我国金融业“营改增”探究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 我国金融业“营改增”探究 【摘 要】随着增值税扩围逐步 深化，将金融业纳入增值税改革的呼声 也愈来愈高。本文对金融业“营改增” 的 必要性进行了分析，指出现阶段我国金 融业“营改增 ”存在的问题，并力图借鉴 国外成熟的征管模式为我国金融业增值 税扩围提出合理的建议。 中国论文网 /5/view-5331107.htm 【关键词】营改增；金融业 随着消费型增值税在全国范围内 的实施，关于进一步扩大增值税征收范 围（以下简称“ 增值税扩围 ”）的讨论业 愈加激烈。2012 年 1 月 1 日上海作为首 个试点地区拉开了“ 营改增 ”改革的序幕。 2012 年 7 月 25 日，国务院决定扩大营 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 业税改征增值税试点范围，自 2012 年 8 月 1 日起至年底，将交通运输业和部 分现代服务业营业税改征增值税试点范 围，由上海市分批扩大至北京、天津、 江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东 和厦门、深圳 10 个省（直辖市、计划 单列市） 。2013 年 8 月 1 日起试点在全 国范围内推开，部分现代服务业适当扩 围纳入广播影视作品的制作、播映、发 行等；择机将铁路运输和邮电通信等行 业纳入“营改增 ”试点。 从上面的“ 营改增”方案来看，愈 来愈多的行业开始纳入到增值税扩围的 范畴。但作为支撑国民经济发展的支柱 行业金融业，却在“ 营改增 ”的浪潮 中显得有些落寞。国家产业经济的发展 与基础设施的建设都需要金融业的支持。 税收，作为宏观调控国民经济的杠杆对 于金融业的健康发展将会起到至关重要 的作用；同时金融服务行业的发展壮大 反过来也会进一步促进国家与地方的财 政收入。另一方面，金融服务行业财务 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 会计核算比较规范，完全符合增值税扩 围的基本条件。因此，我国对于金融业 由营业税改增值税的改革应尽快提上税 制改革的日程。 一、我国金融服务行业“营改增” 的必要性 目前，多数国家对金融业征收增 值税而非营业税。根据税收中性理论， 政府在制定税收政策时，应该尽量减少 税收对市场经济正常运行的干扰，在市 场对资源配置起基础作用的前提下，有 效地发挥税收的调节作用，使市场机制 和税收机制达到最优结合。增值税正是 这种“中性”的税，其只针对增值额征税， 对大多数商品按同一比例税率征收，能 够使不同商品的税负达到一定的均衡， 并能较大限度地避免税收对商品比价关 系的扭曲性，有利于市场机制自由发挥 对社会资源配置的调节作用。 我国对金融业以营业额的 5%征 收增值税，其中对于外汇、有价证券、 期货等金融商品买卖业务，以卖出价减 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 去买入价后的余额为营业额。但这种征 收方式在实际操作中存在着许多问题。 1.重复征税问题 营业税作为一种税制本身就存在 重复征税问题。金融服务行业提供的劳 务通常有多个环节，该环节中可能包含 着外购的其他应税劳务。若按营业额全 额征税，则那部分已纳税的营业额将要 被再次征收营业税，这样就产生了重复 课税的问题。而按增值额课税，只对本 环节创造的增值额课税，避免了对上个 环节中消耗掉的物质资料转移价值重复 课税。 营业税与增值税并存造成的重复 征税。在同一企业，由于增值税与营业 税之间无法进行抵扣也加大了企业的税 负。比如，运输企业在购置汽车等运输 工具时，支付了汽车的增值税；但在进 行运输服务时缴纳的营业税，与先前支 付的汽车增值税无法抵扣。企业既交增 值税又交营业税，负担自然加重。对于 金融行业亦是如此。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 2.金融业部分计税规定不合理， 金融业的营业税税收负担相对偏重 根据目前的税收政策，对于外汇、 有价证券、期货等金融商品买卖业务， 按照卖出价减去买入价后的差额征收营 业税。但是金融产品转让实行分类、分 业计税。对同一金融机构，当某类金融 产品经营发生亏损时，只能够在本年度 内、同类产品的盈利中抵扣，不允许不 同种类的金融产品之前抵扣，也不允许 跨年度抵扣。目前我们国家金融业由分 业经营转为混业经营，而这种分类分业 的税收征管模式显然与这种趋势背道而 驰。将金融机构收取的一些价外费用纳 入该金融机构的应税营业额也是不合理 的。如证券公司为证券交易所代扣代缴 的过户费、开户费等收入，并不构成企 业的实际收入，也但被计入了营业额征 收营业税。这些规定显然会增加企业的 税收负担。 由于营业税存在重复征税、计税 依据不合理等问题，导致金融业的实际 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 税收负担相对偏重。与其他行业相比， 金融业需以营业全额计征营业税（5%） ， 加上按营业税额征收的城市维护建设税 （7%）和教育费附加（3%） ，其综合税 负在 5.5%以上，远高于交通运输、建 筑安装、邮电通讯等行业 3%的税率。 如此高的税率，显然不利于我国金融业 在国际上的竞争。 3.金融业出口服务不退税 出口适用零税率是国际的通行做 法。出口退税主要是通过退还出口货物 （劳务服务）的国内已纳税款来平衡国 内产品的税收负担，使本国产品以不含 税成本进入国际市场，与国外产品在同 等条件下进行竞争，从而增强竞争能力， 扩大出口创汇。我国对金融业征收营业 税，但在该金融服务出口时却无法退税， 国内的金融服务行业在国际竞争中处于 劣势，不利于金融行业的发展。 二、金融业“ 营改增 ”存在的问题 1.计税基础难以确定 金融业是一种特殊的服务业，与 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 生产企业相比，金融业有自己收取服务 费的方式。金融业包括贷款、金融产品 转让、金融经纪业务以及其他金融业务， 服务形式的多样性也就意味着了支付方 式的多样化。因此，对金融行业征收增 值税的基础（增值额）难以确定。同时， 对于金融行业，不仅要考虑资金或者金 融产品本身的增值额，同时还要受到银 行中介运营成本、银行中介运营成本、 通货膨胀等诸多方因素的影响。所以不 仅增值税征收的税基难以确定，而且对 增值税税基的计量单位也不能一概而论。 从这个意义上来讲，对金融业征收增值 税，需要的是经济学和法学等学科专家 详细的论证，而不仅仅是改变有关法律 就可以的。 2.税收收入归属问题 这一问题是“ 营改增 ”最棘手与敏 感的问题。自 1994 年我国实行税制改 革后，分税制将税收收入按照税种划分 为中央和地方。增值税作为共享税是我 国最大的税种，地方和中央的分配比例 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 是 25：75；而营业税主要归地方所有。 对一些地方来说，金融业是营业税的一 个重要来源，在地方财政收入中占有的 比例很大。对于金融业，如果将现行的 营业税改为增值税，势必会对现行财政 管理体制势必造成影响，地方财政收入 必然会受到严重的冲击，所以必须要调 整现行的分税制财政管理体制，合理再 分配中央与地方的增值税收入。财政管 理体制的改革是一个十分敏感和棘手的 问题，涉及面广，牵扯的利益众多，必