小微企业税收筹划

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 小微企业税收筹划 提要 近年来，财政部、国家税 务总局对符合一定条件的小微企业出台 一系列优惠政策，在一定程度上缓解小 微企业融资困难现状，并减少其一定的 税收负担。这些政策的发布，体现了国 家支持小微企业发展的决心，同时新促 进法将部分税收优惠上升为法律。新版 中小企业促进法的颁布也将在一定 程度上减轻小微企业的税收负担。因此， 小微企业及时了解和运用这些优惠政策， 积极进行税务筹划，将对企业发展起到 积极作用。 中国论文网 /2/view-12999833.htm 关键词：小微企业；税收筹划； 增值税；企业所得税 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 中图分类号：F23 文献标识码： A 收录日期：2017 年 11 月 7 日 目前，我国小微企业数量已经超 过 7，300 万户，其税负在总盈利中所 占的份额越来越大，那么对优惠政策的 研读和运用就显得尤为重要。鉴于增值 税和企业所得税在小微企业中占其税收 负担比重较大，在此主要介绍这两种税 的一些筹划方法。 一、增值税税收筹划 （一）小微企业增值税优惠政策。 为进一步加大对小微企业的支持，财税 201471 号发布自 2014 年 10 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，对在 2 万元月销 售额3 万元这一区间的增值税小规模纳 税人可以免征增值税。财税201596 号 要求把财税201471 号规定的增值税政 策继续执行至 2017 年 12 月 31 日。财 税201776 号又继续顺延至 2020 年 12 月 31 日。 （二）例题解析 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 例题 1：假如翔宇企业位于市区， 为增值税小规模纳税人，按季度缴纳增 值税，2017 年 2 季度销售商品，取得销 售收入 90，120 元。 （1）未税务筹划：应交增值税 =901203%=2703.6（元） 城建税和两个教育费附加税 =2703.6（7%+3%+2%）324.43（元） 利润=90120- 324.43289795.57（元） （2）进行税务筹划：当商品降 价 120 元时可以享受免征增值税。同时 城建税等也就不用缴纳，企业利润（在 不考虑其他费用的情况下）为 90，000 元，相比之下，节约 204.43 元。 以上计算表明：企业在销售商品 时，如果金额接近税收优惠，则应充分 利用相应的税收优惠政策，合理筹划。 例题 2：智德陶瓷有限公司为增 值税小规模纳税人，按月缴纳增值税， 2017 年 3 月销售一批陶瓷给客户，开具 增值税普通发票金额为 52，530 元。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 （1）未采用分期收款方式： 52，530 元换算为不含税 51，000 元， 超过了 3 万元税收优惠标准，需要缴纳 增值税 510003%=1530（元） 。 （2）采用分期收款方式：与客 户进行有效沟通，采取 3 月份收回 2.55 万元，待 4 月份收回余下部分，从而免 缴增值税。 例题 3：宝睐公司是小规模纳税 人，主要从事运输服务和装卸搬运业务。 2017 年 2 月发生如下业务：取得销售收 入共 4.7 万元（不含税） ，其中装卸搬运 服务收入 2.5 万元，运输服务收入 2.2 万元。 （1）未分别核算：由于税率不 同，如果宝睐公司未分别核算这两笔业 务，销售额 4.7 万元超出 3 万元，无法 享受到优惠，并且在征税时还要从高适 用 11%的税率进行纳税。需缴纳增值税 4700011%=5170（元） 。 （2）分别核算：由于两笔收入 均在 3 万元以内，因此无需缴纳增值税。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 二、企业所得税税收筹划 （一）小微企业所得税优惠政策。 关于扩大小型微利企业所得税优惠政策 范围的通知财税201743 号指出，自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日， 将小型微利企业年应纳税所得额增加到 了现在的 50 万元，对年应纳税所得额 小于等于 50 万元的小型微利企业则采 用双优惠政策。小型微利企业从 2010 年到 2017 年以来的优惠政策信息整理 如表 1 所示。 （表 1） 这次政策调整对年应纳税所得额 在 30 万元50 万元的小型微利企业有 很大的好处，但对年应纳税所得额在 30 万元以下的企业则影响不大。负的降 低有利于小型微利企业更好的发展。 （二）例题解析 例题 1：假设 A 居民企业是工业 型企业，2017 年应纳税所得额为 48 万 元，员工人数为 84 人，总资产为 2，000 万元。那么 2017 年，A 企业的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 企业所得税相比 2017 年 6 月 6 日新政 策没出台之前可以少缴多少税款？（假 定不存在其他的调整事项） （1）未筹划方案：通过人数和 资产总额等，我们可以判断该居民企业 是属于小型微利企业的，按照 2015 年 10 月份开始实施的所得税政策，计算如 下：应缴纳企业所得税 =4825%=12（万元） 。 （2）筹划方案：按照 2017 年 6 月 6 日公布的新政策，由于 48 万元未 达到 50 万元，因此该企业是可以享受 小型微利企业的所得税优惠政策，计算 如下：应纳企业所得税 =4850%20%=4.8（万元） 。 减税金额为：12-4.8=7.2（万元） 我们可以看到运用新政策后是之 前税负的 40%，下降了一半多。减税效 果对于在 30 万元到 50 万元之间的小型 微利企业是很明显的。 例题 2：某居民企业实行查账征 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 收方式征收企业所得税，2017 年应纳税 所得额为 53 万元，职工人员工资 4 万 元。 （1）未筹划方案：由于 53 万元 大于 50 万元，因此不适用最新的优惠 政策，2017 年的企业所得税为： 5325%=13.25（万元） 。 （2）筹划方案：在此企业能够 采用加计扣除的方式，例如可以采用安 置残疾人员对其支出工钱（加计 100% 扣除） ，即 53-4=49（万元） ，2017 年的 企业所得税为 4950%20%=4.9（万元） 。 减税金额=13.25-4.9=8.35（万元） 例题 3：Z 企业依照查账征收形 式来交企业所得税，该企业 2017 年除 了 12 月份以外应纳税所得额为 45 万元， 然而 Z 企业 12 月的应纳税所得额为 6 万元，因此全年共计 51 万元。 （1）未筹划方案： 5125%=12.75（万元） 。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 （2）筹划方案：12 月份收入的 加入导致高于 50 万元，因此在 12 月份 可以采取分期收款的方式。12 月份收回 3 万元，那么本年度应纳税所得额即 45+3=48（万元） ，剩余 3 万元到下一年 度。计算如下：本年度 4850%20%=4.8（万元） 。 减税金额=12.75-4.8=7.95（万元） （三）临界点计算。经测算可以 得出：小微企业年应纳税所得额多 1 元 钱时，企业所得税就要多缴纳大约 75，000.25 元。 （表 2） 三、结语 在党的十九大中指出，要深化税 收制度改革，健全地方税体系。在这一 情势下，企