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在侦查中简单查账的方法之研讨 目前，经侦民警在侦办各类经济案件中或多或少得要 对涉案单位的账目进行核查，为获得第一手的证据材料就 不能完全依靠受害单位或其他相关单位提供相关的财务资 料方面的证据。作为第一线的经侦民警有必要自己动手去 查账，在查账中发现相关的证据材料，就这个问题，本人 抛砖引玉，希望有更多的同志来探讨。 一、常用的会计资料的简介 会计报表。会计报表的定义：会计核算中，根据账簿 记录和其它有关资料编制，具有一定的指标体系，用以反 映企业、机关、事业单位或其他经济组织的财务情况、成 本水平和财务成果或预算执行情况及其结果的报告文件。 会计报表的分类：有定期编制的，如月度报表、季度报表 和年度报表。企业的季度和年度报表通常附有简要的文字 说明，即财务情况说明书。有不定期编制的，主要是企业 的内部报表。有必须报送上级和财政、银行部门的，有只 供本单位内部使用的。此外，还可以按编制报表的内容分 类。会计报表的作用：会计报表是领导和管理经济的重要 工具。利用会计报表所提供的资料，进行分析和调查研究， 有助于全面了解和检查工作完成情况，评定工作成绩，发 现存在问题，从而改进经营或预算管理，挖掘内部潜力。 会计账簿。会计账簿的定义：账簿亦称“账册”，由 具有一定格式的账页所组成，用以登记各项经济业务的簿 籍。会计账簿的分类：按其用途，有日记账、分类账以及 日记账与分类账相结合的联合账。按其外表形式，有订本 账、活页账和卡片账。订本账是把一定数量的账页固定装 订在一起的一种账簿。活页账是把账页按一定顺序装在账 夹内，可以随时取出和放入的一种账簿。卡片账是以卡片 作为账页按一定顺序排列在卡片箱中，可以随时取出和放 入的一种账簿。应用订本账，能保证账页免于散失，但不 便于对登记资料进行分类和记账分工。应用活页账和卡片 账，则便于进行分类和记账分工，以及实行核算机械化， 但账页容易散换。会计账簿的作用：为查找依据提供了线 索；反映的经济事项比较具体；是编制会计报表的基础等。 会计凭证。会计凭证是用来记载经济业务的发生，明 确经济责任，作为记账根据的书面证明。会计凭证按其填 制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证；按其填制方法， 分为一次凭证和累计凭证。会计凭证的作用：通过会计凭 证的填制和审核，不仅可以保证账簿记录的真实可靠，而 且可以检查各项经济业务是否合法、合理，促进有关单位 贯彻执行国家的方针、政策、法令、制度和计划，维护财 经纪律。 二、怎样根据常用会计资料进行查账。 突击盘点库存现金。由于在没有定期和不定期地抽查 库存现金制度的单位，少数出纳会计挪用和擅自出借现金 的现象仍然存在。因此，经侦民警在侦查经济犯罪时，有 必要突击盘点库存现金。这个突击盘点库存现金的方法： 检查人员应有两人参加，现金点数由单位会计操作。如果 发现现金账实不符，应及时追查原因。 抽查产品销售收入的真实性。在没有切实执行发票销 号制度的单位，有关人员收款捺票，即收到产品销售货款 不入账的现象，不得不防。至于抽查方法，可按以下三步 操作：首先，查询单位发票购置、领用等会计资料。其次， 采用顺查法，根据提供的已用发票存根抽查部分销售收入 的入账情况。如发现异常，则转为详查。再次，采用逆查 法，根据提供的销售收入明细账等会计资料，抽查部分销 售收入对应的发票存根联。 抽查记账凭证的真实性。实际工作中，有的单位记账 凭证无人复核；有的单位即使有人复核，也流于形式。为 此，记账凭证与原始凭证金额不符的弊端，时有发生。上 述弊端包括：现金收入金额，记账凭证小于原始凭证；现 金支出金额，记账凭证大于原始凭证等等。其抽查方法： 首先选择可能发生问题的记账凭证为抽查对象，其次对记 账凭证与所附原始凭证上的金额，进行仔细核对。 抽查原始支出凭证的真实性。当前，由于种种原因， 原始凭证的取得很方便。有的经济事项根本没有发生，有 关人员也能取到原始支出凭证。为此，如果一个单位没有 相应的内控制度，必须抽查有关原始支出凭证的真实性。 发现异常，立即转入详查。对于检查的方法，可以从以下 九个方面进行。 1、检查“要素”是否完备。在确认原始 支出凭证是否是财政、税务部门允许使用的发票、收据、 车船票以及内部自制凭证等反映经济业务发生书面证明有 效性的基础上，根据会计基础工作规范规定，对无论 从内部或外部取得的原始凭证，进行其基本要素构成的完 备性检查。即检查凭证的名称；填制凭证的日期和编号； 接受单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额；填制 凭证单位名称及经办人的签名并盖章等。现实生活中， “基本要素”不全的原始支出凭证，相当普遍。2、检查内 容填写是否违规。发票中各项内容填写不规范、不齐全、 不正确、涂改现象严重，是虚假原始凭证的主要表现特征。 如票面字迹不清；“开票人”仅填“姓氏”；计量单位不 按国家计量法定单位而随意用“桶”、“袋”、“车”来 度量；违反“不得要求变更品名”的规定，或货物名称填 写不具体，或胡乱填写其它物品名称。在实际工作中，特 别要防止虚开的运输费用发票。3、检查手续是否齐全。重 点是检查特殊情况的原始支出凭证，所必备的附加条件是 否具备，如各项证明、附件等。通过检查履行规定的程序 情况来认定其真实、合法性，从而防止虚假和舞弊行为的 发生。4、检查限额发票是否超限填具。主要是指超限额开 票。例如发票限额的最高限额为“千位”，但票面上人为 增添一栏“万位”的情况。5、检查行业专用发票开具内容 是否一致。私自改变发票的使用范围，跨行业使用或借用 发票，是虚假原始支出凭证的重要表现特征。6、检查领导 审批签字是否无误。支付款项的原始凭证，除经办人员必 须签字或盖章外，还必须按本单位规定的审批程序、权限， 由相应的负责人签名或盖章。自制的原始凭证，必须由经 办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或盖章。 7、检查印章是否能够辨认核对。主要是检查印章是否符合 规定。这里所说的印章，是指具有法律效力和特定用途的 “公章”，即能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务 公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。虚假发 票印章一般特征表现为：印章本身模糊，或盖印时有意用 力不够以致不清晰；专用章不是采用符合规定的印章而是 乱盖其他印章，张冠李戴。此外，有的甚至干脆不盖印章。 8、检查数字是否真实。具体检查以下四个内容：数量乘单 价是否等于金额；分项金额相加是否等于合计数；小写金 额是否等于大写金额；阿拉伯数字是否涂改。至于涂改要 注意“1”和“0”。因为“1”容易改为“9”、“7”、 “4”；“0”容易改为“8”、“6”、“9”。9、检查 “白条”。在实际工作中，有些单位存在“白条”问题， 即用单位或者个人开具的没有固定格式、不具备规定内容 的非正式原始凭证，如外单位没有加盖公章的借款单据等。 会计实务中应拒收白条，防伪求真，堵塞漏洞，确保会计 信息质量。 查阅银行存款未达账项。目前，有的单位银行存款日 记账与银行对账单的核对工作，由经手签发支票的人进行。 这样，有些会计人员就违反财务管理制度，擅自挪用单位 销货款或公款私存，月内又不能及时归还，从而使月末银 行存款日记账的账面余额大于银行对账单上的余额。会计 人员为掩饰这一违法行业，将其差额作为“企业已收银行 未收”或“银行已付企业未付”款项调节平衡。为此，必 须查阅银行存款未达账项。检查时，首先将企业银行存款 总账、日记账与银行对账单核对，确定未达账项额度，然 后查询