上海国家会计学院审计综合题练习

上海国家会计学院审计综合题练习 综合题 1 1.ABC 会计师事务所的 X 和 Y 注册会计师接受委派，对甲上市公司 (以下简称甲公司)2004 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记 账。X 和 Y 注册会计师于 2004 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第 一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部门会计人员 乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的 数量填写销售发票的数量。 (3)甲公司材料等的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出 订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物， 并编制一式多联的未连续编号 的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验 收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一 联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单， 付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账；一联由仓库保留 并登记材料明细账。会计部门 根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理签署支票， 经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根 据已适当批准的凭单，在确定 支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控 制程序的穿行测试表明，注册会计师 A 和 B 未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四 联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登 记材料明细账后送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买 卖。甲公司规定：公司划入营业 部的款项由证券部申请，由会计部门审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金 账户。经总经理批准，证券部直接从营业部 资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会 计记录由会计部门处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券 部在某营业部开户的有关协议 及补充协议未经会计部门或其他部门审核。根据总经理的批 准，会计部门已将 8 千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖 清单交给会计部 门，会计部门据以汇总登记。 (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在 公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。 经了解，甲公司由财务部负责融资，2001 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷 款。 (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审 计，并出具内部审计报告。注册会计师 A、B 获取了 2001 年度所有的内部审计报告，经抽 查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并 登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部门对报销单据加以审核，现金出 纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求： (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制未存在缺陷，请指出甲公司内部控制在 设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报 表项目或科目的何种认定相关。 查看答案 【答案】 要求(1)： 就甲公司内部控制如(1)所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务 未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 就甲公司内部控制如(3)所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不 被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭 单未附订购单及供应商的发票 等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上可能就会出现 差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款 凭单一起交会计部门。会计部门月末审核付 款凭单后才付款，未能及时将材料采购债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部 及时将付款凭单交会计部门，按 约定时间付款。 就甲公司内部控制如(6)所述，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离， 不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由 会计部门审核和记录、由证券 部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会 使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协 议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应 经会计部门或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不 相容职务未分离，并且未得到适 当的授权和批准。月末会计部门汇总登记证券投资记录， 未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部门负责对投资进 行核算，及时分品 种设立明细账详细核算。 就甲公司内部控制如(7)所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章 程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 就甲公司内部控制如(9)所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离， 凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。 要求(2)： 会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、 “估价与分摊”认 定相关； 验收单未连续编号与材料采购( 或原材料，下同)的“ 完整性”认定相关； 付款凭单月末交给会计部门与材料采购的“存在或发生”、 “估价与分摊”的认定相关； 会计部门根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价与分摊”认 定相关； 由证券部直接支取款项与短期投资( 或长期投资，下同)的“ 完整性”认定有关； 与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关； 由证券部进行会计核算、会计部门月末汇总与投资的“估价与分摊”、 “完整性”的认定 有关； 在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期(或短期)借款的“ 存在 或发生”的认定相关； 银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价与分摊”的认定有关。 综合题 2 某研究院为自收自支的国有事业单位，实行院长负责制，设院长一人，分管科研的副院长 一人，分管财务等其他工作的副院长一人。内设 5 个科研部及财 务部、人事部、行政部等 机构。该研究院尚未列入国库集中支付和政府采购试点范围。现将该研究院制订的部分内 部控制制度的有关内容摘录如下： （1）设立预算管理委员会，由财务部负责人担任主任，各部门负责人任委员，财务部 为预算管理委员会的办事机构；预算管理委员会负责拟定预算的目标、政策，制定预算管 理的具体措施和办法，批准年度预算，组织预算的分解、下达和执行情况的检查考核，对 预算管理负总责。 （2）实行货币资金授权批准制度。对于预算内的财务开支，除经财务部审核外，1 万 元以下的由各部门负责人审批，1 万元以上 5 万元以下的由分 管财务的副院长审批；5 万 元以上 10 万元以下的由院长审批，10 万元以上的由院领导集体审批；未列入预算的其他 财务开支均由院长审批。 （3）出纳人员是现金、银行存款管理的具体责任人，负责登记现金日记账、银行存款 日记账和应收账款、应付款明细账，并妥善保管金库钥匙、银行票据及有关的密码，严防 泄密。 （4）物资采购应严格按照规定的审批权限和程序办理。对于单笔金额在 10 万元以上 的采购业务应由需求部门提出申请，经院领导集体审批后由行政部负责采购，财务部办理 付款；对于单笔金额在 10 万元以下的采购业务，由需求部门直接办理采购和付款业务。 （5）实行工程项目岗位分工责任制。由行政部和有关科研业务部门负责基建工程、科 研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的 概预算；经院领导集体研究 批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责 审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣 工决算和竣工审计等。 （6）加强工程价款支付控制。因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的， 应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科研设备安装 工程由各有关科研部审核批准后付款。 （7）实行对外投资决策责任制。所有对外投资决策、提前或延期收回对外投资、转让 核销对外投资等均实行院长负责制，由院长审批。 要求： 根据内部控制规范要求，请逐条分析判断该研究院上述制度规定中的不当之处，并简 要说明理由。 查看答案 【答案】 （1）有关由财务部负责人担任预算管理委员会主任的规定不当，因为预算管理委员会 承担制定预算目标、政策等预算管理的重要职责，应当由单位 负责人（院长 / 单位法定 代表人）担任预算管理委员会主任；同时，有关预算管理委员会批准年度预算的规定不当， 因为单位年度预算应由其最高权力机构 / 院长办公室批准。 （2）有关未列入预算的其他财务开支均由院长审批的规定不当，因为该分工不符合授 权批准控制的要求。 （3）有关出纳人员负责登记应收账款、应付账款明细账的规定不当，因为出纳员不得 委任债权债务账目登记工作。 （4）有关单笔金额在 10 万元以下的采购业务由需求部门直接办理采购和付款业务的 规定不当，因为采购和付款业务属于不相容岗位或职务。 （5）有关财务部负责办理竣工决算和竣工审计的规定不当，因为工程项目的竣工决算 和竣工审计属于不相容岗位或职务。 （6）基建工程由行政部门审核批准后付款、科研设备安装工程由各有关科研部审核批 准后付款的规定不当，因为凡是因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的， 应有完整的书面文件和其他相关资料，并经财务部门审核后付款。 （7）有关所有对外投资立项审批、提前或延期收回对外投资、转让核销对外投资等均 实行院长负责制，由院长审批的规定不当，因为重大投资项目决策实行集体审议联签、提 前或延期收回对外投资、转让核销对外投资等应经集体审核批准。 综合题 3 北京 W 会计师事务所注册会计师 X 和 Y 对 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司） 2003 年度的会计报表和合并会计报表进行审计。ABC 公司未经审计的合并会计报表中的 部分会计资料如下： 项 目 金额（万元） 2003 年度主营业务收入 360000 2003 年度主营业务成本 300000 2003 年度利润总额 5400 2003 年度净利润 3618 2003 年 12 月 31 日资产总额 270000 2003 年 12 月 31 日股东权益 132000 其中：股本 80000 资本公积 22000 盈余公积 20800 未分配利润 9200 注册会计师 X 和 Y 作为审计外勤负责人，确定 ABC 公司 2003 年度合并会计报表层次 的重要性水平为 540 万元，审计工作于 2004 年 3 月 6 日完成。审计过程中发现以下事项： 2003 年 12 月 30 日，ABC 公司以 18000 万元的售价（不含增值税额）将 100 万公 斤 a 产品（增值税税率为 17%）销售给控股股东 P 公司，已确认为 2003 年度的主营业务 收入，并相应结转了 a 产品成本 14400 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成 本基本相同，但向市场销售 时的单位平均售价为 150 元/公斤。 ABC 公司 2003 年 1 月独家开发的 b 房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯 淡而于 2003 年 12 月停止开发。该项目截至 2003 年 12 月 31 日的账面开发成本为 9000 万 元，经注册会计师 X 和 Y 会同其他有关专家实地查看、评估，该项目 2003 年 12 月 31 日 的可变现净值为 4800 万 元，ABC 公司在 2003 年度未作相应的会计处理。 2003 年 3 月 1 日，ABC 公司经批准按面值发行了 15000 万元二年期、到期还本付 息的企业债券，债券票面月利率为 4，其中的 9000 万元用于建造生产厂房（2003 年 12 月 31 日尚未完工） ，6000 万元用于补充流动资金。ABC 公司对债券发行作了相应的会计 处理，但未计提 2003 年度的债券利息。 ABC 公司为 K 公司向银行借款 700 万元提供担保。2003 年 11 月，K 公司因经营严 重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借 款。贷款银行因此向法院起诉，要 求 ABC 公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共 800 万元。2004 年 2 月 10 日，法院 终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。ABC 公司在 2003 年度未对该诉讼案 件作相应的会计处理。 ABC 公司于 2003 年 12 月向 D 公司销售一批 c 产品（增值税税率为 17%） ，该批产 品的销售收入为 2000 万元（不含增值税额） ，成本 为 1800 万元，货款将于 2004 年 4 月收 取，ABC 公司按规定在 2003 年 12 月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2004 年 3 月 8 日被退 回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师 X 和 Y 获知此情况，于当日赴 ABC 公司实施并完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项。 但未就 2004 年 3 月 7 日至 8 日 ABC 公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项 实施必要的审计程序。 要求： （1）如果只考虑上述第和第 事项，ABC 公司同意注册会计师 X 和 Y 提出的对 第事项进行审计调整、对第 和第事项在 ABC 公司 2003 年度合并会计报表附注中 予以披露的建议，假定上述审计建议是正确的，请按照独立审计具体准则第 7 号审 计报告和财政部、中国证监会的有关规 定，指出下列审计报告中的不当之处，并予以改 正： 审 计 报 告 ABC 股份有限公司董事会： 我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）2003 年 12 月 31 日的资产负债 表、2003 年度的利润及利润分配表和 2003 年度的现金流量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是 否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计 报表金额和披露的证据， 评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报 表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表 意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地 反映了 ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况、2003 年度的经营成果及现金流量。 北京 W 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师 X（签名、盖章） 中国北京市 2004 年 3 月 6 日 （2）对于上述五个事项，如果注册会计师 X 和 Y 认为均比较重要，则应就 ABC 公司 2003 年度合并会报表及其附注，向 ABC 公司分别提出何 种审计处理建议？若应当建议做 出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加、 期末结转损益类科目及对利润分配的影响， 对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示） 。 （3）对于上述五个事项，如果 ABC 公司拒绝接受审计处理建议，注册会计师 X 和 Y 应当出具何种类型的审计报告？请简要说明理由，并代为编制审计报告（审计报告标题、 收件人、范围段、签章、会计师事务所地址和审计报告日期从略） 。 查看答案 【答案】： 要求（1）： 编制的审计报告存在以下 6 个不当之处，指出并改正如下： 审计报告收件人 “ABC 股份有限公司董事会”不当，应改为“ABC 股份有限公司全体 股东”； 审计引言段中审计范围“ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的资产负债表、2003 年度的 利润及利润分配表和 2003 年度的现金流量表”不 当，应改为“ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的资产负债表和合并资产负债表，2003 年度的利润及利润分配表、2003 年度的现金流量 表和合并现金流量 表”； 审计报告引言段中注册会计师的责任错误，应改为“我们的责任是在实施审计工作 的基础上对这些会计报表发表意见”； 审计报告意见段中，对会计报表合法性的表述不完整，应改为“上述会计报表符合 国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的有关规定”； 审计报告的签章不合规，应在“中国注册会计师 X（签名、盖章） ”的基础上增加“中 国注册会计师 Y（签名、盖章） ”； 审计报告日不应仅为“2004 年 3 月 6 日”，应改为签署双重报告日期，即在原审计报 告日 2004 年 3 月 6 日之后增加“除合并会计报表附注所述事项的日期为 2004 年 3 月 8 日外”。 要求（2）： （1）就事项，注册会计师除提请 ABC 公司在会计报表附注中按 企业会计准 则关联方关系及其交易的披露的相关规定予以披露外，同时还要提请以下调整： 借：主营业务收入 3000 贷：资本公积关联方交易差价 3000 （2）就事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：管理费用 4200 贷：存货跌价准备b 房地产开发项目 4200 （3）就事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：在建工程生产厂房 360 财务费用利息支出 240 贷：应付债券应计利息 600 （4）就事项。注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录，并在 ABC 公司 2003 年度合并会计报表附注中予以披露： 借：营业外支出赔款损失 800 贷：其他应付款贷款银行 800 （5）就事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：主营业务收入c 产品 2000 应交税金应交增值税（销项税额） 340 贷：应收账款D 公司 2340 借：存货库存商品（c 产品） 1800 贷：主营业务成本c 产品 1800 要求（3）： 注册会计师 X 和 Y 应当发表否定意见。这是因为 ABC 公司审计前的利润总额为 5400 万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为亏损 3040 万元。因此，如果 ABC 公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其 2003 年度的经营成果受到严重 歪曲。 代为编制审计报告如下： 经审计，我们发现：在事项中，ABC 公司与关联方 P 公司显失公允的交易差价 3000 万元未予调整。在事项中，ABC 公司 2003 年度独 家开发的 b 房地产项目，由于 所处地域房地产市场前景黯淡而于 2003 年 12 月停止开发。该项目 2003 年 12 月 31 日的账 面开发成本为 9000 万元，可变 现净值为 4800 万元，ABC 公司未提取相应的存货跌价准 备 4200 万元；在事项中，就 2003 年 3 月 1 日发行的 15000 万元二年期、到期还本付息 的 企业债券，ABC 公司应计提 2003 年度应承担的债券利息 600 万元，其中的 360 万元应 增加在建生产厂房成本，240 万元应列支财务费用，但 ABC 公司 未予以计提；在事项 中，ABC 公司为 K 公司向银行借款 700 万元提供担保，2003 年 11 月，因 K 公司经营严重 亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该 笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求 ABC 公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共 800 万元。2004 年 2 月 10 日，法院终 审判决贷款银行胜 诉，并于 2 月 25 日执行完毕，但 ABC 公司未按规定列支 2003 年度的 营业外支出；在事项中，ABC 公司于 2003 年 12 月向 D 公司销售一批 c 产品，该 批产 品的销售收入为 2000 万元（不含增值税额） ，成本为 1800 万元，ABC 公司当月进行了相 应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2004 年 3 月 8 日被退回，但 ABC 公司未按规 定冲减 2003 年度的主营业务收入和相关的成本、税金、应收账款等。我们认为上述会计处 理方法违反企业会计准则和企业 会计制度的规定，虚增了 2003 年度的利润总额 8440 万元。我们提出了调整意见，ABC 公司拒绝采纳。 我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合国家颁 布的企业会计准则和企业会计制度的有关规定，未能公允反映 ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果及现金流量。 综合题 4 ABC 公司系 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，执行企业会计制度 ，每年的年度财 务报告均于次年 4 月对外公布。2001 年度至 2003 年度发生的相关交易和事项及其会计处 理如下： 2001 年末， ABC 公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为 130 万元（其 中 j 公司 50 万元，k 公司 80 万元） ，虽尚未经董事会 批准，仍作了借记应付账款 130 万元、 贷记营业外收入 130 万元的会计处理。2002 年 3 月，董事会决议同意冲销对 j 公司的应付 款项，但认为对应付 k 公司 账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。 ABC 公司据此在 2002 年 3 月的会计分录中作了借记营业外收入 80 万元，贷记应付账款 80 万元的会计处理。 2001 年 5 月，ABC 公司以一项非专利技术清偿积欠 F 公司的 240 万元货款。该无 形资产的账面余额为 200 万元，已计提了减值准备 5 万 元。在清偿过程中，ABC 公司支 付了相关税费 25 万元，并办妥了有关法律手续。ABC 公司于 2001 年 5 月作了借记应付账 款 240 万元和无形资产减值准备 5 万元，贷记无形资产 200 万元、银行存款 25 万元和营 业外收入出售无形资产收益 20 万元的会计处理。 2002 年度， ABC 公司进口一批原材料，已于 2002 年内全部用于生产产品并销售。 2003 年 2 月，ABC 公司自查发现，由于关税申报 工作失误，少缴该批进口原材料关税 80 万元，于当月补缴，同时作借记主营业务成本 80 万元、贷记银行存款 80 万元的会计处理。 2003 年 12 月，接海关检 查处罚通知，就该事项对 ABC 公司处以 20 万元的罚款。罚款于 2003 年 12 月 31 日汇付，但 ABC 公司未作相应的会计处理。 2001 年 1 月 10 日，ABC 公司出资 600 万元，参股组建 E 公司，E 公司注册资本 4000 万元，ABC 公司持有其 15%的股权。 2001 年度和 2002 年度，ABC 公司以 E 公司经 营业绩不佳为由，分别计提了 100 万元和 150 万元的长期投资减值准备。2003 年 1 月 1 日， 经 E 公司 股东会同意， ABC 公司签署股权转让协议，以 720 万元的价格转让其在 E 公司 的全部股权，股权转让日 E 公司净资产的账面合计金额为 4400 万元，估计值为 4800 万元。 ABC 公司于 2003 年 1 月 10 日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作了借记银 行存款 720 万元和长期投资减值准备 250 万元、 贷记长期股权投资 600 万元和投资收益 370 万元的会计处理。而事实上 E 公司 2001 年度和 2002 年度经审计的净利润分别为 150 万元和 250 万元。 ABC 公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 8%计提。2003 年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如 下： 应收账款a 公司 6000 万元 其他应收款e 公司 400 万元 应收账款b 公司 300 万元 其他应收款f 公司 300 万元 应收账款c 公司 -100 万元 其他应收款g 公司 200 万元 应收账款d 公司 100 万元 其他应收款h 公司 100 万元 减：坏账准备 504 万元 减：坏账准备 48 万元 合 计 5796 万元 合 计 952 万元 a 公司是由 ABC 公司的控股股东 P 公司及其职工投资组建的销售公司，受 P 公司 控制。ABC 公司 2003 年度未审会计报表反映的主营业务收 入为 15000 万元，其中的 9000 万元系将 1000 万公斤 M 产品销售给 a 公司所致，M 产品当年在市场上的平均销售单 价为每公斤 6 元。截至 2003 年末， ABC 公司会计资料显示应收账款a 公司为 6000 万 元，均系 2003 年度形成。 要求： （1）如果北京 W 会计师事务所的注册会计师 X 和 Y 于 2004 年 3 月对 ABC 公司 2001 年度至 2003 年度的会计报表进行审计，并出具 2001 年度至 2003 年度的审计报告， 假定不考虑 ABC 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，注册会计 师 X 和 Y 应当按年度分别提出何 种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年 度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录（在编制审计调整分录时， 不考虑调整分录对 所得税和期末结转损益的影响） 。 （2）如果 ABC 公司 2001 年度和 2002 年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计 业务约定书的要求，注册会计师 X 和 Y 本次只对 ABC 公司 2003 年度的会计报表进行审计， ABC 公司未经审计的 2003 年度会计报表中的部分资料如下： 项 目 金额（万元） 主营业务收入 15000 主营业务成本 9000 利 润 总 额 10000 净 利 润 6700 资 产 总 额 27000 股 东 权 益 13200 注册会计师 X 和 Y 确定 ABC 公司 2003 年度会计报表层次的审计重要性水平为 150 万元， 审计工作于 2004 年 3 月 31 日完成。假定注册会计师 X 和 Y 通过对 ABC 公司 2003 年度 会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易和事项，并提出了适当的审计处理建 议（不考虑对所得税和期末结转损益 的影响） 。ABC 公司同意接受注册会计师 X 和 Y 就 上述第 、交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第、交 易和事项提出的审计处理 建议。请问注册会计师 X 和 Y 应当出具何种类型的审计报告？ 并请代为续编以下审计报告。 审 计 报 告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）2003 年 12 月 31 日的资 产负债表以及 2003 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 ABC 管理当局的 责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是 否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计 报表金额和披露的证据， 评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报 表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表 意见提供了合理的基础。 北京 W 会计师事务所 中国注册会计师 X（签名、盖章） 中国北京市 中国注册会计师 Y（签名、盖章） 报告日期：2004 年 3 月 31 日 查看答案 【答案】 要求（1）： 2001 年度： （1）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：营业外收入无法支付的应付款项 130 贷：资本公积其他资本公积 50 应付账款k 公司 80 （2）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：营业外收入出售无形资产收益 20 贷：资本公积其他资本公积 20 （3）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：长期投资减值准备 100 贷：投资收益计提的长期投资减值准备 100 2002 年度： （1）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司如下调整分录： 借：利润分配未分配利润 130 贷：资本公积其他资本公积 50 营业外收入无法支付的应付款项 80 （2）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：利润分配未分配利润 20 贷：资本公积其他资本公积 20 （3）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：主营业务成本 80 贷：应交税金关税 80 （4）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：长期投资减值准备 250 贷：投资收益计提的长期投资减值准备 150 利润分配未分配利润 100 2003 年度： （1）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：利润分配未分配利润 50 贷：资本公积其他资本公积 50 （2）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：利润分配未分配利润 20 贷：资本公积其他资本公积 20 （3）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：利润分配未分配利润 80 贷：主营业务成本 80 借：营业外支出罚款支出 20 贷：银行存款 20 （4）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：投资收益股权投资收益 250 贷：利润分配未分配利润 250 （5）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下报表重分类调整分录： 借：应收账款c 公司 100 贷：预收账款c 公司 100 就第 交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司作如下调整分录： 借：应收账款计提的坏账准备 8 贷：应收账款坏账准备 8 借：应收账款计提的坏账准备 32 贷：应收账款坏账准备 32 也可以将上述两笔调整分录合并为： 借：应收账款计提的坏账准备 40 贷：应收账款坏账准备 40 （6）就第交易和事项，注册会计师应提请 ABC 公司在会计报表附注中按照 企业 会计准则关联方关系及其交易的披露的相关规定予以披露，同时还必须要求 ABC 公司对与关联方 a 公司销货交易中显失公允的已作主营业务收入入账的部分进行调整。即： 借：主营业务收入 3000 贷：资本公积关联交易差价 3000 要求（2）：注册会计师应当发表否定意见。代为续编以下审计报告： 否定意见： 经审计，我们发现：在事项中，2001 年 1 月 10 日，ABC 公司出资 600 万元，参股 组建 E 公司，E 公司注册资本 4000 万元，ABC 公 司持有其 15%的股权。2001 年度和 2002 年度，ABC 公司以 E 公司经营业绩不佳为由，分别计提了 100 万元和 150 万元的长 期投资减值准备。 2003 年 1 月 1 日，经 E 公司股东会同意，ABC 公司签署股权转让协议， 以 720 万元的价格将其在 E 公司的全部股权予以转让，股权转让日 E 公司净资产的账 面 合计金额为 4400 万元，评估值为 4800 万元。ABC 公司于 2003 年 1 月 10 日收到全部股权 转让款并办妥股权转让法律手续，作了借记银行存款 720 万元和长期投资减值准备 250 万 元、贷记长期股权投资 600 万元和投资收益 370 万元的会计处理。但 E 公司 2001 年度和 2002 年度经审计的净利润分别 为 150 万元和 250 万元。根据企业会计制度的规定， 对此应按照对重大会计差错更正的要求进行相应的会计处理。我们提出了调整意见，但 ABC 公司未予 采纳。该交易和事项导致 ABC 公司 2003 年度的利润总额虚增 250 万元。 在事项 中， a 公司是由 ABC 公司的控股股东 P 公司及其职工投资组建的销售公 司，受 P 公司控制。ABC 公司 2003 年度主营业务收入为 15000 万元，其中的 9000 万元系将 1000 万公斤 M 产品销售给 a 公司所致，M 产品当年在市 场上的平均销售单价为每公斤 6 元。 截至 2003 年末，ABC 公司应收 a 公司的货款为 6000 万元，均系 2003 年度形成。根据 企业会计制度的规定，这 一关联交易应当在会计报表附注中予以披露，同时调整显失 公允的关联交易差价 3000 万元，我们提出了披露意见，但 ABC 公司未予采购，该交易事 项导致 ABC 公司 2003 年度的利润总额虚增 3000 万元。 我们认为，由于上述问题所造成的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会 计准则和企业会计制度的有关规定，未能公允地反映 ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的 财务状况和 203 年度的经营成果及现金流量。 综 合 题 5 北京 W 会计师事务所接受委托对北京 XYZ 股份有限公司新增注册资本进行验资。注册会 计师 A 和 B 于 2004 年 7 月 8 日完成了对新增注册资本的审验 外勤工作。注册会计师 A 和 B 在审验过程中发现，北京 XYZ 股份有限公司原章程规定注册资本为人民币 2000 万元， 由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方 应出资人民币 1500 万元，乙方应出资人民币 500 万元。注册资本已由双方如期缴入公司并于 2003 年 3 月 8 日经北京恒星会计师事务所 审验，出具了（验字 666）验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对 北京 XYZ 股份有限公司参股，使公司注册资本增至 4000 万元，投资溢价 1.2：1。即 丙 公司投入 2400 万元占北京 XYZ 股份有限公司增资后注册资本的 50%。丙公司增资截止日 为 2004 年 6 月 30 日。 要求： （1）根据以上资料，填写新增注册资本实收情况明细表和注册资本变更前后对照表。 （2）请代注册会计师 A 和 B 写出验资报告。 新增注册资本实收情况明细表 截至 年 月 日止 公司名称： 货币单位： 实际新增出资情况 股东名称 认缴新增注册资本 货币 实物 无形资产 净资产 合计 其中：实缴 新增注册资 本 丙公司 合计 会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名、盖章） 注册资本变更前后对照表 截至 年 月 日止 公司名称： 货币单位： 认缴注册资本 实缴注册资本 变更前 变更后 变更前 变更后股东名称 金额 比例 金额 比例 金额 比例 本次 增加 额 金额 比例 甲公司 乙公司 丙公司 合计 会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名、盖章） 查看答案 【答案】 要求（1）：填表 新增注册资本实收情况明细表 截至 2004 年 6 月 30 日止 公司名称：北京 XYZ 股份有限公司 货币单位：人民币万元 实际新增出资情况 股东名称 认缴新增注册资本 货币 实物 无形资产 净资产 合计 其中：实缴 新增注册资 本 丙公司 2000 2400 2000 合计 2000 2400 2000 北京 W 会计师事务所（公章） 中国注册会计师 A（签名、 盖章） 中国注册会计师 B（签名、盖章） 注册资本变更前后对照表 截至 2004 年 6 月 30 日止 公司名称：北京 XYZ 股份有限公司 货币单位：人民币万元 认缴注册资本 实缴注册资本 变更前 变更后 变更前 变更后股东名称 金额 比例 金额 比例 金额 比例 本次增 加额 金额 比例 甲公司 1500 75% 1500 37.50% 1500 75% 1500 37.50% 乙公司 500 25% 500 12.50% 500 25% 500 12.50% 丙公司 2000 50.00% 2000 2000 50.00% 合计 2000 4000 100% 2000 2000 4000 100% 北京 W 会计师事务所（公章） 中国注册会计师 A（签名、盖 章） 中国注册会计师