一位论坛牛人关于中级会计实务的独到分析

一位论坛牛人关于中级会计实务的独到分析，很多东西值得借鉴 中级会计的学习，是一个很艰辛的过程，为何艰辛？我要告诉大家，中级会计实务， 详细，全面，系统的学习工业企业的整个会计流程，要想顺利通过，每一个章节都要掌握 好。纵观全书，分为两个部分：基础部分，高级部分 基础部分指从第一章到会计报表为止，高级部分指差错更正、日后事项，所得税、合 并报表这几章。而且，考试重点历来都在高级部分，高级部分学不好，要想及格很困难， 但是，基础部分却是学好高级部分的根，没有学好基础，就谈不上学高级。比如不知道基 础的账务处理，如何来进行错账的更正？如何来进行日后事项的追溯调整？因此，中级会 计实务整部教材都是重点，都要掌握。 大部分的考友学习中级会计实务会感觉头晕，不知教材所云，学得云里雾里，越学越 没信心，那么，请广大考友仔细研究我的学习思路和方法，会让你理清思路，拨开云雾见 天明。呵呵。 学习方法：把整部书分成两个部分来说，基础部分拉出主线，然后展开。高级部分重 点学习，大量练习。 拉出的这条主线，是帮助理清思路的重要方法。我所写的仅作参考，请大家用自己的 方法画出自己能够明白的主线。 主线： 原材料的购进（包括固定资产、金融资产等的购进）生产部门材料领用（成 本的归集）加工生产产品（产品成本的结转）产成品入库（库存商品） 销售产品（收入、利润、成本的处理）结转利润年末经营成果统计 计算税费编制会计报表 这是企业生产经营活动最主要的几个环节，在这几个环节当中，每一个环节的账务处 理，是必须要清楚的。具体的处理，我就不多写了，大家必须掌握。 会计要做的事情，就是围绕这条主线，把企业整个的账务做好，最终做成企业的报表， 提供给管理层，股东，潜在投资者使用。这就是会计的目的和任务。那么，在围绕这条主 线的同时，还有几条辅助线，大家也要画出来，这样，对中级会计实务的学习就更加明了。 下面是我整理的几条辅助线： 辅助线一：会计是以货币计量为单位（这是基础会计上就学了的），那么，企业的运 作，也是以货币的运作为主，企业的货币运行线路，就是这辅助线一： 股东投资资金运营（购料、生产、以及多余资金的对外投资）资金收回（销 售）资金分配（分红、股利、工资） 股东投资相应展开到所有者权益的核算。 资金运营就展开到固定资产、无形资产、原材料等的核算。其中投资又可以展开到长 期股权投资（企业合并）核算；金融资产核算； 资金收回展开到销售业务的核算，收入的确入。 资金分配展开到工资薪金的发放，股利的分配，利润和所得税的计算。 辅助线二：我将金融资产、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、原 材料全部分类为一个大类，他们在账务处理上有共同的地方，我将这些共同地方再次作出 一条线： 取得时的核算资产负债表日的核算处置的核算 那么，相应地展开： 这些资产的取得有各种各样的形式：有直接购买的；有债务重组来的；有企业合并来 的；有自行建造的；有资产交换来的（非货币性资产交换）；他们依各自取得方式不同， 有不同的账务处理方法，大家就要分别掌握好各种取得方法的处理。 在资产负债表日：固定资产要折旧，无形资产要摊销，金融资产要用公允价值和账面 价值来比较并作处理，投资性房地产要区别成本模式（要折旧摊销）和公允模式（用公允 价值计量）下的处理。一句话：这些资产在年末都要做账务处理。 处置的时候，相应展开如下：固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产、长期 股权投资的处理方法；同时，难点在于金融资产的相互转换（涉及到追溯调整），投资性 房地产的转换（有些要追溯调整），长期股权投资的增资与减资（要追溯调整）。 关于追溯调整的问题：注意有没有跨年度的调整，没有跨年度，就直接调整就行了 （有点像差错更正的处理），如果跨年度了，就要注意，涉及到影响利润表中科目金额的 项目，一定不能直接调整，要通过“利润分配未分配利润”这个科目来调，它最终就 是调整了“利润分配未分配利润”和“盈余公积”科目。有些考友对追溯调整的学习觉 得非常困难。在这里，我向大家提供一点学习方法：遇到追溯调整的时候，在草稿上把该 业务从需要追溯的那一天起按正确的方法做出分录，然后再比较需要调整分录，看看他们 差额在哪儿，哪些科目要冲销，哪些科目要增加，基本思路就是把错误的科目全部冲销掉， 把正确的分录做出来。然后把分录综合成一个大分录，这就是追溯调整的分录。 其中，跨年度了不能直接调整的科目主要有以下几个：投资收益，营业外收入（支出） ，主营业务收入，主营业务成本，公允价值变动损益，所得税费用，销售费用、财务费用、 管理费用。（只要跨年度了，以上科目需要调的时候，一定不能将以上科目做相反分录冲 销，而要用利润分配未分配利润这个科目来代替。） 有一个比较特殊的科目，那就是“制造费用”的调整，由于制造费用年末没有余额， 它在年末的时候是转入了产品成本里面，构成了库存商品，如果库存商品售出了，相应就 转入了主营业务成本，这时，调整的对象，就是主营业务成本了，如果商品还没售出，那 对应的，就调整库存商品的金额。库存商品这个科目可以做增加或减少分录，而主营业务 成本则只能用利润分配未分配利润来代替了。 以上写的，都是基础部分的学习方法，同时，我也将会计实务的三条线给大家理了出 来，我的表达不是很好，但愿大家都能看得懂我的思路，大家把大方向弄明白了，学习会 计实务就一点不难，而且变得非常容易。下面，我开始介绍高级部分的学习经验与学习思 路。（差错更正，资产负债表日后事项，企业合并，所得税） 由于这几部分是考试中的重点，也是学习的难点，我就分开一个一个叙述： 差错更正：这个比较简单，分成两块来学习，一是没有跨年度的差错，这很简单，做 相反分录冲销，做后把正确的补上就行了。二是跨年度的差错，这要看是不是重大的，不 重大的就不处理，对于重大差错才更正，涉及到影响利润的科目，就通过以前年度损益调 整来更正。这部分内容，多练习些题目就好了。 资产负债表日后事项： 这里大家需要重点掌握日后事项的划分问题：哪些属于日后事项，哪些不属于。同时， 属于日后事项的业务中，哪些属于需要调整的事项，哪些属于不调整的事项。对于调整事 项，要做账务调整，而非调整事项，则只需在附注中披露就行了， 不做处理。这是考选择 题的点。 对于日后事项的划分，书上说得不是很清楚，我在这给大家整理一下： 资产负债表日后事项仅限于：12 月 31 日4 月 30 日。（财务报表报出日）这个时 段内发生的与上年经济业务有关的事项。 在 12 月 31 日4 月 30 日之间，又要注意几个时段： 1、 所得税汇算清缴日：在这时段前发生的调整事项，可以用“应交税费”科目来调。 是清缴日后，只能用递延所得税来调整了。 2、董事会批准报出日 3、董事会最后批准报出日：报表的最后截止日期，以这个日期为准，也就是题目中表 述的“董事会再次批准报出日”。在这个日期以后的事项，基本就不调了。 对于调整事项，一律用“以前年度损益调整”科目来调整，原理也同追溯调整。上面 我已叙述追溯调整的方法及思路，这里就不详说了。 我在学习当中整理过一个表，这里给大家写出来，希望对大家有帮助： 会计政策变更 重大差错更正 日后事项 方法： 追溯调整法 追溯重述法 原理同“追溯调整法” 或（未来适用法） 或 （未来适用法） 科目： 利润分配未分配利润 以前年度损益调整 以前年度损益调整 调期期间： 变更当年 发现当年 报告年度 调表项目： 资产负债表“年初数” “年初数” “期末数” 利润表“上年数” “上年数” “本年数” 说明：1、未来适用法，不改变以前期间的会计处理，也不调整以前期间的报告。 2、涉及所得税的调整，遵循以下原则： 税法认可，且发生在所得税汇算清缴日前的，调“应交税费”科目。 税法认可，但发生在所得税汇算清檄日后的，调“递延所得税资产（负债）科目 税法不认可，无论发生在日前或日后，均只调“递延所得税资产（负债）科目 日后事项调整步骤： 1、先调直接影响。 （即做相反分录或更正分录） 2、再调所得税影响。 （调整应交所得税、递延所得税） 3、最后调留存收益影响。（调整利润分配-未分配利润和盈余公积） 企业合并 企业合并是一个最难的点，主要涉及到了长期股权投资，合并报表的编制 学习本章，首先要学好长期股权投资，牢牢掌握成本法和权益法的核算，并且对成本 法和权益法之间的转换和追溯调整要相当熟悉。 成本法核算的范围：控股 1%20%；50%100%；这要用成本法核算； 权益法核算的范围：20%50% 当企业增资、减资，造成控股比例在这三个范围之间变动时，就需要追溯调整。 其中：由 50%100%这个范围减资到 20%50%之间时追溯调整； 由 50%100%这个范围减资到 1%20%之间时不追溯调整； 由 20%50%这个范围减资到 1%20%之间时不追溯调整； 由 20%50%这个范围增资到 5%100%之间时追溯调整； 由 1%20%这个范围增资到 20%50%之间时追溯调整； 由 1%20%这个范围增资到 50%100%之间时不追溯调整； 上面这些关系，大家用一个图表出来就简单明了了，我在论坛上由于排版问题，无法 画出这个图。 再次，要掌握好同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。两种合并方式的 账务处理不同，基本思路就是：同一控制下的合并，用账面成本转账，不产生收益与亏损， 如果发生差额，计入资本公积资本溢价当中。而非同一控制的企业合并，则产生收益 与亏损，计入营业外收支。或投资收益，用产品作对价合并的，视同销售。 关于合并报表的问题：首先明白：企业合并，使一方控股达到 50%以上的时候，被合 并方就成为了子公司，这时就需要做合并报表，在合并当日要编制合并日的合并报表。而 以后在每年末，即 12 月 31 日，要编制年末的合并报表。母子公司需对外提供合并报表， 反映一个集团的资产状况，经营成果。但是，如果母子公司发生了交易，如母公司卖产品， 卖固定资产等给子公司，母公司产生了利润，但作为一个集团来说，却没有产生利润，因 此，在编合并报表的时候，需要作抵销分录，抵销掉这部分利润，从而使合并报表符合实 际。很多考友对抵销分录也是云里雾里，根本无从下手，在这里，我简要介绍一下我的学 习思路：抵销分录分成六大块：母子公司所有者权益的抵销；投资收益的抵销；内部交易 未实现利润的抵销；债权债务的抵销；固定资产交易的抵销；无形资产交易的抵销；这六 大块的抵销分录是死的，大家背下来，然后通过大量的题目练习，就没有问题了。所以不 再过多叙述。 所得税 所得税单独来说，是最简单的一个章节，它只有一个分录。但是，所得税往往是结合 其他章节一起出现，因此才显示出其难的威力，其实，我们先把他看成一个单独章节来学 习掌握好，再结合综合题目的练习，就易如反掌了。 其唯一的分录如下： 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 注：分录中有可能会涉及商誉 在解题当中，我们只要把以上四个科目的金额计算出来，那么，所得税的分录就出来 了。那，如何来计算这四个数字呢？ 第一步：计算应交所得税； 1、应纳税所得额=利润总额+（或-）纳税调整额 2、应交所得税=应纳税所得额*税率 第二步：计算确定递延所得税 递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额 第三步：所得税费用=当期应交所得税 递延所得税 其中，大家应背下来的一个东西： 应纳税暂时性差异：资产账面价值大于计税基础，或负债账面价值小于计税基础