探析合并报表的五大类抵销

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 探析合并报表的五大类抵销 一.投资与被投资抵销 中国论文网 /2/view-12911078.htm 在控股投资的情况下，母公司长 期股权投资和子公司所有者权益重复 （合起来重复） ，为了消除重复因素， 所以要编制抵销分录。 （1）在百分之百控股的情况下： 借：股本 资本公积 盈余公积（子公司改造后的） 未分配利润 商誉（非同一控制下的吃亏差额） 贷：长期股权投资（母公司改造 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 后的） （2）如果不是百分之百控股的 情况下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（非同一控制下的控股合并， 仅仅体现为母公司吃亏的差额，而对少 数股东吃亏的差额，没有在合并报表中 体现） （3）在合并报表中列报 二.利润分配的抵销 按照合并报表的暂行规定，由于 母子公司合并成一个企业集团，所以只 允许母公司分配，不允许子公司进行分 配，所以要把子公司分配的账务处理予 以抵销。 子公司分配的账（原来的账）： 借：利润分配提取盈余公积 应付普通股利 贷：盈余公积（已在投资与被投 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 资中抵消） 应付股利（放在债权债务那抵） 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 不抵也没有影响 应付普通股利 抵销分录： 借：未分配利润年初（子公司） 投资收益（母公司拥有子公司实 现的净利润） 少数股东权益 贷：本年利润分配提取盈余公 积 应付股利 未分配利润年末（倒挤） 三.债权债务抵销 因为母公司和子公司的债权债务 不算，所以要抵销。 抵销分录： 借：应付账款 贷：应收账款 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 借：应收账款 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 四.内部购销业务抵销 （1）购买方当年购进，当年未 对外销售： 甲（80）乙（100） 80% 借：应收账款 100（已做过冲销） 贷：主营业务收入 100 借：主营业务收入 80 贷：库存商品 80 （2）购买方当年购进，当年对 外销售： 借：银行存款 120 贷：主营业务收入 120 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 抵销分录： 借：主营业务收入 100 贷：主营业务成本 100 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 （3）第 1 年购进。第 1 年末未 销售，第 2 年已对外销售： 借：未分配利润年初 20 贷：库存商品 20 （4）第 1 年购进，第 1 年末未 销售，第 2 年末销售： 借：未分配利润年初 20 贷：主营业务成本 20 （5）第 1 年购进，第 1 年末未 销售，第 2 年末仍未销售，同时第 2 年 购进，第 2 年 也未对外销售： 借：未分配利润年初 20 贷：库存商品 20 借：主营业务收入 200 贷：主营业务成本 160 库存商品 40 （6）第 1 年购进，第 1 年末未 销售，第 2 年末对外销售，第 2 年购进， 第 2 年未对外销售： 借：未分配利润年初 20 贷：主营业务成本 20 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 借：主营业务收入 200 贷：主营业务成本 160 库存商品 40 （7）第 1 年购进，第 1 年末未 对外销售，第 2 年末对外销售 40%， ， 第 2 年购进，第 2 年末对外销售 60%， （ 160200）： 借：未分配利润年初 20 贷：主营业务成本 8 库存商品 12 借：主营业务收入 80（200 40%=80） （第 1 年购进第 2 年末对外销 售的 40%） 贷：主营业务成本 64 库存商品 借：主营业务收入 120（200 60%=120） （第 2 年购进第 2 年对外销 售的 60%） 贷：主营业务成本 120 归纳总结： （1）先假定以前年度购进的存 货全部对外销售。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 （2）不管当年是否有母子公司 销售，一律处理为： 借：未分配利润年初 贷：主营业务成本 借：主营业务收入（内部销售额） 贷：主营业务成本（倒挤） 库存商品（母子公司之间销售造 成期末存货虚增部分。具体计算是：购 买方期末内部购进存货销售方内部销 售的毛利率） 五.内部购进固定资产抵销 甲（母） （80）乙（100）使用 年限 4 年，无残值 甲： 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 乙： 借：固定资产 100 贷：应付账款 100 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 借：管理费用 25 贷：累计折旧 25 抵销分录第 1 年： 借：主营业务收入 100 贷：主营业务成本 80 固定资产原价 20 借：固定资产 5 贷：管理费用 5 第 2 年： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 5 贷：未分配利润年初 5 借：固定资产累计折旧 5 贷：管理费用 5 第 3 年： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 10 贷：未分配利润年初 10 借：固定资产累计折旧 5 贷：管理费用 5 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 第 4 年： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 15 贷：未分配利润年初 15 借：固定资产累计折旧 5 贷：管理费用 5 A：第 5 年、第 6 年继续使用， 还要继续计提： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20 B ：若延期