1会计学(陈信元教材第4版)

会计学 决策的基础 李霁友 学习 会计学 的方法 n 区分职业会计师和企业一般管理人员学习会计 的不同需要和目的。 n 我们可以从两个不同的角度来学习会计学：从 会计师的角度或者从会计信息使用者的角度。 前者强调收集、汇总与报告会计信息过程中涉 及到的概念和方法；后者强调信息使用者有必 要了解会计的哪些方面。会计师需要了解信息 是如何使用的，因为他们应该按照最能帮助信 息使用者的形式来收集和报告信息。同样，使 用者也需要了解会计师实际是怎样做的；否则 ，他们不可能理解会计师所提供信息的真正意 义。 教学目的 1、 了解企业会计处理的规范； 2、了解会计信息的各种形式及其产生的基 础和过程； 3、掌握利用财务会计报告信息分析评价企 业的财务状况、经营成果和现金流转情况 的思路和方法； 4、培养从会计的技术方法、政策策略方面 解决企业经营中遇到的具体问题的能力； 5、了解企业财务会计工作的组织形式。 第二节 财务报告及其使用者 会计目标： 为会计报告的使用者（决策者）提供决策信 息。 决策者 决策类型 公司的股东 增加还是减少投资？ 债权人 是否贷款？贷款的具体条件？ 公司管理者 在哪扩展或减少业务？下属人员绩效如 何 ？ 该奖励谁 ？ 所得税的征收者 应征所得税的税额计算是否正确？ 证券监管机构 上市公司的财务报表是否符合有关要求 ？ 货物和服务商 是否延长信用？信用额多少？ 信用期限多长时间？ n 财务报告的内容及其构成 n 财务状况 资产负债表 n 经营成果 损益表 n 现金流量情况 现金流量表 第二节 财务报告及其使用者 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 第一章 绪论 第三节 会计的含义 会计的职能、包含的内容以及人们的会计观念 在不同的社会经济环境下有所不同。市场经济 环境下，会计的特性主要表现为： 一、 信息系统 会计的 主要功能 1、会计是一种提供财务性定量信息的活动。 (财务 状况、经营情况及现金流转情况信息） 2、会计是一种确认、计量、记录和报告企业经济 活动的活动。 二、管理活动 1、会计是一种服务性的活动。 2、会计是一种用特定方法来进行企业经济管理的 活动。 3、直接参与管理资本和成本。 第四节会计职业第四节会计职业 职业 大 类 性 质 具体内容 企 业 会 计 为 特定 单 位 服 务 财务 会 计 管理会 计 内部 审计非 营 利 组织 会 计 公共会 计 为 公众提供 服 务 审计 、税 务 和管理咨 询 第四节会计学科与职业 n 会计涉及到各种管理领域，包括购买、生 产、批发、零售以及各种营销和运输活动 。公司的高级会计或总会计师被提拔为生 产或市场主管。 n 会计最近被列为未来管理者最重要的商学 院课程。美国 商业周刊 最近报道说： “越来越多的首席执行官（即 CEO） 出身 于金融或会计，而不是其他职业。 ” 第五节 会计规范 一、会计规范及其种类 会计规范是指以会计为对象的约定俗成或明 文规定的标准与法式，是从事会计职业或 进行会计工作所需依据的一种客观尺度。 会计法律规范 国家立法机关制定颁布 会计规范 国家行政部门制定颁布 会计职业道德规范 第五节第五节 会计规范会计规范 二、会计法律规范二、会计法律规范 会计法会计法 目的、范围、权限、法律责任目的、范围、权限、法律责任 会计准则会计准则 会计核算的业务规范会计核算的业务规范 会计制度会计制度 会计工作规范会计工作规范 信息披露要求信息披露要求 必要的补充规定必要的补充规定 案例 如，张华是一家电脑公司的职员，工作两年积累 一些经验后，准备自开一家电脑咨询公司，并 命名为便民公司。他将自己的积蓄 6万元全部投 入便民公司，并从银行借款 4万元，这家新开的 公司的资产负债表如下（反映财务状况）： 便民公司资产负债表 2005年 12月 20日 资产 负债和所有者权益 现金 100000 负债（借款） 40000 张华资本 60000 总资产 100000 负债和所有者权益 100000 案例 n 思考： n 若便民公司在 12月 31日前购买价值 20000元的电脑、价值 20000元的电脑 耗材、预付 3个月的房租 6000元，请编 制便民公司 2005年 12月 31日的资产负 债表。 案例 便民公司资产负债表 2005年 12月 31日 资产 负债和所有者权益 现金 54000 负债（借款） 40000 电脑耗材 20000 预付房租 6000 张华资本 60000 电脑 20000 总资产 100000 负债和所有者权益 100000 n 便民公司 2006年 1月份赊销总额为 25000元的电 脑耗材，所卖耗材的成本为 18000元；确认到期 租金 2000元；确认设备折旧 3000元。 1月 29日收 到支票 1200元，为向客户提供咨询带来的收入 。 便民公司损益表（反映经营成果） 2006年 1月份 营业收入（或销售收入） 26200 扣除费用： 营业成本 18000 租金 2000 折旧 3000 总费用 23000 净收益 3200 自我测试自我测试 n 根据上述信息，试编制便民公司根据上述信息，试编制便民公司 1月月 31 日的资产负债表日的资产负债表 核心内容 项假设 8项原则 6个要素 3张报表 各要素之间的关系 要素的组成科目 要素科目的计量方法 补充一： 会计核算的基本前提 n 会计主体 n 持续经营 n 会计分期 n 货币计量 n 权责发生制 第一章 绪论 会计主体 n Accounting entity n 空间范围（引申） ： 会计工作为之服务的特定 单位或组织 n 3个条件： n 具有一定数量的经济资源。 n 进行独立的生产经营活动。 n 实行独立核算。 n 区分不同主体之间、主体与所有者之间 n 甲：资产 500万 n 乙：资产 300万 n 甲借给乙 20万 n 甲乙均为 2个国有独资公司 会计主体 n 企业集团 n 母公司 法人 n 子公司 法人 n 分公司（部门） n 结论：法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体 持续经营 n Going concern n 可预见的将来，除非有足够的证据表明情 况相反 n 正常状态（按原定的用途使用经济资源、 按原先承诺的条件偿还债务） n 经营期限届满 n 破产清算 n 被收购 持续经营 例：在任何时间，牛仔服制造商总是有未完 工的牛仔服（在产品、半成品）。如果是 面临清算，几乎没有价值。如果是持续经 营，变现价值就要高得多。 2004年 12月 31日， Lee公司某一款牛仔裤有 2000件尚未完工，如果变卖的话每件能卖 30元。若继续完工每件尚需投入成本 20元 ，该款牛仔裤的售价为 350元。 持续经营 n 清算时：变现价值 =302000元 n 持续经营时： 变现价值 =（ 350 20） 2000元 问题：是否会影响会计信息的真实性？ n 符合多数企业的实际。 n 会计本身的要求。 n 补充假设。 会计分期 n Time period n 时间范围（会计主体的方面） n 目的是为了及时提供会计信息 n 影响：应计、递延、摊销 n 我国按日历年度划分为年度、季度、月份 货币计量 n 甲企业拥有现金 30 000元；原材料 6000斤 ；卡车 6辆；厂房面积 5 000平方米；等等 。 n 乙企业拥有现金 2 000元；原材料 8000斤； 卡车 8辆；厂房面积 5 000平方米；等等。 货币计量 n 甲企业（单位：元） 现金 30 000 原材料 9 000 卡车 150 000 厂房 4 000 000 资产合计： 4 189 000 n 乙企业（单位：元） 现金 2 000 原材料 12 000 卡车 200 000 厂房 3 500 000 资产合计： 3 714 000 货币计量 n Measurement in terms of money（ 方面） n Stable-monetary-unit n 三层含义： n 计量单位 n 记账本位币 n 币值稳定假设 n 局限性 权责发生制 n 收入和费用的确认应当以收入和费用的实 际发生作为确认计量的标准。凡是当期已 经实现的收入和已经发生或应当负担的费 用，不论款项是否收付，都应作为当期的 收入和费用处理；凡是不属当期的收入和 费用，即使款项已经在当期收付，都不应 作为当期的收入和费用。 n 会计分期是权责发生制产生的直接原因。 补充二 会计核算的一般原则 n 标准与依据 n 信息质量（ 5项） n 修正性原则（ 3项） n 信息质量（ 5项） 1、客观性： 信息不受个人判断的影响 真实可信（可验证性） 完全真实客观是不存在的 2、相关性：有用性 要求：兼顾各使用者对会计信息需要的不同特点 相关性是相对的 3、及时性：决定会计信息的使用价值 影响及时性的因素 补充二会计核算的一般原则 n 客观性、相关性、及时性之间的关系： 1. 及时的信息才是相关的信息； 2. 提供信息的及时性会影响信息的客观性 ； 3. 客观的信息才可能成为相关的信息。 补充二会计核算的一般原则 n 信息质量（ 5） 4、可比性：横向可比 统一会计规范 会计方法的选择 权 纵向可比 不得随意变更 不排斥必要变更 5、明晰性：字面上清晰 内容上清晰 补充二会计核算的一般原则 n 修正性原则（ 3项） 1、谨慎性（稳健性） “基于合理怀疑之上的谨慎报告有助于建立 会计报告使用者对报告结果的信心。 ” 倾向 不高估资产和收益 不低估负债和损失 例如：对资产计提 “减值准备 ” 补充二会计核算的一般原则 谨慎性原则 n 2002年 12月， A公司签订销售合同： “于 03 年 1月向 B公司交付产品， B公司预付价款 200万 ”。这对 A来说是个好消息。但是谨 慎性原则要求产品实际交付时才确认收入 。即 2002年底不确认收入。 n W公司承诺销售产品一周内无条件退货， 退货期满时确认收入。 2、 重要性（会计的成本） 重要标准 足以影响决策 从理论上说，一沓办公纸笺是公司的 资产，员工用去一页时资产减少了一些， 理论上有可能确定会计期末还余下多少页 。会计上通常采用简单的、尽管准确性低 的方法：在领用时就看作这项资产已经消 耗了。 补充二 会计核算的一般原则 3、 实质 重于 形式 例如： 重要性标准的判定 融资租入固定资产 补充二 会计核算的一般原则 补充：会计计量属性 n 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并 列报于会计报表时，应当按照规定的计量属性 进行计量，确定其金额。一般应当采用历史成 本，采用其他方法时，应当保证所确定的会计 要素金额能够取得并可靠计量。 n 历史成本 n 重置成本 n 可变现净值 n 现值 n 公允价值 &市价 补充：会计计量属性 n 历史成本 资产按照购置时支付的现金或现金等价 物的金额，或者按照所付出的对价的公允 价值计量。 n 重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所 需支付的现金或现金等价物的金额计量。 补充：会计计量属性补充：会计计量属性 3. 可变现净值可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到的现资产按照其正常对外销售所能收到的现 金或现金等价物的金额扣减该资产至完工金或现金等价物的金额扣减该资产至完工 时估计将要发生的成本、销售费用以及相时估计将要发生的成本、销售费用以及相 关税费后的金额计量。关税费后的金额计量。 4. 现值现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置资产按照预计从其持续使用和最终处置 中所产生的未来净现金流入量的折现金额中所产生的未来净现金流入量的折现金额 计量。计量。 补充：会计计量属性补充：会计计量属性 5. 公允价值公允价值 资产按照在公平交易中，熟悉情况的交资产按照在公平交易中，熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的 金额计量。金额计量。 自我测试 n 原则要求，会计核算方法一经确 定，不得随意变更。 A 重要性原则 B 清晰性原则 C 客观性原则 D 可比性原则 D 自我测试 n 企业会计期间假定是以下列哪项假定为前 提的 。 A 货