财经法规讲义第三章税收法律制度

第三章 税收法律制度 一 税收概述 二 主要税种 三 税收征管 【本章概况】 本章在历年考试中占 20 25 分之间，内容多、难度大，与初级会计职称中经济法基础的难度非常接近，新大纲在原大纲基础上新增了近几年税法的变化，尤其是营改增的内容。 本章重点为第二节的增值税和所得税、第三节的税收征管，难点是第二节营改增后的增值税、营业税的征税范围及计算，同时学习本章时需要考生准确理解税收与税法的相关原理，以便为今后的学习和工作打下坚实的基础。 第一节 税收概述 1税收的概念与分类 2税法及构成要素 一、税收的概念与分 类 （一）税收概念与作用 税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准、强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。 （ 1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具； （ 2）税收是国家调控经济运行的重要手段； （ 3）税收具有维护国家政权的作用； （ 4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 （二）税收的特征 收上的强制性 纳上的无偿性。即税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价 税收的无偿性体现了财 政分配的本质，是税收“三性”的核心。 收比例或数额上的固定性，包括时间上的连续性和征收比例的固定性。 【例题 1多选题】下列各项中，属于税收特征的有（ ）。 【答案】 解析】税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。 【例题 2单选题】国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例是指税收特征的（ ）。 A. 强制性 B. 无偿性 C. 固定性 D. 客观性 【答案】 C 【解析】固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。 【例题 3判断题】税收的强制性是税收“三性”的核心，保证了国家税款的及时、足额入库。（ ） 【答案】错误 【解析】税收的无偿性是税收“三性”的核心。 （三）税收的分类 将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。 （ 1）流转税类：以货物或劳务的流转额为征税对象。我国现行的增值税、消费税、营业税和关税等都属于流转税类。 （ 2）所得税类 ：也称收益税类，以纳税人的各种收益额为征税对象，主要包括企业所得税、个人所得税。 （ 3）财产税类：以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象，如房产税、车船使用税等。 （ 4）资源税类：以自然资源和某些社会资源为征税对象，如资源税、土地增值税和城镇土地使用税等。 （ 5）行为税类：以纳税人的某些特定行为为课税对象，如车辆购置税、城市维护建设税等。 分为工商税类、关税类。 （ 1）工商税类：由税务机关负责征收管理。是我国现行税制的主体部分 （ 2）关税类：由海关负责征收管理，如进出口关税，海 关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。 分为中央税、地方税和中央地方共享税。 （ 1）中央税：由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税等为中央税。 （ 2）地方税。地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。地方税主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、 房产税、车船使用税、契税等。 （ 3）中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收 。如增值税、营业税、企业所得税和个人所得税等。 分为从价税、从量税和复合税。 （ 1）从价税：以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理，如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。 （ 2）从量税：以征税对象的实物量作为计税依据，一般采用定额税率，如资源税、车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒黄酒等。 （ 3）复合税：对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税，如消费税中的卷烟和白酒。 【总结】 分类标准 类型 代表税种 征税对象 流转税类 增值税、消费税、营业税和关税等 所得税类 企业所得税、个人所得税等 财产税类 房产税、车船使用税等 资源税类 资源税、土地增值税和城镇土地使用税等 行为税类 车辆购置税、城市维护建设税等 征收管理分工体系 工商税类 大部分 (主体 ) 关税类 进出口关税、海关代征的进口增值税、消费税和船舶吨税 分类 标准 类型 代表税种 征收权限和收入分配权限 中央税 消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税等 地方税 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税 、 房产税、车船使用税、契税等 共享税 增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等 计税 标准 从价税 增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等 从量税 车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等 复合税 卷烟、白酒等征收的消费税。 【例题 4单选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（ ）。 【答案】 D 【解析】选项 【例题 5多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类 ，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（ ）。 【答案】 解析】土地增值税属于地方税。 【例题 6多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（ ）。 【答案】 解析】我国的增值税属于中央地方共享税。 【例题 7单选题】下列选项中，属于执行从价定率与从量定额相结合的复合征收方 式的有（ ）。 A. 卷烟 B. 雪茄 C. 烟丝 D. 药酒 【答案】 A 【解析】复合税 既征收从价税，又征收从量税。主要是消费税中的卷烟和白酒。 二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。 税收必须以税法为依据和保障，税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收作为一种经济活动，属于经济基础 范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 （二）税法的分类 税法分为税收实体法和税收程序法。 （ 1）税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等。如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。 （ 2）税收程序法：税务管理方面的法律规范，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务 机关组织法、税务争议处理法等。 主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。 （ 1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整 国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件。 （ 2）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨 国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形 成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间 的税收协定、条约和国际惯例。 （ 3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。 分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 （ 1）税收法律（狭义税法）：由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征管法企业所得税法个人所得税法等 （ 2）税收行政法规：由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。增值税暂行条例 （ 3）税收规章和税收规范性文件：由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税 则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复 、意见、函等文件形式。 【例题 8判断题】外国税法是指国家间形成的税收制度。（ ） 【答案】错误 【解析】外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。 【例题 8单选题】根据规定，有权制定税收法律的是（ ）。 A全国人民代表大会及其常委会 B国务院 C财政部 D国家税务总局 【答案】 A 【解析】税收法律是由全国人大及其常委会制定的，其地位和法律地位仅次于宪法，而高于税收法规、规章。 【例题 9多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（ ）。 法 【答案】 解析】按照税法的功能作用不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。 【例题 10多选题】下列属于税收实体法的有（ ）。 A.税收征管法 B.增值税暂行条例 C.中华人民共和国企业所得税法 D.税收征收管理法实施细则 【答案】 解析】 项属于程序法。 （三）税法的构成要素 税收实体法的构成要素：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。 纳税义务人、征税对象、税 率是构成税法的三个最基本要素。 征税主体，是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关，包括各级税务机关和海关。 纳税人或纳税主体，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，可以是自然人（包括个体工商户）、法人和其他组织。 注意区分：纳税人 （ 1）负税人是指税收的实际负担者。 （ 2）纳税人负税人（所得税的纳税人就是负税人，而流转税的纳税人和负税人不同，比如增值税，你买货了，但是你不承担直接向税务机关纳税的义务，但是增值税实际是你付给卖方的 。 ） （ 3）扣缴义务人是指有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税额并代为缴纳的单位和个人（例如个税） 课税对象，是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，包括物或行为，是区别不同税种的主要标志。 指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。 税率是对征税对象的征收比例或额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，是税收法律制度中的核心要素。（征税对象是区别不同税种的主要标志） 我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率 和累进税率。 （ 1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。如企业所得税税率为 25%。 （ 2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。如资源税、车船税。 （ 3）累进税率，是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。 全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。 超额累进税率：把征税对象按数额 大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。如个人所得税中的工资薪金所得。 【举例】某纳税人本月应纳税所得额为 5000元，其适用下表中所列的超额累进税率： 级数 应纳税所得额 税率（ %） 1 5000（含）以下 10 2 5000） 20 3 20000以上 30 （ 1）全额累进税率： 该纳税人本月应纳税额 =5000 10%=500（元）； 若该纳税人本月应纳税所得税为 5001元， 则该纳税人本月应纳税额 =5001 20%=）。 （ 2）超额累进税率： 该纳税人本月应纳税额 =5000 10%=500（元）； 若该纳税人本月应纳税所得税为 5001元，则该纳税人本月应纳税额 =5000 10%+120%=）。 超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。如土地增值税。 税标准） 计算应纳税额的依据或标准 （ 1）从价计征 :以计税金额为计税依据。 应 纳税额 =计税金额适用税率 （ 2）从量计征 :以计税数量为计税依据。 应纳税额 =计税数量单位税额 （ 3）复合计征 :包括从量计征和计价从征。 应纳税额 =计税数量单位税额 +计税金额适用税率 税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。 纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限，包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。 纳税人申报纳税的具体地点，税法规定的纳税地点主要有：机构所在地、经 济活动发生地、财产所在地、报关地等。 国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 （ 1）概念 减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征； （ 2）类型： 一种是税法直接规定的减免税项目；如民政部门举办的福利生产企业可以减征或免征企业所得税。 另一种是依法给予的一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。如企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生成的，可以在 5年内减征或免征企业所得税。 我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。 （ 3）起征点 对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。 （ 4）免征额 征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的剩余部分计征税款。 【注意】区分起征点和免征额，达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。 【举例】某类税种起征点为 1000，超过起征点税率为 10%，甲乙两人的征税对象数额分别为甲 900元 ,乙 1200元。 【解析】 甲应纳税 =0（元） 乙应纳税 =1200 10%=120（元） 假设上例中的 1000为免征额，则 甲应纳 税 =0（元） 乙应纳税 =（ 1200 10%=20（元） 对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施，一般包括违法行为和因违法行为应承担的法律责任两部分内容。 法律责任包括行政责任和刑事责任，纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。 【例题 11多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（）。 【答案】 解析】基本要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。 考生考试时必须 注意看清题目的要求：税法的要素 本要素 【例题 12单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。 【答案】 C 【解析】区别不同类型税种的主要标志是征税对象。 【例题 13单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（ ）。 【答案】 B 【解析】个人所得税中的工资薪金是按照超额累进税率计算的。 【例题 14 单选题】企业所得税的税率形式是（ ）。 【答案】 C 【解析】企业所得税的税率形式是比例税率。 【例题 15判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（ ） 【答案】错误 【解析】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对全部数额征税。 【例题 16多选题】下列关于实体法的构成要素说 法正确的有（ ）。 A. 征税对象是区别不同税种的主要标志 B. 个人所得税执行超额累进税率 C. 土地增值税执行超率累进税率 D. 起征点是对征税对象总额中免于征税的数额 【答案】 解析】个人所得税中工资薪金所得执行超额累进税率，故 征额是对征税对象总额中免于征税的数额，故 总 结 1. 税收的特征 2. 税收的分类 3. 税法的分类 4. 税法的 11个构成要素 第二节 主要税种 1 增值税 2 营业税 3 消费税 4 企 业所得税 5 个人所得税 一、增值税 （一）概念与分类 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 【提示 1】增值税可以概括为“增了值，即纳税” 【提示 2】增值税是价外税、流转税、从价税 我国自 1979 年开始试行增值税，分别于 1984 年、 1993 年、 2009 年和 2012 年进行了四次重要改革。 （ 1）生产型增值税：购入的固定资产及其折旧所含的进项税不得抵扣。 （ 2）收入型增值税：允许纳税人将购置的用于生产经营的固定资产计提折旧的价值额予以扣除。 （ 3）消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额在购置当期一次性全部扣除，我国从 2009 年 1 月 1 日起全面实行消费型增值税。 50017% 150017% 销项税额 应纳税额 150017%7%=50017% 厂家 批发商 零售商 1000 1500 增值额 价外税 关于抵扣制： 100017% 500 关于价外税与价内税： 【例题 1单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（ ）为计税依据征收的一种流转税。 【答案】 C 【例题 2单选题】目前，我 国现行的增值税属于（ ）。 【答案】 A 【解析】我国从 2009年 1月 1日起全面实行消费型增值税。 【例题 3单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。 【答案】 A 卖 价款： 1500 多收税 :255 总收款 :1755 价外税：增值税 差额 85：交税务局 价款： 1000 多付税 :170 总付款 :1170 华生公司 买 价内税：消费税 价款： 1000 总收款： 1000 税款 :100020% 卖 【解析】消费型增值税允许一次性全部扣除。 （二）增值税征税范围 （ 1）销售或者 进口货物 货物是指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产以外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。 销售货物是指有偿转让货物的所有权。 （ 2）提供的加工、修理修配劳务 提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。 【注意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不交增值税和营业税。 （ 3）提供的应税服务 应税服务包括交通运输业、邮政业和部分现代服务业（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）。 提供应税服务是 指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 【例题 4多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。 【答案】 解析】征税范围：销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务及提供的应税服务。 (1)交通运输业 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 【注意】 2014年 1月 1日，铁路运输开始实行营业税改征增值税，即交通运输业已全部征收增值税。 (2)邮政电信业 邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 【注意】邮政储蓄业务按照“金融保险业”税目征收营业税。 (2)邮政电信业（ 2014年 6月 1日起） 电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基 础电信服务和增值电信服务。 (2)邮政电信业（ 2014年 6月 1日起） 基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。 (3)部分现代服务业 部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 不动产租赁征收营业税。 【例题 5单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（ ）。 【答案】 C 【解析】（ 1）选项 于纳入“营改增”征税范围的“部分现代服务业”；（ 2）选项 形动产租赁已纳入营业税改征增值税的试点范围，但不动产租赁尚未纳入。 【例题 6多选题】根据“营改增”相 关规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。 【答案】 解析】目前营改增的范围暂不包括不动产租赁服务。 (1)视同销售货物 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 【提示】将货物交付他人代销时，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180天的当天。 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 (市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 【提示】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产（主要指土地使用权）、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； “集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园 等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 【提示 1】纳税人将“自产、委托加工”的货物用于第 4 8条时，均视同销售货物。 【提示 2】（ 1）纳税人将“外购”的货物用于第 6 8 条时，视同销售货物；（ 2）纳税人将“外购”的货物用于第 4 5条时，不视同销售货物。 视同销售总结： 含给别人代销和让别人 代销 相关机构在同一县市除外 托加工收回的货物改变用途 用于非应税项目、福利、个人消费、投资、赠送、分配 对外：投资、赠送、分配 （对内使用如集体福利和个人消费应转出进项税额） 【例题 7单选题】甲市的 A、 据增值税法律制度的规定， 属于视同销售货物行为的是（ ）。 店用于销售 【答案】 C 【解析】设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。 市”的 属于视同销售行为。 【例题 8多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。 【答 案】 解析】（ 1）将外购货物用于投资、分配、赠送，视同销售；（ 2）将外购货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费，不视同销售。 (2)视同提供应税劳务 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 (3)混合销售 混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。 混合销售行为具有三个特征：（ 1）同一收款人；（ 2）同一付款人；（ 3）同一经营业务既有货物销售和非应税劳务， 发生混合销售行为，如为增值税纳税人，一并征收增值税，属于营业税纳税人，一并征收营业税。 【例题 9单选题】混合销售行为的基本特征为（）。 【答案】 例题 10单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。 【答案】 D 【解析】（ 1）选项 于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（ 2）选项 C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（ 3）选项 D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。 (4)兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳 务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。纳 税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。 【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 (5)混业经营 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的， 混业经营应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售 额的，从高适用税率或征收率。 比较： 行为 特点 征税方式 混合销售 一项业务中既有增值税又有营业税 合并征收增值税或营业税 兼营非应税劳务 企业既有增值税业务又有营业税业务 分别核算，未分别核算由主管税务机关核定 混业经营 企业同时经营不同税目业务 分别核算，未分别核算从高适用税率 （三）增值税的纳税人 增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。 按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标 准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。 (1)一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。 (2)小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是： 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（比重 50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳 税人，年应税销售额在 50 万元（含）以下的。 其他纳税人，年应税销售额在 80万元以下的。 提供应税服务的，年应税服务销售额在 500万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 总结： 纳税人 标准 特殊 计税方法 小 规模纳税人 工业及劳务： 10000 按差额计税 直接销售 单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征 消费税。 组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税 (关税完税价格 +关税 ) (1 关税 =关税完税价格关税税率 进口环节消费税 =组成计税价格消费税税率 进口环节增值税 =组成计税价格增值税税率 售应税消费品 (1)金银首饰消费税在零售环节征税。此处的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（不包括镀金包金等），适用税率为 5%，其计税依据是不含增值税的销售额。 (2)对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应分别核算销售额。凡划分不清楚或不 能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 (3)金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 (4)带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 (5)纳税人采用以旧换新 (含翻新改制 )方式销售的金银首饰，应按实际收取的 不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 【例题 1多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（ ）。 【答案】 三 )消费税纳税人 消费税的纳税人，是指在中国境内 (起运地或者所在地在境内 )生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。 【例题 2单 选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有 ( )。 【答案】 D 【解析】加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。 【例题 3多选题】甲公司委托乙公司加工产品，则下列说法正确的是 ( )。 【答案】 解析】乙提供的是加工修理修配劳务，是增值税的纳 税人。甲委托加工应税消费品，属于消费税纳税义务人。 (四 )消费税税目与税率 14个 ) 烟、酒及酒精、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 【注意】 1、 2014年 12月 1日起，取消气缸容量 250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税；取消汽车轮胎税目；取消车用含铅汽油消费税；取消酒精消费税等四项内容。 2、 自 2015年 2月 1日起对电池、涂料征收消费税，在生产、委托加 工和进口环节征收，适用税率均为 4%。 消费税计税方法有从价定率、从量定额和复合征收。 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。根据不同的税目或子目，应税消费品的税率不同。 （ 1）比例税率，粮食白酒税率为 20%， （ 2）定额税率，黄酒、啤酒、成品油 【例题 4多选题】目前，下列不应当征收消费税的有 ( )。 【答案】 四 )消费税应纳税额 应纳税额应税消费品销售额税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方 收取的全部价款和价外费用，即含消费税而不含增值税的销售额（与增值税销售额相同）。 【例题 5计算题】中财橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为 (已知轮胎适用的消费税税率为 3%)，计算该业务应纳消费税税额和销项税额。 【答案】 应纳消费税税额 (1 17%) 3% 元 ) 销项税额 =(1 17%) 17% 元 ) 应纳税额应税消费品的销售数量单位税额 销售数量的确定： (1)销售应税消费 品的，为应税消费品的销售数量； (2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； (3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 (4)进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 应纳税额应税消费品的销售数量单位税额 销售数量的确定： (1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； (2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； (3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 (4)进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题 6单选题】某啤酒厂 2012年 8月份销售乙类啤酒 400吨，每吨出厂价格 2800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为 ( )元。 (乙类啤酒定额税率 220元 /吨 ) 答案】 A 【解析】应纳税额销售数量定额税率 400 220 88000(元 )。 【例题 7计算题】某石油化工厂 2012年 1月，销售无铅汽油 25吨，柴油 18 吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油 5吨，将 9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳 消费税税额。 (已知汽油 1吨 1388升，柴油 1吨 1176升；无铅汽油的税率为定额税率 升；柴油的定额税率 升 ) 【答案】 (1)销售无铅汽油应纳消费税税额 25 1388 34700(元 ) (2)销售柴油应纳消费税税额 (18 5) 1176 ) (3)含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。 (4)该厂当月应纳消费税税额 34700 )。 从价定率和从量定额复合征收，即以两种方法计算的应 纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。 应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额 我国目前只对卷烟和白酒采用复合征收方法。 【例题 8多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有 ( )。 【答案】 解析】现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。 【例题 9单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。 2012年 1月销售甲类卷烟 1000标准条，取得销售收入 (含增值税 )93600元。该企 业 1月应缴纳的消费税税额为 ( )元。 (已知甲类卷烟消费税定额税率为 支， 1标准条有 200支；比例税率为 56%) 答案】 D 【解析】应纳消费税税额 93600 (1 17%) 56% 200 1000 44800 60045400(元 )。 应税消费品若是用外购 (或委托加工收回 )已交纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣 除外购 (或委托加工收回 )应税消费品已缴纳的消费税税款。 【例题 10计算题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料 30000元用于生产 A 应税消费品。甲材料适用的消费税税率为 20%，本月领用 20000 元用于生产 2000元，其适用的消费税税率为 30%。计算该企业本月应交纳的消费税税额。 【答案】本月应交纳的消费税税额 42000 30% 20000 20% 8600(元 )。 【例题 11单选题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额 20 万元，当月又外购应税烟丝金额 50 万元 (不 含增值税 )，月末库存烟丝金额 10 万元，其余被当月生产卷烟领用。卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额为 ( )万元 (烟丝适用的消费税税率为30%)。 答案】 B 【解析】当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额 （ 20 50 10） 30% 18(万元 )。 纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳 税。 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 (1)进口（同增值税）： 关税 =关税完税价格关税税率 组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税 进口环节消费税 =组成计税价格消费税税率 (2)从价定率（同营业税） 自产自用：组成计税价格 =(成本 +利润 ) (1 委托加工：组成计税价格 =(材料成本 +加工费 ) (1 (3)复合计税（同营业税） 自产自用：组成 计税价格 =(成本 +利润 +自产自用数量定额税率 ) (1 委托加工：组成计税价格 =(材料成本 +加工费 +委托加工数量定额税率 ) (1 【例题 12计算题】某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务， 2011年 3月发生以下业务： (1)从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为 168万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证； (2)向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为 150万元； (3)委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为 129万元，支付乙公司加工费 11 万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格；计算下列题目： (化妆品的消费税税率是 30%，关税税率是 25%) (1)该企业当月进口环节应缴纳的消费税与增值税税额； (2)该企业当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税与增值税税额； (3)乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税与增值税税额。 【答案】 (1) 组成计税价格 168 (1+25%) (1 30%) 300(万元 ) 应纳消费税税额 300 30% 90(万元 ) 应纳增值税税额 =300 17%=51(万元 ) (2)应缴纳的消费税税额 150 30% 45(万元 ) 应纳增值税税额 =150 17% 元 ) (3)组成的计税价格 (129 11) (1 30%) 200(万元 )