cta税法(ⅰ)第一章讲义

第一章 税法基本原理 本章考情分析 本章是税法（） 比较重要的一章，内容包括税收实体法和程序法的基础理论，许多内容 直接影响学习者对随后章节和相关税法（） 、 税务代理实务等相关课程的理解和掌握。本 章分值比重约占本科目整体分值的 15%左右，本章的最近 3 年题型题量分析见下表： 2007 年 2008 年 2009 年题型 题数 分数 题数 分数 题数 分数 单项选择题 7 7 7 7 7 7 多项选择题 4 8 8 16 7 14 合计 11 15 15 23 14 21 第一节 税法概述 一、税法的概念与特点 （一）税法的概念 税收和税法是两个既有联系又有区别的不同概念。 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总 和。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。 税收从本质看，是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。具有“三 性”强制性、无偿性、固定性。无偿性是核心。还具有调节经济、监督管理职能。 【解释】 （1）税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关 系。 （2）有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会；地 方立法机关往往拥有一定的税收立法权；获得授权的行政机关也是制定税法的主体的构成者。 （3） 税法有广义和狭义之分，广义的税法包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实 体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。狭义的税法仅指国家最高权力机关正式立法的 税收法律。 【例题 1单选题】税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务 关系的法律规范总和。从狭义税法角度看，有权的国家机关是指（ ） 。 （2007 年） A.全国人民代表大会及其常务委员会 B.国务院 C.财政部 D.国家税务总局 【答案】A 【解析】从狭义税法角度看，有权的国家机关是全国人民代表大会及其常务委员会，BCD 选项 均指的是广义的立法机关。 （二）税法的特点 一般特点 注意辨析区分 1.从立法过程看，税法属于制定法 不属于习惯法 2.从法律性质看，税法属于义务性法规 不属于授权法 3.从内容看，税法具有综合性 不是单一的法律 【例题 2单选题】下列关于税法特点的表述中，不正确的是（ ） 。 A.从立法过程看，税法属于制定法 B.税法是由国家制定并且认可的，所以税法属于习惯法 C.从法律性质来看，税法的强制性表明其不属于授权性法规 D.从内容上看，税法具有综合性 【答案】B 【解析】从立法过程看，税法属于制定法，而不属于习惯法，即税法是由国家制定的，而不是 由习惯作法或司法判例而认可的。从法律性质看，税法属于义务性法规，而不属于授权法规，即税 法直接规定人们的某种义务，其显著特点是具有强制性。从内容看，税法属于综合法，而不属于单 一法，即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。 二、税法原则 本部分内容是以往考试的重点，考生应先注意税法原则的两大分类基本原则、适用原则， 再对各类原则中的具体原则的现实体现有所认识。 (一)税法基本原则 基本原则 解释及举例 税收法律 主义 也称为税收法定主义、法定性原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加 以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法 律规定的课征是违法和无效的。该具体原则可概括成：课税要素法定原则、 课税要素明确原则、依法稽征原则。 【例题 3单选题】税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中， 错误的是 （ ） 。 （2008 年） A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性 B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性 C.课税要素必须由法律直接规定 D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力 【答案】D 【解析】依法稽征原则即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课 税要素和法定征收程序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税免税、退 补税收及延期纳税的权力（利） ，即使征纳双方达成一致也是违法的。 基本原则 解释及举例 税收公平 主义 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担 能力不等，税负不同。 【例题 4单选题】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，体现了税法基本 原则中的（ ） 。 A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 【答案】B 【解析】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，对所得高的提高税负，量能 课征，体现了税法基本原则中的税收公平主义原则。 基本原则 解释及举例 税收合作 也称公众信任原则。是指征纳双方关系从主流上看是相互信赖、相互合作的， 网站： 信赖主义 而不是对抗的。 【例题 5单选题】企业所得税法中关于预约定价条款体现的税法基本原则是（ ） 。 A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 【答案】C 【解析】企业所得税中预约定价的条款体现了税务机关与纳税人的相互沟通与合作，体现了税 收合作信赖主义原则。 基本原则 解释及举例 实质课税 原则 是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上 是否符合课税要件。 【例题 6单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核 定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（ ） 。 （2003 年） A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 【答案】D 【解析】转让定价状况下的价格是表面而非真实的价格，税务机关根据实质课税原则，有权调 整其计税依据，而不是按照纳税人申报的计税价格计税。 （二）税法适用原则 适用原则 解释及举例 法律优位 原则 也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的 效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低 的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。 【例题 7单选】以下不符合税法优位原则的说法是（ ） 。 A.法律的效力高于行政立法的效力 B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力 C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力 D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的 【答案】B 【解析】法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立 法的效力。 适用原则 解释及举例 法律不溯 及既往原 则 即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。 【例题 8单选】从 2009 年 5 月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值 税销售额的 5%。假定在 2010 年，某卷烟批发企业被查出其 2008 年隐瞒不含增值税销售额 100 万 元，如果该企业被追征了 5 万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的（ ） 。 A.法律优位原则 B.新法优于旧法原则 C.法律不溯及既往原则 D.特别法优于普通法原则 【答案】C 【解析】2009 年 4 月以前发生的销售额按照原法规定是不征消费税的，对新法实施之前人们的 行为不得适用新法，而只能沿用旧法，这属于法律不溯及既往原则。 适用原则 解释及举例 新法优于 旧法原则 也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力由 于旧法。 【例题 9单选题】2008 年我国实行的新企业所得税法规定来自境内居民纳税人的股息红利不 再补税，而原企业所得税法规定应视不同情况予以补税。企业在对 2008 年以后的股息红利业务进 行涉税处理时，使用新法的规定而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的（ ） 。 A.法律优位原则 B.法律不溯及既往原则 C.新法优于旧法原则 D.实体从旧，程序从新原则 【答案】C 【解析】即新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。 适用原则 解释及举例 特别法优 于普通法 原则 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般 规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较 低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。 【例题 10单选题】我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有 12%的标准，没有全额扣 除的标准，但在 2008 年汶川地震发生后，财政部、国家税务总局做出了对按照规定渠道向汶川地 震捐赠可在计算应纳税所得额时全额扣除的规定。企业在实际执行中，对符合条件的汶川地震捐赠 在所得税前全额扣除，体现了税法适用原则中的（ ） 。 A.法律优位原则 B.法律不溯及既往原则 C.特别法优于普通法原则 D.实体从旧，程序从新原则 【答案】C 【解析】对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效 力。 适用原则 解释及举例 实体从旧， 程序从新 原则 即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。 【例题 11单选题】2001 年 5 月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向 税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是 2001 年 5 月以后设立的新企业还是以前设立的老企 业继续经营的，不论是企业 2001 年 5 月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经 营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的（ ） 。 A.法律优位原则 B.法律不溯及既往原则 C.特别法优于普通法原则 D.实体从旧，程序从新原则 【答案】D 【解析】程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行， 体现了实体从旧，程序从新原则。 适用原则 解释及举例 网站： 程序优于 实体原则 即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。 【例题 12单选题】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的 复议申请，这体现了税法适用原则中的（ ） 。 A.法律优位原则 B.特别法优于普通法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧程序从新原则 【答案】C 【解析】在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。 三、税法的效力与解释 （一）税法效力 基本分类 具体分类 在全国范围内有效1.税法的空间效力 在地方范围内有效 税法通过一段时间后开始生效 税法自通过发布之日起生效税法的生 效（三种情况） 税法公布后授权地方政府自行确定实施日期，这种说法 生效方式实质上是将税收管理权限下放给地方政府 以新税法代替旧税法 直接宣布废止税法的失效（三种类型） 税法本身规定废止的日期 2. 税法的时 间效力 税法的溯及力 我国及许多国家的税法都坚持不溯及既往的原则 属人主义原则 属地主义原则3.税法对人的效力 属人、属地相结合的原则（我国适用属地兼属人的原则） 【例题 13单选题】在处理税法对人的效力时，我国税法采用（ ）原则。(2006 年) A.属人主义 B.属地主义 C.属人或属地 D.属人和属地相结合 【答案】D 【解析】凡我国公民，在我国居住的外籍人员，以及在我国注册登记的法人，或虽未在我国设 立机构，但有来源于我国收入的外国企业、公司、经济组织等，均适用我国税法。 （二）税法的解释 税法解释具有解释主体的专属性；内容的权威性；适用的针对性、普遍性和一般性 。 立法解释 按照解释权限划分 司法解释 税法的 行政解释 解释 字面解释 按照解释的尺度不同 限制解释 扩充解释 【例题 14多选题】税法的解释按照解释权限划分可分为（ ） 。 （2006） A.立法解释 B.行政解释 C.限制解释 D.司法解释 【答案】ABD 【解析】考核税法解释的分类。税法的解释按照解释权限划分可分为立法解释、司法解释、行 政解释。 1.按照解释权限划分，税法的法定解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释。 解释权 限分类 特点 解释主体 判案适用性 立法解 释 事后解释 全国人大及其常委会解释法律 国务院解释税收行政法规 地方人大常委会解释地方税收法规 可作判案依 据 司法解 释 在我国限于 税收犯罪范 围 “两高”包括“两高一共”最高人民法院 的审判解释、最高人民检察院的检查解释、由两高 做出的共同解释 可作判案依 据 行政解 释 在执行中具 有普遍约束 力 国家税务行政主管机关包括财政部、国家税务 总局、海关总署 原则上不能 作判案直接 依据 【例题 15单选题】下列有关税法解释的表述中，正确的是( )。 （2008 年） A.税法解释不具有针对性 B.税法解释不具有专属性 C.检察解释不可作为办案的依据 D.税法立法解释通常为事后解释 【答案】D 【解析】法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释， 因此，法定解释具有专属性。只要法定解释符合法的精神及法定的权限和程序。这种解释就具有与 被解释的法律、法规、规章相同的效力。因此，法定解释同样具有法的权威性。法定解释大多是在 法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作 出的，所以具有针对性。事后解释是指税收法律、法规在实际执行和适用时发生疑问而由制定税收 法律、法规的机关所作的解释。我们通常所说的税收立法解释是指事后解释。 【例题 16单选题】下列税法解释中不能作为法庭判案直接依据的是（ ） 。(2006 年) A.字面解释 B.扩大解释 C.行政解释 D.司法解释 【答案】C 【解析】行政解释在行政执法中一般具有普遍的约束力，但是不具备与被解释的税收法律、法 规相同的效力，原则上不能作为法庭判案的直接依据。 2.按照解释的尺度不同，税法解释可分为字面的解释、限制解释与扩充解释。 字面解释严格依税法条文的字面含义进行解释。 限制解释对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。 扩充解释对税法条文所进行的大于其字面含义的解释 【例题 17多选题】国家税务总局征收个人所得税若干问题的规定将“习惯性居住”解 释为“是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地” ，这种解释属于（ ） 。 A.立法解释 B.行政解释 C.字面解释 D.限制解释 E.扩充解