2016年注会《税法》讲义_015_0210_j

第二章 增值税法（十） 第六节 简易计税方法应纳税额的计算 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵 扣进项税额，计算公式： 应纳税额=销售额征收率 销售额=含增值税销售额（1+征收率） 【特别提示 1】简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、提供应税劳 务或应税服务；也包括一般纳税人的特殊销售或提供特定应税服务。 【特别提示 2】这里销售额的含义与一般计税方法中销售额的含义一样，均是不含增值 税的销售额。简易计税方法与一般计税方法的基本计税差异是： （1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法使用征收率计算价税 分离。 （2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳 税额。 【例题 1单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2015 年 3 月对部分资产盘点后 进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入 82400 元；销 售使用过的小汽车 1 辆，取得含税收入 72100 元（原值为 140000 元）。该企业上述业务应 缴纳增值税（ ）。 A.2400 元 B.3773.08 元 C.3800 元 D.4500 元 【答案】C 【解析】该企业上述应缴纳增值税=82400/（1+3%）3%+72100（1+3%） 2%=2400+1400=3800（元）。 【例题 2单选题】某广告公司（小规模纳税人）2015 年 3 月发生销售额（不含税，下 同）62 万元，另因发生服务中止而退还给服务接收方销售额 15 万元，则该广告公司 3 月 应纳增值税（ ）。 A.1.41 万元 B.1.46 万元 C.1.54 万元 D.1.86 万元 【答案】A 【解析】（62-15）3%=1.41（万元）。 【“营改增”的选择计税方法的规定】一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴纳增值 税，但是下列情形属于可在两种方法中选择的范畴： 1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法 计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市 轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固 定站点停靠的运送旅客的陆路运输。 2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为 标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 3.自本地区试点实施之日起至 2017 年 l2 月 31 日，被认定为动漫企业的试点纳税人中 的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、 分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制 作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包 括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值 税。 4.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派 服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 5.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，凡未规定可以选择按 照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值 税。 6.在 2015 年 12 月 31 日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语言通话服务、 电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 【例题多选题】“营改增“纳税人所从事的应税服务活动，可选择简易计税方法的是 （ ）。 A.仓储服务 B.快递收派服务 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa C.航空地面服务 D.搬家公司搬运服务 【答案】ABD 第七节 特殊经营行为的税务处理 一、混业经营 二、混合销售 三、兼营非增值税应税劳务 一、混业经营 混业经营是指纳税人兼有增值税不同税率或不同征收率的应税项目纳税人从事增 值税不同税率、征收率的经营活动 税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；对划分不清的， 一律从高从重计税。 【提示】混业经营是“营改增”之后出现的新提法。 【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的税务处理原则：应当分别核算免税、减税项 目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 二、兼营非增值税应税劳务 纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目纳税人从事不同税种的经营活动 税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的， 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 思考：销售额进行划分，采购进项税额如何处理？ 【案例】某机械厂（一般纳税人，兼营营业税范围的代理服务）销售机械收取机械款 （不含税）200000 元，给其他单位做行业代理收取代理费 4000 元，为生产机器和代理服 务发生电费，发票注明价款 6000 元，增值税进项税额 1020 元，该项业务的销项税额为 20000017%=34000（元），兼营收取的 4000 元代理费缴纳营业税。则在此种情况下：可 抵扣进项税=1020200000/（200000+4000）=1000（元）；不可抵扣进项税 20 元。 三、混合销售 混合销售指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。 混合销售的一般处理原则：按企业主营项目性质划分； 混合销售的特殊处理规则：分别核算，分别纳税同兼营的处理规则。 使用特殊处理规则的情况：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国 家税务总局规定的其他情形。 【例题 1单选题】依据增值税的有关规定，下列属于增值税混业经营的是（ ）。 A.饭店提供现场消费的餐饮服务和非现场消费的外卖服务 B.企业转让专利权和土地使用权 C.企业转让商标权和销售货物 D.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 【答案】C 【例题 2计算问答题】某工业企业系增值税一般纳税人，2015 年 3 月份同时生产免税 甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油 50 吨用于生产甲、乙产品，已知该批柴油外购时 取得增值税专用发票上注明价款 87300 元，税额为 14841 元，当月实现产品不含税销售收 入总额为 250000 元，其中甲产品收入 100000 元，已知乙产品适用 13%税率，该企业当月 应纳增值税额。 【答案及解析】该企业当月应纳增值税额=（250000-100000）13%- 14841150000250000=10595.4（元）。 第八节 进口货物征税（重点，能力等级 2） 进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税 一律使用组成计税价格计算应纳增值税。 进口货物应纳税额的计算公式为： 应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 【提示】 （1）进口货物的税率为 17%和 13%，不使用征收率。 （2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa （3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是长考不衰的组合。 【例题 1单选题】甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委托丙货运代理人办 理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司。该进口设备的增 值税纳税人是（ ）。（2011 年） A.甲进出口公司 B.乙工业企业 C.丙货运代理人 D.国外销售商 【答案】A 【例题 2计算问答题】2015 年 2 月某增值税小规模纳税人从国外进口设备一台，关税 完税价格 80000 元人民币，假定关税税率 12%，其进口环节应纳的增值税税额。 【答案及解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。进口环节应 纳增值税=80000（1+12%）17%