的确定出租人实际支付的金额 购买合同 合同价未来支付的租金总和金额 租赁物件资本化成本金额4种可能的 合同额实际操作中，大多数采用此方式，在签订合同时，并不能确切知道，因此只能写概算金额。2010 税务律师崔清寒免税进口设备售后回购税务处理金融租赁公司 青岛银河水务技术管理公司融资租赁公司购买免税进口设备实质：最终产权仍旧归银河公司所有处理：持减免税货物向金融机构抵押贷款时间： 2004年 4月 5日 海关总署关税征管司 税管函 【 2004】 56号结论 ： 继续享受减免税待遇，无须补缴税款出租人 承租人冠豪公司 南方公司购买合同融资租赁合同海关解释：南方公司不是海关管理相对人时间： 2007年 12月 7日 海关总署关税征管司 税管函 【 2007】 263号结论：必须补缴税款，否则海关方面不同意出售。出租人 承租人2010 税务律师崔清寒海关总署司（局）函税管函（ 2007） 263号关于征管司关于广东冠豪新技术股份有限公司出售减免税设备后再以融资租赁方式租回有关问题的复函湛江海关： 湛