2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定

2008 年度企业所得税汇算清缴有关政策的规定 一、工资薪金支出 （一）纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同，并在本企 业任职或受雇的员工合理的工资薪金支出，准予扣除。 （二）经批准实行工效挂钩办法的企业，2008 年实际发放 的工资未计入当年成本费用而冲减了以前年度效益工资余额（是 指以前年度按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的 工资额，在年度纳税申报时已作纳税调增的金额）的部分，允许 在年终汇缴申报时作纳税调减。 （三）纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税 前扣除。对实行“后发薪”制度的纳税人，提取但未发放的 12 月份 工资，允许 12 月末工资余额保留一个月（下年度 1 月份）。 （四）实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是 指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订 的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对 工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： 1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资 薪金的调整是有序进行的； 4 、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴 2 个人所得税义务。 5 、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 （五）实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资 薪金总额” ，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金 总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及 养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪 金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计 入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 二、职工福利费 （一）企业在 2008 年度所得税汇算清缴中，职工福利费按 以下方式进行税务处理：2008 年发生的职工福利费支出，应冲 减其 2007 年底以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额， 不足部分按新企业所得税法规定进行扣除。 （二）根据国家税务总局下发的国税函2009文件精神， 职工福利费包括以下内容： 1 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发 生的设备、设施和人员费用。 2为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补 贴和非货币性福利。 3按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、 抚恤费、安家费、探亲假路费等。 3 三、职工教育经费 企业 2008 年发生的职工教育经费应冲减其历年职工教育经 费余额，不足部分按新税法规定的比例进行扣除， 四、工会经费 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，准 予扣除。工会经费的税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭工 会组织开据的专用收据扣除。 五、防暑降温费、冬季取暖费标准 2008 年企业发放的防暑降温费、冬季取暖费按原渠道列支， 并按下列标准扣除，超过部分并入工资薪金。 1、防暑降温费自 2008 年起调整发放标准，由每人每月 45 元调至 67 元，发放时间为 6、7、8、9 四个月。 2、冬季取暖费 520 元。 六、企业支付给职工一次性补偿金 2008 年 度 企 业 与 受 雇 人 员 解 除 劳 动 关 系 ， 按 照 中华人民 共和国劳动合同法规定的标准支 付 的 一 次 性 补 偿 金 ， 准 予 税 前 扣 除 。 七、住房公积金 按天津市公积金管理委员会的规定，2008 年企业为职工缴 纳的住房公积金，在不超过 2007 年 度 职 工 月平均工资 3 倍 （8469 元）的基数和不超过 15%比例的缴存金额，税前扣除。 八、关于劳动保护支出 4 纳税人发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支 出是指确因工作需要，为雇员配备或提供工作服、手套、安全保 护用品、防暑降温用品等安全保护方面所发生的支出。 九、通讯费 新税法规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企 业为本企业员工发放的通讯费属于工资薪金支出范畴，应计入工 资薪金总额。凡未计入工资薪金总额，而凭相关票据作为费用在 本企业报销的，不得在税前扣除。 十、广告费及业务宣传费 1、对于纳税人在新税法以前按照原政策规定已发生但尚未 扣除的广告费，可按照原政策规定结转到 2008 年度，并与新法 实施后符合条件的广告费按新法规定合并扣除。 2、除房地产开发企业外，其他企业在新法实施以前年度发 生且未扣除的业务宣传费，不得结转到 2008 年扣除。对于 2006 年 1 月 1 日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收 入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以向 以后年度结转扣除。 3、纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。 纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件: 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。 5 4、广告费、业务宣传费的计算基数为”销售（营业）收入和 视同销售收入的合计数”。 十一、差旅费支出 1、纳税人可根据企业生产经营情况结合实际，自行制定本 企业的的差旅费报销制度及标准，并报主管国税机关备案，其发 生的与其经营活动有关的合理的差旅费支出允许在税前扣除。 2、纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，应能 够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。 差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、 支付凭证等。 十二、租赁交通工具费用 1、企业由于生产经营的需要，租入其他企业交通运输工具， 发生的租赁费及与其相关的合理的油料费、停车费和公路收费， 凭租赁合同或协议及合法凭证,准予在税前扣除。租入交通工具的 修理费、保险费以及应由出租方负担的费用，不得在税前扣除。 2、企业由于生产经营的需要，向个人租入交通运输工具, 发 生的租赁费凭租赁合同或协议及合法凭证,准予在税前扣除。由于 有关交通运输工具使用过程中发生的费用，难以分清是个人消费 还是企业费用，因此，企业租入个人交通工具在使用过程中发生 除租赁费以外的各项费用不得在税前扣除。 3、企业为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、 修理费、保险费等费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴， 6 应一律计入企业的工资薪金总额。凡未计入工资薪金总额,而计入 营业费用、管理费用等科目的，一律不得在税前扣除。 十三、公益性捐赠支出 1企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12% 的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计 制度的规定计算的年度会计利润。 2企业发生的公益性捐赠支出，应凭公益性社会团体等组 织开具的捐赠专用收据税前扣除。 3根据财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川 地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2008104 号）规定，自 2008 年 5 月 12 日起至 2008 年 12 月 31 日止，对 企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地 区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。 4如果企业发生的公益性捐赠支出是由企业上级管理部门 或集团公司统一捐赠的，可由管理部门或集团公司按实际捐赠金 额进行分配，凭公益性捐赠专用收据的复印件、分配单、款项支 付凭证及其他有关证明，准予税前扣除。 十四、非金融企业之间发生的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融 企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。此项支出 应凭借款合同或协议、发票等相关凭证作为税前扣除的依据，没 有发票可到税务机关开具。相关合同或协议应包括借款金额、利 7 率、利息所属时间、利息金额等内容，并双方加盖财务（合同） 专用章。 十五、准备金支出 根据中华人民共和国企业所得税法第十条规定未经核定 的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，因此，在总局 尚未做出明确规定之前，企业提取的准备金支出不得在税前扣除。 十六、关于固定资产年限、残值处理 1新税法对固定资产的最短折旧年限进行了调整，为保持 政策的连续性，也避免实际工作中因企业调整折旧年限出现税务 机关不易监控的问题。对 2008 年 1 月 1 日前已购置并使用的固 定资产的折旧年限，仍按原规定执行，在税务处理上不再调整。 对 2008 年 1 月 1 日以后购置并使用的固定资产的折旧年限，按 照新税法规定执行。 2新税法对固定资产预计残值率没有作具体规定，由企业 自行决定，因此，对 2008 年 1 月 1 日前已购置固定资产的预计 残值率，不再进行调整，仍按原规定执行。对 2008 年 1 月 1 日 以后购置的固定资产预计残值率由企业根据固定资产情况自定， 残值率一经确定，除另有规定外不得随意改变。 十七、筹办费（开办费）的处理 新法不再将筹办费（开办费）列举为长期待摊费用，与会计 准则及会计制度处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣 8 除。对于企业在新法实施以前年度发生的未摊销完的开办费,仍按 原规定摊销至 5 年期满为止。 十八、企业股权投资转让损失 内资企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性 投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投 资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得， 超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连 续向后结转 5 年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣 除的，准予在该股权投资转让年度后第 6 年一次性扣除。 十九、补充养老保险（年金） 新税法规定“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、 补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标 准内，准予扣除”。在总局尚未作出明确规定之前，补充养老保险 （年金）暂按天津市政府规定的范围和标准执行（即工资总额 8）。 二十、国产设备的投资抵免问题 根据国家税务总局所得税管理司关于企业购买国产设备投 资抵免企业所得税问题的电话通知的规定，在 2007 年企业所 得税汇算清缴前已经审批核准，并在 2007 年 12 月 31 日前实际 购置国产设备的投资，在 2007 年度尚未抵免完的投资额，可在 剩余抵免期限继续抵免到期满为止。 二十一、企业财产损失等问题 9 （一）内资企业财产损失问题 1、在总局尚未出台新的管理办法之前，对内资企业 2008 年 度发生的财产损失，根据中华人民共和国企业所得税法及实 施条例的有关规定，参照国家税务总局2005第 13 号令（津 国税所20064 号）规定的的具体审批条件、报送资料、审核 程序和审批权限，做好审批工作。同时，纳税人必须提供中介机 构出具的涉税鉴证报告。 2对金融保险企业发生的呆帐损失，根据中华人民共和 国企业所得税法及实施条例的有关规定，参照国家税务总局 20024 号令（津国税所2002142 号）具体审批条件、报 送资料、审核程序和审批权限，做好审批工作。 3内资企业发生的股权投资损失参照国家税务总局 2005第 13 号令（津国税所 20064 号）和国家税务总 局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知(国税发2000 118 号)文件具体审批条件、报送资料和审核程序，做好审批工作。 同时，纳税人必须提供中介机构出具的涉税鉴证报告。 4 原则上，纳税人应在 2009 年 3 月 31 日前将有关资料报 送主管国税机关。 5原则上，各分局应在 2009 年 4 月 30 日前将需市局审批 的企业财产损失等有关资料上报市局。 （二）外资企业财产损失问题 对外商投资企业 2008 年度发生的财产损失，根据中华人 10 民共和国企业所得税法及实施条例的有关规定，参照关于印 发天津市国家税务局取消及下放外商投资企业和外国企业所得 税若干审批项目后续管理办法（试行）的通知（津国税外 200485 号）第二条第（一）项第 18 款“企业财产损失所得税前 扣除”规定的企业具体报送资料，做好备案工作。同时，纳税人必 须提供中介机构出具的专项审计报告。 二十二、股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务 重组所得和捐赠所得处理 1、在总局尚未出台新规定之前，对内资企业 2008 年底以前 发生的转让、处置持有 5 年以上的股权投资所得、非货币性资产 投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得 50%及以上的，可暂按国家税务总局关于企业股权投资业务若 干所得税问题的通知（国税发2000118 号）和企业债务 重组业务所得税处理办法（国家税务总局令 第 6 号）规定， 在不超过 5 年的期间，均匀计入各年度的应纳税所得额。 2、对外商投资企业 2008 年度接受的非货币资产（包括固定 资产、无形资产和其他货物）捐赠，暂按照市局转发国家税 务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知 的通知（津国税外199998 号）的有关规定掌握执行，即对接 受的非货币捐赠资产按照合理价格估价计入有关资产项目，同时 作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计 算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企 11 业一次性纳税有困难的，经企业申请，主管税务机关批准，可以 在不超过 5 年的期限内平均计入企业应纳税所得额。外商投资企 业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年收益，计算缴纳企业 所得税。 二十三、企业研发费加计扣除 （一）根据国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前 扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116 号）规定， 企业对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的 规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实 际发生金额。 （二）由于国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前 扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116 号）下发 较晚，对于企业 2008 年度没有实行专账管理但符合国税发 2008116 号规定的研发费支出，允许企业按文件规定重新归 集，并按照本办法附表的规定项目，准确填写年度可加计扣除的 各项研究开发费用实际发生金额。在申报加计扣除时，需附送税 务师税务所出具的涉税鉴证报告。 （三）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于 10 年。 （四）企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税 时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算 12 清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。 （五）主管税务机关对企业申报的研究开