会计基础讲义第5章8利润形成与分配业务的账务处理

第五章 第七节复习 业会计准则规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（ ）。 A、印花税 B、所得税 C、房产税 D、矿产资源补偿费 【答案】 ）。 A、制造费用 B、管理费用 C、销售费用 D、在建工程 【答案】 B 500 元，现收回 500 元，应做的会计分录是（ ）。 A、借：库存现金 500 管理费用 1000 贷：其他应收款 1500 B、借：库存现金 500 制造费用 1000 贷：其他应收款 1500 C、借：管理费用 1500 贷：其他应收款 1000 库存现金 500 D、借：制造费用 1500 贷：其他应收款 1000 库存现金 500 【答案】 A A、车间设备维修费 B、管理部门职工工资 C、销售部门职工工资 D、房产税 【答案】 A、财务部门职工工资 B、发生的现金折扣 C、发生的商业折扣 D、短期借款的利息支出 【答案】 八节 利润形成不分配业务的账务处理 一、利润形成的账务处理 (一 )利润的形成 利润是指企 业在一定会计期间的经营成果 ,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。 营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下： 营业利润 =营业收入 营业税金及附加 管理费用 资产减值损失 +公允价值变动收益 (+投资收益 ( 其中： 营业收入 =主营业务收入 +其他业务收入 营业成本 =主营业务成本 +其他业务成本 利润总额，又称税前利润，是营业利 润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下： 利润总额 =营业利润 +营业外收入 净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下： 净利润 =利润总额 应纳税所得额 =税前会计利润 +纳税调整增加额 应交所得税 =应纳税所得额所得税税率（ 25%） 在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润，即利润总额。 即：应交所得税 =利润总额 25% (二 )账户设置 企业通常设置以下账户对利润形成业务 进行会计核算： 所有者权益类 核算企业当期实现的净利润 (或发生的净亏损 )。企业期 (月 )末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。 错误 !未找到引用源。 注意：年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 (或发生的净亏损 )，转入”利润分配 户贷方 (或借方 )，结转后本账户无余额。 损益类 核算企业确认的投资收益或投资损失。 错误 !未找到引用源。 损益类 核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 借方 本年利润 贷方 登记企业期 (月 )末转入的收入与利得 结转本期发生的净亏损 企业期 (月 )末转入的费用和损失 结转本期发生的净利润 当期或本年累计的净利润 当期或本年累计的净亏损 登记发生的投资 损失和期末转入 “本年利润 ”账户的投资净收益 登记发生的投资损失和期末转入 “本年利润 ”账户的投资净收益 借方 投资收益 贷方 错误 !未找到引用源。 错误 !未找到引用源。 错误 !未找到引用源。 明细核算：可按营业外收入项目设置明细账户。 损益类 核算企业发生的各项营业外支出，包括非流劢资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 明细核算：可按支出项目设置明细账户。 税费用 损益类 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 借方 营业外收入 贷方 期末转入 “本年利润 ”账户 的营业外收入额 营业外收入的增加额 期末转入 “本年利润 ”账户的营业外支出额 贷方 营业外支出 借方 营业外支出的增加额 借方 所得税费用 贷方 企业期末转入 “本年利润 ”账户的所得税 企业应计入当期损益的所得税 错误 !未找到引用源。 (三 )账务处理 （ 1）营业外收入 借：银行存款等 贷：营业外收入 （ 2）营业外支出 借：营业外支出 贷：银行存款等 【例题单选题】某企业 2009 年 12 月份共增加银行存款 80000 元。其中：出售商品收入30000 元；增值税 5100 元；出 售固定资产收益 20000 元；接受捐赠 10000 元；出租固定资产收入 14900 元。则该月收入为（）元。 A、 35100 B、 64900 C、 50000 D、 44900 【答案】 D 【解析】出售固定资产收益，接受捐赠都应计入营业外收入，故企业该月收入为 30000+14900 【例题单选题】甲公司 2008 年装修办公楼，装修费共计 50000 元。合同规定，项目完工后支付款项的 95%，另外 5%于项目完工 1 年后支付。甲公司 2007 年 12 月支付工程款47500 元，但在 2009 年 12 月按合同支付 2500 元余额 时，被银行退回，原因是装修公司已经撤销。对于该笔无法支付的款项，甲公司应借记 应付账款 科目，贷记（）科目。 A、营业外收入 B、资本公积 C、其他业务收入 D、管理费用 【答案】 A 【例题多选题】下列项目中，应记入“营业外收入”科目核算的有（）。 A、固定资产盘盈 B、处置固定资产净收益 C、无法偿付的应付款项 D、出售无形资产净收益 【答案】 解析】固定资产盘盈应计入“以前年度损益调整”。 【例题多选题】下列项目中，通过 营业外支出 科目核算的有（）。 A、计提的存货跌价损 失 B、出售无形资产净损失 C、债务重组损失 D、非常损失 【答案】 解析】 A 项应计入资产减值损失。 【例题多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。 A、无形资产处置损失 B、存货自然灾害损失 C、固定资产清理损失 D、长期股权投资处置损失 【答案】 【解析】选项 D 应该计入到投资收益。 【例题计算分析题】 （ 1） 2014 年 1 月 31 日，甲公司收到财政补贴 100000，款已存入银行。 【答案】 借：银行存款 100000 贷：营业外收入 100000 （ 2） 2014 年 1 月 31 日，甲公司对外捐款 100000，款项已通过银行转账支付。 【答案】 借：营业外支出 100000 贷：银行存款 100000 收入 /利得 费用 /损失 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业税金及附加 所得税费用 公允价值变劢损益、投资收益如余额在贷方表示盈利，如余额在借方表示亏损。 结转损益流程： 错误 !未找到引用源。 （ 1）结转收入 /利得 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 费用 /损失 本年利润 收入 /利得 结转费用 结转收入 利润分配 利润分配 亏损 盈利 结转盈利 结转亏损 （ 2）结转费用 /损失 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业税金及附加 公允价值变动损益和投资收益余额在借方 务处理 （ 1）计算所得税 借：所得税费用 贷：应交税费 （ 2）结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 错误 !未找到引用源。 错误 !未找到引用源。 【例题 计算分析题】 2013 年 12 月 31 日，甲公司损益类账户发生额如下： 公允价值变动损益和投资收益余额在贷方 本年利润 所得税费用转入 净利润 要求： （ 1）计算本期营业利润、利润总额和净利润（不存在纳税调整事项）， （ 2）写出相关的分录 【答案】 （ 1）营业利润 =营业收入 营业税金及附加 管理费用 资产减值损失 +/（ 2000000+510000） -（ 540000+160000）50000=1048000 利润总额 =营业利润 +营业外收入 1048000+90000108000 所得税费用 =1108000 25%=277000 账户名称 借方 贷方 账户名称 借方 贷方 主营业务收入 2000000 资产减值损失 60000 主营业务成本 540000 公允价值变劢损益 460000 其他业务收入 510000 投资收益 850000 其他业务成本 160000 营业外收入 90000 营业税金及附加 800000 营业外支出 30000 销售费用 62000 管理费用 50000 财务费用 180000 净利润 =110800031000 结转费用 借：本年利润 2342000 贷：主营业务成本 540000 其他业务成本 160000 营业外支出 30000 销售费用 62000 管理费用 50000 财务费用 180000 公允价值变动损益 460000 营业税金及附加 800000 资产减值损失 60000 （ 2） 结转收入 借：主营业务收入 2000000 其他业务收入 510000 营业外收入 90000 投资收益 850000 贷：本年利润 3450000 计算所得税 借：所得税费用 277000 贷：应交税费 得税 277000 结转所得税 借：本年利润 277000 贷：所得税费用 277000 净利润 =345000031000 二 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。 (一 )利润分配的顺序 企业向投资者分配利润，应按一定的顺序进行。按照我国公司法的有关规定，利润分配应按下列顺序进行： 企业在利润分配前，应根据本年净利润 (或亏损 )与年初未分配利润 (或亏损 )、其他转入的金额 (如盈余公积弥补的亏损 )等项目，计算可供分配的利润，即： 可供分配的利润 =净利润 (或亏损 )+年初未分配利润 其他转入的金额 如果可供分配的利润为负数 (即累计亏损 )，则不能进行后续分配 ;如果可供分配利润为正数(即累计盈利 )，则可进行后续分配。 错误 !未找到引用源。 错误 !未找到引用源。 公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。 或股利 ) 企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即： 可供投资者分配的利润 =可供分配的利润 企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润 (或股利 )。 （二）账户设 置 历年累积的未分配利润 (即可供以后年度分配的利润 ) 历年累积的未弥补亏损 (即留待以后年度弥补的亏损 )。 所有者权益类 核算企业利润的分配 (或亏损的弥补 )和历年分配 (或弥补 )后的余额。 明细核算：分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账户进行明细核算。 注意：年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。 错误 !未找到引用源。 错误 !未找到引用源。 结论：本年利润余额表示本期或本年累计的净利润或净亏损，利润分配余额表示历年累计的净利润或净亏损 所有者权益类 核算企业从净利润中提取的盈余公积 。 第一年剩余 第二年剩余 第 N 年剩余 企业结余的盈余公积 利润分配 借方 贷方 年末从 “本 年利润 ”账户转入的全年实现的净利润 年末从 “本年利润 ”账户转入的全年发生的净亏损 登记实际分配的利润额 实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额 登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额 明细核算：设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算 负债类 核算企业分配的现金股利或利润 明细核算：可按投资者进行明细核算 (三 )账务处理 会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配 目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配 目，如为净亏损，则做相反会计分录。 结转前，如果“利润分配 细科目的余额在借方，上述结转当年所实 现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自劢弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，丌需另行编制会计分录。 借：本年利润 贷：利润分配 亏损，做相反分录。所有者权益不变） 企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配 目，贷记“盈余公积 目 ;提取的任意盈余公积，借记“利润分配 目，贷记“盈余公积 目。 借：利润分配 借方 应付股利 贷方 实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额 应付给投资者股 利或利润的增加额 企业应付未付的现金股利或利润 贷：盈余公积 借：利润分配 贷：盈余公积 错误 !未找到引用源。 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配 现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目 ;以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配 目，贷记“股本”等科目。 董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。 现金股利 借：利润分配 贷：应付股利 股票股利 借：利润分配 转作股本股利 贷：股本 企业亏损弥补的方法包括： 一是用以后年度税前利润弥补。按照企业会计准则和有关法规的规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利 润来弥补。 二是以后年度税后利润弥补。 三是用盈余公积弥补。 以盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积 贷：利润分配 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”借：利润分配 贷：盈余公积 所有者权益不变 所有者权益减少 权益总额不变 所有者权益不变 所有者权益不变 明细科目，即借记“利润分配 “利润分配 科目，贷记“利润分配 “利润分配 “利润分配 “利润分配 科目。 注意：结转后，“利润分配”科目中除“未 分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。 结转净利润 借：本年利润 贷：利润分配 提取盈余公积 借：利润分配 贷：盈余公积 法定盈余公积 分配股利 借：利润分配 贷：应付股利 结转已分配利润 借：利润分配 未分配利润 贷：利润分配 提取法定盈余公积 应付现金股利 【例题多选题】下列各项中，丌会引起所有者权益总额发生增减变劢的有（）。 A、宣告发放现金股利 B、资本公积转增资本 未分配利润 尚未 分配 提取法定 盈余公积 余额 应付现金股利 余额 已 分配 剩余 C、盈余公积转增资本 D、接受投资者追加投资 【答案】 解析】选项 A：借：利润分配 贷：应付股利； 选项 B：借：资本公积 贷：股本（实收资本） 选项 C：借：盈余公积 贷：股本（实收资本） 选项 D：所有者权益增加 【例题判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无 余额。（ ） 【答案】正确 【例题计算分析题】某股份有限公司年初未分配利润为 10 万元，本年实现净利润 120 万元，提取法定盈余公积 12 万元，宣告发放现金股利 80 万元。计算可供分配利润并写出利润分配分录。 【答案】可供分配利润 =10+120=130 借：本年利润 120 贷：利润分配 未分配利润 120 借：利润分配 提取法定盈余公积 12 贷：盈余公积 法定盈余公积 12（ 120 10%） 借：利润分配 应付现金股利 80 贷：应付股利 80 借：利润分配 未分配利润 92 贷：利润分配 提取法定盈余公积 12 应付现金股利 80 企业年末未分配利润 =1308 【例题计算分析题】承前例，净利润 =831000 （ 1）将净利润结转入利润分配 【答案】 借：本年利润 831000 贷：利润分配 未分配利润 831000 （ 2）按照本年净利润的 10%提取法定盈余公积， 20