高等学校教师个人所得税纳税筹划研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 高等学校教师个人所得税纳税筹划 研究 摘 要 本文在文献综述的基础上， 以高等学校教师取得的收入为研究对象， 选取某高校教师的收入为研究样本，通 过理论分析和案例研究相结合的方法， 对高校教师个人所得税纳税筹划的方案 进行探讨，并提出筹划过程中应注意的 问题，以此提高纳税筹划的效率。 中国论文网 /3/view-12939673.htm 关键词 高等学校个人所得税纳 税 筹划风险 一、引言 国税发200157 号文件中将高校 教师列入高收入群体，这意味着高校教 师是个人所得税的主要纳税人，税负呈 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 现不断增长的趋势。但税负的加重不利 于维护高校教师自身的利益。因此，研 究高校教师个人所得税纳税筹划，对维 护教师自身利益，激发教师工作的积极 性，提高教学质量具有十分重要的意义。 二、高校教师个人所得税的纳税 筹划 （一）工资薪金的个人所得税纳 税筹划 由于我国个人所得税对工资薪金 所得采用的是七级超额累进税率，随着 应纳税所得额的递增，适用的税率也随 之提高。因此，在一个纳税年度内，纳 税人收入不均衡，对应的个人所得税的 税负就越重。 第一，工资、薪金均衡发放的筹 划。如果某些纳税人一个纳税年度内的 工资、薪金收入非常不均衡，相比工资、 薪金收入均衡的人来说，其税负就会增 加。所以，工资、薪金收入不均衡的纳 税人如果通过某种途径实现工资薪金收 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 入的均衡化，就会取得较好的筹划收益。 筹划实例一：张教授校内一学期 上课 20 周，一周有 8 节，按照学校的 规定每节课获得 50 元课时费津贴，课 时费收入为 16000 元，张教授每月取得 固定应税工资薪金收入 6287 元。 （假设 该教师全年内无其他的应税收入） 方案一：年终一次发放课时费， 则张教授全年应纳个人所得税为： （6287-3500）10%-105 11+（6287+16000-3500）25%-1005 =5602（元） 方案二：按照 12 个月发放课时 费的方式发放，则每月应发放的课时费 收入为 1333（16000/12=1333.33 取整数） 元。张教授全年应纳个人所得税为： （6287+1333-3500 ）10%-105 12=3684（元） 方案二比方案一节约税收 1918 （5602-3684）元。 综上所述，对高校教师课时费的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 筹划可以采取年初按照预估的课时费每 月均衡发放，年终时再根据实际的代课 量采取多退少补的方式。均衡发放的方 式可以摊平应税收入，使其平均税负降 低，达到节约税收的目的。 第二，年终奖金发放的筹划。现 行税法对于个人从任职单位取得的全年 奖金，根据发放次数和发放的时间的不 同，规定了不同的税额计算方法。不同 的计税方法将会带来不同的税收负担。 筹划实例二：李教授每月的应税 工资薪金收入为 7921 元，在 2015 年度 取得的年终奖金为 48000 元。 方案一：在 2015 年度取得的年 终奖金 48000 元，则李教授 2015 年度 的应交个人所得税为： （7921-3500）10%-10512+ 4800010%-105=8740（元） 方案二：将李教授的全年奖金在 每学期末平均发放，即将年终奖金在 6 月和 12 月底分两次平均发放，李教授 2015 年度的应交个人所得税为： -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 （7921-3500）10%-105 11+（24000+7921-3500）0.25-1005 +2400010%-105=12103（元） 方案三：将李教授的全年奖金在 每个月平均发放，李教授在 2015 年度 应纳个人所得税为： （7921+48000/12-3500）20%- 55512=13550（元） 方案一税负最低。由此可见，在 现行奖金计税政策下，当每月工资、薪 金数相对较大，年终奖金数额也较大的 时候， “年终奖金在年末一次性发放” 方 式，成为税负最轻的情形。 筹划实例三：许老师每月应税收 入为 4581 元，许老师 2015 年取得年终 奖金数额为 36000 元 方案一：许老师 2015 年年终取 得年终奖金 36000 元，则许老师的应纳 个人所得税为： （4581-3500） 3%12+3600010% -105=3884 （元） -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 方案二：将许老师的全年奖金在 在每学期末平均发放，即将年终奖金在 6 月和 12 月底分两次平均发放，则许老 师 2015 年度的应交个人所得税为： （4581-3500）3%11 +（18000+ 4581-3500）25%-1005 +180003% =4662（元） 方案三：将许老师全年奖金每个 月平均发放，则许老师在 2015 年度应 纳个人所得税为： （4581+36000/12-3500）10%- 10512=3637（元） 方案三税负最低。由此可见，当 每月工资、薪金收入相对较低的情况下， 应将年终奖金平均发放到每个月，这样 筹划节约税收。 综上所述，当年终奖金数额相对 较大，并且工资薪金收入较高的纳税人， 应该选择在年终一次发放全年金的 形式。当年终奖金数额相对较低，月工 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 资、薪金收入也适用低税率层级的时候， 可以将年终奖金平均发放到每个月，多 次使用速算扣除数，降低应纳所得税。 第三，工资、薪金所得筹划时应 注意的风险问题。在筹划过程中需要注 意纳税筹划存在的风险问题有：首先， 高校教师工资、薪金的发放与其所聘的 岗位、职称、工作绩效等挂钩，工资、 薪金发放标准具有刚性，不能随意更改； 其次，高校教师的年终奖受各种绩效因 素的影响，一旦操作不当就会存在涉税 风险。 （二）劳务报酬所得的个人所得 税纳税筹划 劳务报酬适用 20%的比例税率， 但是对于一次收入畸高的实行加成征收， 因此对高校教师的劳务报酬收入进行分 割，或者对劳务报酬的支付次数进行筹 划使其适用较低税率，可以获得筹划收 益。 第一，劳务报酬所得分项 计算的筹划。对劳务报酬的收入进行分 割，即对于同一人提供多项不同性质的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 劳务，可以分项计算，分别减除费用， 使劳务报酬所得适用较低的税率。 筹划实例四：王教授在 2016 年 4 月给某外企兼职当翻译，获得 1.5 万 元的翻译报酬，在本校外的一所高校兼 职讲课获得收入 5000 元，并应邀为该 校提供学术报告，获得报酬 8000 元。 方案一：将各项所得加总缴纳个 人所得税款，则应纳个人所得税额为： （15000+5000+8000）（1- 20%） 30%-2000=4720（元） 方案二：王教授提供的劳务收入 并不是一项所得，而且不是连续取得收 入，完全可以分项计算，并节省大量税 款。筹划过程如下： 翻译收入应纳个人所得税为： 15000 （1-20% ）20%=2400（元） 讲课收入应纳个人所得税为： 5000（1-20% ）20%=800（元） 提供学术报告应纳个人所得税为： 8000（1-20% ）20%=1280（元） -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 合计应缴纳的个人所得税为： 2400+ 800+1280=4480（元） 分项计算纳税可以少缴税款 240（4720-4480）元。 第二，劳务报酬所得支付次数的 筹划。高校教师取得的劳务报酬通常情 况下是不均衡的，在某一期间的收入可 能较多，而在另一些期间的收入可能较 低甚至没有收入，这样在收入较高的时 候适用较高的税率，造成总体税负偏高。 筹划实例五：陈老师利用业余时 间为武汉的“ 良品铺子” 提供营销策划方 案，并为其提供技术咨询服务，按照双 方的约定，陈老师每年可获得报酬 30000 元。 方案一：该企业一次性支付陈老 师 30000 元，则陈老师应纳个人所得税 为： 30000（1-20% ） 30%-2000= 5200（元） -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 方案二：陈老师与提供劳务的企 业商议，将劳务费在 1 年中分月平均支 付，即每月支付 2500 元，则应纳税额 为： （2500-800） 20%12=4080（元） 分次纳税可以少缴纳税款 1120（5200 -4080 ）元。 综上所述：劳务报酬所得的 人所得税筹划可以通过延迟收入、平分 收入等方法，将每一次的劳务报酬所得 尽量安排在较低的税率范围内，可以节 省一定的税收。 第三，劳务报酬所得筹划时应注 意的风险问题。将一次取得的劳务报酬 分次取得，可以节省税收。在分散取得 所得的情况下，纳税人可能面临一定的 违约风险。如果双方是长期合作的关系， 有利于建立某种程度的信任关系，则这 种违约风险会大大降低。 通常情况下，纳税人如果通过分 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 次筹划取得的节税收益很小，纳税人会 放弃这种权利，选择一次取得收入，纳 税人一次取得劳务报酬收入可以用来存 放银行获取储蓄利息，或者用来投资。 所以，高校教师在纳税筹划的过程中需 要注意，实际分散所得获取的节税收益 与可能违约的违约成本以及其他因素进 行权衡比较，选择最适合自己的筹划方 案。 三、结语 第一，高校教师的工资、薪金收 入的筹划方案，一般可以采取均衡发放 工资收入，年终奖的筹划可以根据合适 的发放方式进行筹划。 第二，高校