2008年注册会计师考试《审计》模拟试题(二)-中大网校

2008 年注册会计师考试审计模拟试题（二） 总分：100 分 及格：60 分 考试时间：180 分 一、单项选择题（本题型共 4 大题，18 小题，每小题 1 分，本题型共 18 分。每小题只有 一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。 ） (1)注册会计师在财务报表审计中，下列不属于关注被审计单位舞弊行为侵占资产的是（ ） 。 A. 对财务信息做出虚假报告 B. 管理层或员工在购货时收取回扣 C. 贪污收入款项 D. 挪用实物资产 (2)根据下文，回答第TSE题。 注册会计师应特别关注与财务报表相关的特殊项目的审计， 请对下列问题作出判断。TS 注册会计师对简要财务报表出具的审计报告，下列说法不恰 当的有（ ） 。 A. 审计报告的强调事项段应当指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以 及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一 并阅读，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明 B. 简要财务报表的审计报告日期应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期 C. 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报 表出具审计报告 D. 审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财 务报表一致。如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报 表的编制表示满意，注册会计师仍应在对简要财务报表出具的审计报告中指出，简要财务 报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告 (3)下列属于注册会计师应关注的被审计单位在经营方面存在持续经营假设不再合理的迹象 的是（ ） 。 A. 累计经营性亏损数额巨大 B. 大股东长期占用巨额资金 C. 失去主要市场、特许权或主要供应商 D. 难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需的资金 (4)注册会计师应当特别关注企业对外担保可能产生的负债的确认、计量和披露是否符合企 业会计准则的规定。以下不正确的是（ ） 。 A. 如果企业在前期资产负债表日，依据当日实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认 和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期， 直接计入管理费用 B. 如果企业在前期资产负债表日，依据当日实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估 计、确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符 （如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失） ，应当视为滥用会计估计，按照重大会计 差错更正的方法进行会计处理 C. 在担保涉及诉讼的情况下，如果人民法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问咨询， 估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见 D. 如果企业在前期资产负债表日，依据当日实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负 债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接 计入或冲减当期营业外支出 (5)根据下文，回答第TSE题。 注册会计师不仅要对重要的财务报表项目进行审计，还要 审计对财务报表项目有重大影响的特殊项目，请对以下特殊项目审计进行分析选择。TS 注册会计师认为被审计单位的持续经营假设是合理的，但存在对其持续经营能力产生重大 疑虑的事项或情况，且管理层已按照注册会计师的建议在财务报表附注中对有关事项做了 充分的披露，则注册会计师应出具的审计报告类型为（ ） 。 A. 带强调事项段的无保留意见 B. 出具保留意见审计报告 C. 无保留意见 D. 否定意见 (6)如果被审计单位拒绝对财务报表公布日后获知的重大期后事项做出相应的调整或披露， 而该期后事项在审计报告日之前业已存在，注册会计师应当（ ） 。 A. 立即公布一个修正后的财务报表 B. 出具保留意见审计报告 C. 提请被审计单位召开临时股东大会予以说明 D. 采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层 (7)注册会计师对西秦公司 2006 年度的财务报表进行了审计，并于 2007 年 4 月 1 日出具了 审计报告，西秦公司的财务报表于 4 月 15 日公布。在 2007 年 4 月 20 日，注册会计师获知 西秦公司在 2007 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并 财务报表利润总额的 30%。对此事项，注册会计师应当（ ） 。 A. 通知西秦公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起 B. 重新出具审计报告，并增加一个说明段 C. 不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专 门询问 D. 与西秦公司讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表 (8)在与已审计财务报表一同披露的其他信息中，如果发现与财务报表所反映事项不相关的 重要信息披露不正确，而被审计单位又拒绝修改，注册会计师应当（ ） 。 A. 发表保留意见 B. 以书面方式将其关注告知被审计单位治理层 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： C. 在审计报告意见段后增加强调事项段 D. 提请被审计单位在财务报表附注中予以充分披露 (9)在审计报告阶段，注册会计师运用分析程序的结论印证其他审计程序所得出的结论的直 接目的在于（ ） 。 A. 确定相关审计结论是否正确 B. 确定是否需要追加额外的审计程序 C. 确定是否需要执行其他分析程序 D. 确定其他审计程序所得出的结论是否正确 (10)下列关于前后任注册会计师协调和沟通的表述中，说法错误的是（ ） 。 A. 后任注册会计师应在征得被审计单位的同意后，方可与前任注册会计师沟通 B. 前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问无条件地作出及时、充 分的答复 C. 后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿限于对本期审计有重大影响的事项 D. 后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复 (11)根据下文，回答第TSE 题。在审计畅达公司 2007 年度财务报表的投资业务时，注册 会计师张怡需要设计针对性的审计程序。请针对下列具体问题，提供相应的专业帮助。 TS审计畅达公司的投资业务时，对于下列（ ）投资业务，注册会计师张怡可能无须 向金融机构发函询证。 A. 交易性金融资产 B. 持有至到期投资 C. 长期股权投资 D. 可供出售金融资产 (12)注册会计师张怡打算对畅达公司持有至到期投资实施的下列实质性程序中，你认为不 恰当的是（ ） 。 A. 确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类 至一年内到期的流动资产项目 B. 当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金 流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分 C. 对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核 算范围是否恰当 D. 检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法 是否正确 (13)注册会计师张怡在审计畅达公司持有目的改变的持有至到期投资时，下列（ ）程 序最具有针对性。 A. 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程 B. 结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备 是否同时结转 C. 检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确 D. 核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当 (14)错误是指非故意的财务报表错报，而故意与否往往是注册会计师难以判定的问题，需 要根据具体问题进行具体的判断。对于在审查海通科技公司时发现的下列事项中，最可能 属于非故意的错报是（ ） 。 A. 固定资产毁损后未作及时的账务处理 B. 赊购原材料并验收后未登记应付账款 C. 收回应收账款后未及时贷记应收账款 D. 偿还银行借款后未及时贷记银行借款 (15)下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是（ ） A. 深圳天华创新会计师事务所 2004 年向远大房地产开发公司租用办公楼，以公平市场价 格签订了 3 年租约，该事务所当年仍承揽了远大公司的审计业务。 B. 深圳刘关张会计师事务所一直为 A 公司代理纳税，并同时承揽其会计报表审计业务 C. 湖南天华正义会计师事务所的一名注册会计师王某是其鉴证客户 B 公司的独立董事 D. 湖南新元会计师事务所为上市公司 W 公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制 会计报表。 (16)注册会计师计划测试 M 公司 2005 年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中， 通常难以实现上述目标的是（ ） 。 A. 抽取 2005 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B. 抽取 2005 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C. 从主营业务收入明细账中抽取 2005 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、 发运单和销售发票 D. 从主营业务收入明细账中抽取 2006 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发 运单和销售发票 (17)ABC 会计师事务所 2007 年 3 月 20 日签发了 Y 公司 2006 年度财务报表的审计报告， Y 公司与 3 月 30 日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。此后，ABC 会计师事务所 的注册会计师知悉 Y 公司的下列情况。其中，应当采取相应行动的是（ ） 。 A. 3 月 25 日发生火灾，损失重大 B. 4 月 5 日，H 公司因质量问题全部退回了上月 21 日自 Y 公司购买的大额商品 C. 3 月 18 日，法院判决 Y 公司因上年的技术侵权而应向 K 公司支付巨额赔款 D. 3 月 31 日，Y 公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： (18)永琳会计师事务所业务三部 2005 年年末接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属 于服务业务的是（ ） 。 A. 对 A 公司会计政策的选择和运用提供建议 B. 对 B 公司的预测性财务信息进行审核 C. 对 C 药厂的某药品的治愈率出具报告 D. 对 D 公司 2005 年的财务报表进行审阅 二、多项选择题（本题共 3 大题，12 小题，每小题 1 分，本题型共 12 分。每小题均有多 个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确 的得分；不答、错答、漏答均不得分。 ） (1)注册会计师在审计过程中，如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对 会计报表的影响程度，则可能采用的措施包括（ ） A. 征求律师意见 B. 取消业务约定 C. 发表保留意见的审计报告 D. 出具无法表示意见的审讯报告 (2)注册会计师郑某审计凯达公司 2005 后的年度会计报表时发现下列情况（各项独立） ，其 中属于错误的是（ ） A. 凯达公司董事会预计 2005 年全年的销售额将有较大幅度的下滑，于是凯达公司董事会 与购货方协商，将一批价值 400 万元的产品的收入确认推迟到 2005 年 1 月 2 日（原购销合 同规定发货时间为 2004 年 12 月 28 日） ，并于当日向购货方开具了防伪税控发票 B. 2005 年 10 月 20 日，公司董事李明（非独立董事）因私人债务纠纷问题需要一笔价值 5 万元的款项，于是向财务经理申请 5 万元私人借款，并保证一个月之后归还，财务经理基 于谨慎考虑以公司名义与李明签订了还款协议，开出了一张 5 万元的支票给李明，但没有 将这笔支出作为借款处理，而是支付客户货款名义开出的 C. 根据公司章程规定，公司应当于半年度和年度对其全部应收债权进行清理，以便进行债 权管理。2005 年 5 月 20 日根据应收账款的账龄以及对债务人具体情况（负有巨大负债） 的分析，公司将其关联方黎明公司 2001 年 1 月 12 日开始欠款全额计提了坏账准备，但半 年后（2006 年 1 月 2 日）黎明公司将其部分欠款予以归还 D. 根据公司章程规定，公司必须于年度终了前其全部产品及其他存货进行一次全面清查和 盘点，以严格存货管理。2005 年 12 月 20 日公司管理层合同仓库保管人员会计主管人员 等对存货进行了彻底清查，根据清查结果以及对期后销售环境的预测，公司总经理建议会 计主管对其存货减值准备计提比例由原定的 20%降低至 5%，但事实上市场销售环境已经 发生了不利于公司销售的迹象 (3)乐华公司的以下与付款业务相关的内部控制内容，符合内部会计控制规范的是（ ） 。 A. 乐华公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作 出明确规定 B. 乐华公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项 C. 乐华公司已到期的应付账款由出纳办理结算与支付 D. 乐华公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的 真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核 (4)根据下文，回答第TSE题。在编制正达公司 2007 年度财务报表的审计计划时，作为项 目经理的郭侠注册会计师正在考虑如何正确使用分析程序的问题。请代为做出相关的专业 结论。TS研究（ ）的内在关系是注册会计师运用分析程序的基础。 A. 非财务数据与非财务数据之间 B. 财务数据与财务数据之间 C. 财务数据与非财务数据之间 D. 可预期数据与不可预期数据之间 (5)（ ）越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。 A. 数据的可靠性 B. 计划获取的保证水平 C. 预期值的准确性 D. 评估的重大错报风险水平 (6)在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师 应当重新考虑（ ） 。 A. 对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当 B. 对内部控制有效性的测试结果是否可信 C. 对重要性水平及检查风险的确定是否合理 D. 计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序 (7)根据下文，回答第TSE题。 注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审 计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。TS下列有关应收账款函证叙述正确 的有（ ） 。 A. 对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其余额的真实性、正确性 B. 对于采用积极式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复， 注册会计师采用必要的替代程序 C. 与银行存款函证一样，只能采取采用积极式，不能采用消极式 D. 账龄长、金额较大的应收账款是注册会计师向债务人函证的主要对象 (8)在下列（ ）情况同时满足时，注册会计师可采用消极式函证。 A. 涉及大量余额较小的账户 B. 没有理由相信被询证者不认真对待函证 C. 重大错报风险评估为低水平 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： D. 期不存在大量的错误 (9)下面有关应付账款的函证叙述正确的是（ ） 。 A. 注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零但为企业重要供货人的债权人进行函证 B. 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采取必要的替代程序 C. 函证一般采用积极式，也可以采用消极式 D. 因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证 (10)函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师 通过向往来银行函证，可以了解企业（ ） 。 A. 同一开户行漏列的银行借款 B. 银行存款余额是否确实为零 C. 企业欠银行的债务 D. 银行存款是否确实存在 (11)研究（ ）的内在关系是注册会计师运用分析程序的基础。 A. 可预期数据与不可预期数据之间 B. 财务数据与非财务数据之间 C. 财务数据与财务数据之间 D. 非财务数据与非财务数据之间 (12)根据独立审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的会计报表发表 审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（ ） A. 会计报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定 B. 会计报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定 C. 会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D. 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 三、判断题（本题 10 小题，每题 1 分，本题题型共 10 分。每小题判断正确的得 1 分；每 小题判断错误的倒扣 1 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。 ） (1)在查明存货的实物报废记录后，郑某直接向凯达股份公司函证了这一业务，回函的结果 是凯达公司从永科公司购买了该批存货价值数万元，现在该批存货凯达公司已经处理，虽 然注册会计师认为可能存在隐瞒销售或处理价格不当的情况，但考虑到凯达公司已回函确 认，对此郑某出具了无保留意见的审计报告（ ） (2)北京永琳会计师事务所的注册会计师陈某和周某对山东永科股份有限公司（2002 年上交 所 A 股上市交易）2004 年的年度会计报表实施了审计，但由于对一线生产线折旧存在重大 异议，根据企业会计制度和企业会计准则的相关规定，注册会计师建议永科公司管理 当局调整 2004 年度的会计报表，但被拒绝，由于对会计的表的影响程序异常重大，两位注 册会计师出具了保留意见的审计报告，由此永科公司解聘了永琳会计师事务所。2005 年 9 月份，周某在接待后任注册会计师时直接向后任介绍了这一情况，由于周某认为这一事项 与后任的审计工作相关，因此建议其对这一事项作出详细纪录，并提请后任注册会计对该 生产线的折旧进行详细审计。 （ ） (3)注册会计师张某审计了上市公司海通科技公司 2006 年度的财务报表，并于 2007 年 2 月 28 日出具了无保留意见的审计报告。2007 年 3 月下旬，张某获知海通科技公司在其 2006 年度财务报表的审计报告日已存在、可能导致修改审计报告的重大事实。海通公司告知这 一事实能够在 2007 年第一季度财务报表中进行充分披露，则张某无须提请海通科技公司修 改 2006 年度财务报表并出具相应的审计报告。 （ ） (4)资产负债表中，固定资产项目中如果未列示累计折旧及固定资产净值，则违反了完整性 的认定。 （ ） (5)当注册会计师采用固定资产样本量抽样方案选取样本并进行检查后，需要根据实际发现 的偏差数估计总体偏差率上限，并将其与可容忍的偏差率进行比较，然后根据比较结果决 定是否接受总体。估计总体偏差率上限的方法包括公式法和查表法。使用不同的方法得到 的总体偏差率上限略有不同，这种不同可能影响注册会计师依据总体偏差率上限与可容忍 误差比较得出的最终结论。 （ ） (6)根据下文，判断第TSE题。 A 注册会计师负责审核 L 公司为申请发行公司债券而编制 的 2005 年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，请依据独立审计实务公告第 4 号盈 利预测审核 ，判断 A 注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是 否正确。 (7)在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度的营业费用较 2004 年度下降 250 万元。原因是： 预计在债券募集资金到位后，L 公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自 2005 年 8 月起 不再支付仓库租赁费用。2004 年度 L 公司支付上述仓库的租赁费用为 600 万元。A 注册会 计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅，并证 实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明 L 公司关于营业费用下降的假设及估计 的金额是不合理的。 （ ） (8)在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度固定资产的折旧费较 2004 年度有所下降。原因 是：L 公司采用直线法预计 2005 年度固定资产应计提的折旧，而 2004 年度采用年数总和 法计提折旧。基于 L 公司坚持采用直线法预计 2005 年度应计提的折旧，并且未能对变更 折旧计提政策的原因做出合理解释，A 注册会计师得出以下审核结论：将该事项在盈利预 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： 测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映。 （ ） (9)注册会计师从固定资产有细账追查到固定资产的实物，能够得出被审计单位固定资产均 已入账的结论。 （ ） (10)审查乐华公司应收账款项目时，注册会计师周琳根据应收账款总体中各应收余额的特 点，决定选取特定项目进行审计。具体选择时，注册会计师周琳按照应收余额从高到低的 顺序选取了乐华公司总计 300 个客户中的 15 个客户，这些客户的应收余额合计占应收账款 总额的 90%。对这 15 个客户实施函证程序后，周琳确认乐华公司对应收账款高估了 9 万 元。据此，周琳可以按比例推断了该公司对其余的 285 家客户的应收余额存在 1 万元的高 估，从而对应收账款总体存在 10 万元的高估。 （ ） 四、简答题（本题型共 4 题，每题 5 分，本题型共 20 分。 ） (1)中天恒信会计师事务所的注册会计师周琳编制对郑州海通公司财务报表审计项目的审计 计划前，需要研究评价郑州海通公司销售业务的内部控制。资料一：郑州海通公司为扩大 销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点 的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要，郑州海通公司在 工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的 支票由会计人员孙某保管，财务章由赵某掌管。使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签 发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，孙某除登记银行日记 账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等 均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。资料二：经了解内部控制 后，注册会计师周琳决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包 括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。 要求 1： 分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致 错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。 要求 2： （1）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理 层对销售业务的何种认定相对应？ （2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司 应设立哪些控制程序？ （3）注册会计师周琳如何对这一环节的内部控制实施控制测试？ (2)天元会计师事务所的注册会计师关某接受了深圳广德股份有限公司的审计委托，经了解 情况后得知，深圳广德股份有限公司由 A、B、C 三家公司于 2006 年 1 月合并而成，经三 方协商，合并后深圳广德公司固定资产按合并前各自的会计记录入账。这三家公司的有关 情况有： A 公司上年度会计报表是由天元会计师事务所的陈某注册会计师审计的，现陈 某已调往远达会计师事务所工作；B 公司上年度的会计报表是由具有良好信誉的德豪会计 师事务所的王豪编制的，注册会计师审计的王豪自今年起已加入天元会计师事务所工作； C 公司开业 5 年来从未接受注册会计师审计，但其固定资产在三家公司中所占的比重最大。 请回答：关某应如何对深圳广德股份有限公司固定资产的期初余额进行审计。 (3)永琳会计事务所于 2006 年 3 月对山西凯达股份有限公司 2005 年的报表审计后，发表了 无保留意见的审计报告，2006 年 4 月 1 日凯达股份有限公司公布了已审报表及审计报告， 其后不久，媒体披露凯达股份有限公司在 2005 年度虚构主营业务收入 50000 万元之多，经 有关部门审查，凯达股份有公司采用编制假合同，假发票及假发运文件等的手段，将虚构 的主营业务收入全部记入应收账款，而注册会计师在执行审计时未实施函证，也未说明理 由，只抽取了少部分应收账款审查合同、发票及发运文件等下，确定了应收账款。要求： （1）根据错误与舞弊具体准则，分析注册会计师对上述问题是否应承担法律责任。 （2）根据函证具体准则，说明函证的必要性。 (4)注册会计师正在拟定对 ABC 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有 关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？（1）注册会计师在制定监盘 计划时，应与 ABC 公司沟通，确定检查的重点。 （2）对外单位存放于 ABC 公司的存货， 注册会计师在未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 （3）在检查存货 盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点 记录的准确性和完整性。 （4）ABC 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过 电话询问了其存在性。 五、综合题（本题型共 2 题，每题 10 分，本题型共 40 分。答案中的金额用人民币元表示， 有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入） (1)华山股份有限公司（以下简称华山公司）是我国辽宁沈阳的一家以开采、加工和销售玉 石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为 8000 万元，2006 年末资产总额为 25000 万 元，该年度的净利润为 6000 万元。 2002 年以来，华山公司的年度财务报表一直由沈 阳德州会计师事务所审计。2006 年 6 月，在与华山公司续签当年财务报表审计业务约定书 后，德州事务所决定派注册会计师王敏、张华继续担任该项审计业务的项目经理。 2007 年 1 月 5 日，王敏、张华及审计小组其他成员进驻华山公司开始审计，于 l 月 20 日结束外 勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与华山公司管理层沟通。王敏、张华确定的华山 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 400 万元。下面是与本审计项目相关的基本情 况。 （1）华山公司自 2004 年以来，一直按照应收账款年末余额 l0%的比例计提坏账准 备。2006 年年初以来，受市场竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢， 大部分应收账款的账龄均超过 l8 个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制 2006 年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了 20%。由于尚未得到公司决策机构 的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。 （2）2006 年 10 月，华山 公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从华山公司购买的玉 器占华山公司每年销售总量的 40%。虽然清算后华山公司已收回甲公司所欠货款的绝大部 分，但销售人员认为这一事项很可能对华山公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： 公司有意接替甲公司成为华山公司重要客户，双方正为此进行谈判。 （3）2006 年 1 月， 华山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月 l5 日，经批准发行了价值为 3600 万元的公司债券。相关契约规定，华山公司不得用 2007 年 1 月 1 日后的利润支付红利。 （4）华山公司的存货包括尚未切割韵石料和加工完毕的玉器。石料价值鉴定是一项风险很 大、准确性很差的工作：一块石料可能价值数百万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对 同一石料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也 会有很大差异。因审计小组成员缺乏对玉石行业的了解，德州会计师事务所专门聘请了熟 悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市场的张女士作为该项目的专家。实施监盘程序时，张专 家对玉器进行了鉴定，鉴定价值比华山公司的账面记录低 40 万元；王专家对尚未切割的石 料进行了鉴定，鉴定结果比华山公司的账面记录低 500 万元。 （5）华山公司一座账面 原值为 1000 万元、已提折旧 620 万元、账面净值为 380 万元的厂房由于开山放炮震动等原 因已出现裂缝，已被鉴定为危房，华山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期 拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。 （6）2006 年初，华山公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用 5000 万元安全费用形成的尚可使 用 l0 年的安全设施转为固定资产，并将原记在 “长期应付款”科目的该部分安全费用转入 累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但华山公司 2006 年没有对该部门固定资产 计提累计折旧。 （7）检查 2006 年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为 827 万元的 业务时，发现该笔收入系由一笔挂账 4 年的应付账款转来。经查，华山公司于 2002 年 2 月 由国外购入二套价值 l00 万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。 华山公司于 2006 年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。 （8）外勤审计 结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定 开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公司自 2006 年 8 月份起毁林开矿，相关部 门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，华山公司很可能因此而被罚款 l00 至 1000 万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法 预计罚款的具体金额。 要求： （一）：2007 年初，中国注册会计师业务质量控制 准则开始实施。德州会计师事务所为此专门指定了 L 注册会计师具体负责落实该准则的实 施。L 注册会计师正在按该准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求考虑华山 公司的诚信，以确定是否没有信息表明华山公司缺乏诚信。请回答： （1）按业务质 量控制准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求，L 注册会计师除了应当考虑 华山公司的诚信情况外，还应从哪些方面加以考虑。 （2）L 注册会计师在考虑华山公 司的诚信情况时，主要应考虑哪些事项? （3）指出在一般情况下，L 注册会计师可以通 过哪些途径评价华山公司的诚信情况。 （二） 2007 年初，在新的审计准则和会计准 则同时开始在全国范围内实施。由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，德州会计师 事务所要求王敏、张华按相关审计准则的要求对华山公司实施风险评估，并基于评估的重 大错报风险设计和实施进一步审计程序。 请回答： （1）王敏、张华应当实施哪些 风险评估程序，以了解华山公司及其环境； （2）根据上述情况，具体指出最有可能导 致华山公司存在重大错报风险的三个方面。 （三）：请逐一单独考虑上述每种情况，指 出王敏、张华应向华山公司提出何种审计建议?需要建议华山公司进行调整的，请直接列示 审计调整分录（编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年和润分 配的影响） 。 （四）：分别单独考虑情况一（ 2） 、 （3） 、 （5） 、 （7） 、 （8） ，假定华山公司 接受了审计建议（如果有） ，指出王敏、张华分别应发表何种类型的审计意见。 （五） ：假定华山公司只存在（4） 、 （5） 、 （8）三种情况，在 2007 年 1 月 25 日做出了接受注册会 计师关于石料鉴定价值低于账面价值 500 万元一事的审计建议，于当日正式签发了财务报 表，请代王敏、张华续写下列审计报告。 审计报告 华山股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的华山股份有限公司（以 下简称华山公司）财务报表，包括 2006 年 12 月 31 日的资产负债表、006 年度的利润表、 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按 照企业会计准则和股份制企业会计制度的规定编制财务报表是华山公司管理层的责任。 这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2选择和运用恰当的会计政策；（3）做出 合理的会计估计。 二、注册会计师的 (2)北方股份有限公司（以下简称北方公司）是太鑫公司的全资子公司。该公司成立于 2002 年初，当时的注册资本为人民币 3600 万元。2006 年初办理增资业务后的注册资本增至人 民币 6800 万元。 北方公司 2006 年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为 2150 万元，负债总额为 960 万元，未经审计的利润表表明的利润总额为 237 万元；北方公司适 用的所得税税率为 33%。 北京达州会计师事务所接受了北方公司 2006 年度财务报表及 其合并报表的审计委托，指派注册会计师王华作为该审计项目的负责人。审计小组于 2007 年 3 月初开始实施外勤审计工作。 根据以往经验、 ，王华确定了北方公司财务报表层次 的重要性水平为 100 万元。在审计过程中，王华发现了以下需要加以考虑的情况。 资料 一： （1）北方公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按 余额的 l0%计提坏账准备。 北方公司未经审计的资产负债表显示，其 2006 年 l2 月 31 日应收账款项的目余额为 2000 万元，计提的坏账准备为 70 万元。其他应收款项目的列示 余额为 40 万元，计提的坏账准备为 4 万元。假设应收账款和其他应收款对应的坏账准备期 初余额为 0。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下： 账龄 应收账款余额 （万元） 计提坏账准备的比例 1 年以下 1200 10% 12 年 400 15% 23 年 300 20% 3 年以上 100 30% 合计 2000 （2）资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额 1000 万元。应付账款明细资料显示，其 中有 l0 万元为北方公司 2002 年 2 月份应付 D 公司的材料采购款。经查，北方公司于 2002 年 1 月以赊购方式从 D 公司取得材料并验收入库后因 D 公司突然人去楼空，导致迄今无法 支付。经向相关部门查询得知，D 公司已于 2006 年末解散。 （3）预收账款及预付账款 的明细资料如下： 预收账款 预付账款 客户 预收金额（万元） 客户 预付金额 （万元） A 公司 210 E 公司 415 B 公司 30 F 公司 50 C 公司 20 G 公司 20 合计 200 合计 445 其中，预收 B 公司的借方余额 30 万元系 2006 年 7 月收到 B 公司的 100 万元预付款后发货出 l30 万元产品而产生的；预付 F 公司的 50 万元 借方余额系 2006 年 2 月预付给 F 公司的 W 材料采购款，但 f 公司因转产已不再生产 w 材 料。 （4）北方公司于 2006 年 l2 月份销售给其全资子公司 K 公司一台电子设备，作为 K 公司的固定资产。该设备销售价格为 585 万元（含税，增值税税率为 17%） ，成本为 400 万元已结转。 资料二： （1）王华在审查北方公司的投资业务时，注意到北方公司 于 2006 年 1 月 1 日以货币资金方式向 C 公司投资 500 万元，取得了 C 公司当时可辨认净 资产公允价值 2000 万元的 30%，计 600 万元，北方公司规定对此笔业务的差额 100 计入 到资本公积科目。王华通过实施函证程序，确认 2006 年 C 公司实现了 480 万元的净利润， 但在检查北方公司的对此笔业务的会计处理时，发现北方公司财务人员实际上采用的是成 本法。 （2）北方公司于 2005 年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了 3000 万元的预计负债。2006 年 5 月，高级人民法院终审裁定，北方公司应承担的赔偿总额 为 1000 万元。北方公司据此确认了 2006 年度的营业外收入 2000 万元。 （3）2006 年 末，为扩大生产规模，北方公司董事会决定接受 Y 公司的投资，吸纳 Y 公司为其控股股东。 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： Y 公司向北方公司投资共计 600 万元，具体内容包括价值 200 万元的原材料和已办理实物 交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为 600 万元，预计 净残值为零，预计使用年限为 6 年。投入时 Y 公司已按年限平均法计提了 200 万元的累计 折旧，双方商定的价值为 400 万元。相关的增资审验手续已于 2007 年 12 月 28 日办理完毕。 王华对北方公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产 均存在严重的账实不符情况。经询问北方公司管理层得知，Y 公司于 2006 年 1 月底经北方 公司管理层及太鑫公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的 200 万元原材料和 全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，北方公司既未在材料 明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，北方公司既不能证实此事项属 于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但 2006 年末，北方公司仍对该项固定资产计 提了 100 万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与 Y 公司联系，均未得到任何实质性答复。 要求： （一）分别针对资料一中所述的每种情况，指出北方公司的处理是否符合企 业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的， 请简要说明理由，其中，需要提请北方公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录 （无须考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同） 。 （二）根 据资料二，回答下列问题： （1）针对情况（1）中北方公司对长期股权投资采用的核 算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。 （2）针对情况 （2） ，叙述相关的会计制度规定，指出北方公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是 否需要建议北方公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。 （3）针对情况（3） ， 提出适当的审计处理建议； （4）在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未作账务 处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序？ （三）假定除以上情况外， 北方公司不存在其他错报。回答下列问题： （1）如果北方公司全部接受了注册会计师 所提的审计建议，请代为确定北方公司经审计的资产总额和利润总额。 （2）分别单独 考虑每种情况，假定北方公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师 应发表的审计意见类型。 （3）综合考虑所有情况，假定北方公司全部拒绝了注册会计 师所列示的审计调整建议，请 答案和解析 一、单项选择题（本题型共 4 大题，18 小题，每小题 1 分，本题型共 18 分。每小题只有 一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。 ） (1) :A 选项 A 属于舞弊行为，但不属于侵占资产的内容。 (2) :B 简要财务报表的审计报告日期不应早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期。(3) :C ABD 三项均属于财务方面的迹象。(4) :A 如果企业在前期资产负债表日，依据当日实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和 计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期， 直接计入营业外支出。(5) :A 根据审计准则第 1324 号第三十二条规定。(6) :D 因为审计报告已经报出，只能采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。(7) :D 属于“期后发现审计报告日已存在事实” ，即如果在审计报告发出后，注册会计师发现了一 些审计报告日已经存在的可能导致修正审计报告的事实，应当与被审计单位讨论如何处理， 并考虑修改已审计财务报表。(8) :B 注册会计师对“其他信息”错误报告治理层。(9) :B 在审计报告阶段，如果注册会计师认为审计风险不能接受，应追加实施额外的实质性程序 说服被审计单位作必要调整，以便使风险降低到一个可接受的水平。否则，注册会计师应 慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。(10) :B 前任注册会计师应当在被审计单位授权情况下将其了解的情况与后任注册会计师进行沟通。 (11) :C 对于长期股权投资，注册会计师应当向被投资单位函证。(12) :A 选项 A 一年内到期的持有至到期投资应重分类至一年内到期的非流动资产。(13) :C 只有当持有目的改变时，才能将持有至到期投资划转为可供出售金融资产。(14) :D A.C 高估了海通科技公司的资产，B 低估了海通科技公司的负债，客观上都起到了粉饰其 财务状况的使用，都使海通科技公司“有利可图” ；D 高估了海通科技公司的负债，对其自 身不利。一般来说于已不利的事不会是故意的。(15) :B “A”事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立性。 “C”和“D”也影响注册会计 师的独立性。 “B”代理纳税属于会计报表审计业务的延伸服务，不影响注册会计师的独立 性。(16) :C A 中同时含有正向、逆向追查， B 是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；C 为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；D 虽属于逆向追查，但也属于跨期 程序，这种程序有助于发现记录于 2006 年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在 2005 年，如果是，则 M 公司 2005 年度的主营业务收入违反了完整性要求。(17) :C A、B 中事项在审计报告日不存在；D 中事项不影响审计意见。C 中事项不仅在审计报告日 存在，而且很可能改变注册会计师的审计意见。(18) :A 参见教材 P15。二、多项选择题（本题共 3 大题，12 小题，每小题 1 分，本题型共 12 分。 每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有 答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。 ） (1) :A, B, C, D 如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，在必要时注册会计师应征求律师的意见和取消 业务约定;如果无法确定错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应出具保留意见或 无法表示意见。(2) :C, D A 项，因为购销双方已经协商，并同意于次年发货，因此这笔销售业务应当作为 2005