信用社资产评估、认定和净资产处置的工作方案.doc

信用社资产评估、认定和净资产处置的工作方案为确保农村信用社深化改革工作的顺利实施，根据国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知（国发15号）精神、中国银行业监督管理委员会合作部关于规范农村信用社以县（市）为单位统一法人组建审批工作指引（银监合50号）和有关法律法规及农村信用社清产核资实施方案的要求，制定本工作方案。一、 资产评估、认定的对象XX农村信用合作社联合社及所属的营业部、信用社及所属的机构网点。二、资产评估、认定的目的全面核实信用社的资产、负债、所有者权益，摸清家底，通过对资产的盘盈、盘亏进行必要的帐务调整，真实反映信用社的财务状况，规范会计核算，为深化改革奠定基础。三、资产评估、认定的原则资产评估认定本着真实、公平、公允的原则进行。1、清查资产，摸清底子。对信用社现有的各项资产、负债和所有者权益进行全面清查，以摸清实有家底，落实债权债务。2、清查各项信贷资产，划分资产占有形态。在全面核实信用社各项贷款（含抵债资产）、投资（债券）、贴现、委托放款等的基础上，按现行规定清分占有形态。3、核查往来款项，落实债权债务。在清查核实信用社存（拆）放同业款项、同业存（拆）放款项、调出调入资金及应收应付等往来款项的基础上，摸清往来资金和应收应付款项的债权债务落实情况，全面评估其资产损失和风险状况。4、调整帐务。在清查核实信用社资产、负债、所有者权益基础上，按照有关规定经批准后，及时调整帐务。四、资产评估、认定的基准日本次资产评估、认定的基准日为年12月31日。五、清产核资程序清产核资工作分清查、总结（认定三）两个阶段进行。清查阶段各信用社按照清产核资实施方案规定的程序和要求，对各项资产、负债、所有者权益及表外业务进行全面清查。清查阶段完成后，将清产核资结果上报联合社汇总。总结阶段由联合社对联社、各信用社清产核资报表进行汇总，对清产核资情况进行总结。对联社在清查中定性不准、不能当时解决的问题，及时向市行业管理部门汇报，并组织人员落实处理。总结阶段结束后，由联社出具汇总的清产核资报表和清产核资报告书。清产核资工作结束后，（拟聘请XX有限责任会计师事务所，对信用社的资产、负债及所有者权益进行评估认定，并出具资产评估认定报告。）根据确定的净资产，按照规定的程序和顺序，进行净资产处置。七、清产核资基本方法（一）资产的清查 1、现金资产的清查。现金资产包括库存现金、金银、业务周转金、有价单证等。在清查时全部进行实地盘点，核对账款、账实是否相符。对实际清查日与统一规定的清产核资时点不一致的，应采取倒推帐簿与款物的办法进行。如发现现金（金银）盘亏、盘盈，应逐笔登记清单，经批准后相应记入营业外支出、收入。现金明细帐按查实数确认。 2、存放金融机构款项的清查。存放金融机构款项包括：存放中央银行（含准备金存款）、国有商业银行、信用社联社及其他同业等用于清算、结算的款项。 （1）按对帐单与各金融机构全面核对存放款项余额，并据此进行总分核对。对存放的定期存款、特种存款，应根据其持有的有价单证，检查与账面余额是否一致，必要时可与对方金融机构面对面核实。（2）对结算往来款项，按有关结算办法规定进行核对，并对未达账项进行重点清查，对不正常的未达帐项必须逐笔查清原因。（3）对县级联社代理基层信用社缴存中央银行款项逐户进行清查核实，凡发现挪用和转移的款项必须查明原因，及时清理归位。3、调剂资金及拆放款项的清查，调剂资金及拆放款项包括信用社（联社）之间的资金调剂、拆放给除信用社以外的其他金融机构的款项。（1）按调剂、拆放资金合同，采取上门或函证的方式与对方金融机构进行详细核查确认。核对过程中发现合同要素不全、债权不落实、违规拆借等问题，必须彻底查明和纠正。（2）逐笔核对调剂、拆放资金分户账与总帐、拆借合同是否相符，会计科目使用是否正确。对利用调剂、拆放资金科目发放贷款的，应将其调整到正确科目反映。（3）根据调剂、拆放资金逾期时间、原因及还款保证等情况，对拆借资金风险状况进行评价。4、信贷资产的清查。信贷资产包括各项贷款、投资、待处理抵债资产、贴现、委托及代理资产业务等，清查时既要核对账、簿、卡，确保余额相符，还要根据信用社的信贷资产占用形态的划分标准进行清分，评价信贷资产的风险状况。（1）核对信贷资产各科目总帐与分户（统驭）账、分户（统驭）账与分户（明细）账、分户（明细）账与借款凭证（借据）是否相符。依据借款凭证（借据）逐笔与借款合同进行查实，通过核查，进一步完善和规范借款合同。对单位和个人50万元以上（含50万元）的大额贷款逐笔与借款人进行清查核对。凡不在本辖区的异地贷款（投资）逐笔进行函证，未回函或回函未认定的贷款，应彻底查明原因。（2）按照农村信用合作社财务管理实施办法（国税发2000101号）和信贷管理办法的规定，根据贷款的期限、用途等核实科目归属是否合规。对抵押、质押的抵、质押物的有效性和合法性进行清查，达不到规定要求的应补办手续，否则应调整为信用贷款。对科目使用不当、归属错误的贷款按规定进行调整。（3）对各种债券、投资要核查其所有权及持有形式，如持有形式为实物形式的，应清查实物券的金额、种类，账实是否相符；如为代保管单，则应审核其是否真实合规。对属于对外股权投资的，应核查投资合同和投资原始凭证（或股权证），确认投资的合规合法性。（4）核查取得抵债资产的手续是否合规合法，取得后是否按有关规定进行管理，账实是否相符，自用的是否经有权部门批准并做账务处理，对未经批准自用的逐笔列出清单；全面清查抵债资产的变现程序、过程和变现资金的归位情况。对难以变现的抵债资产，根据认定标准重新准确界定，但暂不作账务调整。（5）核查贴现及委托放款手续是否真实、完备，业务凭证与分户账（登记簿）金额是否相符，分户账（登记簿）与贴现（委托）单位核对是否相符。（6）根据信用社现行贷款占用形态的认定标准，对正常、逾期、呆滞、呆帐贷款全面认真地清查核实。凡占用形态划分错误的及时进行调整，防止因占用形态划分不准而导致对资产风险度评价的偏差。5、银行承兑汇票垫款的清查。垫款是否为保证金不足的部分，核实担保的有效性和合法性，出现垫款是否按照逾期贷款管理规定落实责任人清收。6、固定资产的清查。包括使用各类资金购置、融资性租入和接受捐赠形成的固定资产及在建工程。对固定资产原则上不进行价值重估，但对固定资产较多且与现行价值偏离较大的，可报经省联社批准后，按照国家规定的城镇集体企业清产核资固定资产重估统一标准进行评估。（1）采取双项检查的办法，即先以账查卡（登记簿），以卡查物，再以物查卡，以卡查账，对固定资产逐项逐件进行盘点核对，做到账、卡、物三者相符。（2）根据国税法1996232号、鲁国税所199874号文件的有关规定，对在清产核资过程中，盘盈或无论何种资金购置的固定资产，凡没有登记入帐的，报经县（市）联社和主管税务机关批准后，均应纳入账内核算，并相应记入“资本公积”科目；盘亏的固定资产，记入当期损益。1、盘盈的固定资产，根据确定的价值，相应增加固定资产原值和资本公积；2、对盘亏的固定资产，要明确划分，分类递减该项固定资产账面价值（原值）和累计折旧，损失（净值）部分记入营业外支出。（3）对在建工程（包括未完工和停、缓建工程）应核查其有关立项和审批手续，属包工包料的，只查清投资总额、工程进度和质量等；不包材料的还应对材料、投资等进行账账、账实核对。（4）对融资性租入的固定资产，应核对与出租方签订的融资租赁合同，并纳入固定资产科目进行核算与管理。7、应收款项的清查。应收款项包括应收利息（含待核销应收未收利息）、应收再贴现款项和其他应收款项等。（1）对应收利息的清查按照农村信用合作社财务管理实施办法（国税发2000101号）、财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知（财金20025号）、国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知（国税函2002960号）和人民银行总行的有关文件规定逐笔查清核算是否正确，有无多记少记应收利息，应收利息已形成坏账的是否按规定进行了坏账处理。（2）核查应收再贴现款项是否及时到位，有无转移、挪用及垫付其他资金，（3）逐笔查清其他应收款的具体内容，列账是否符合规定，手续是否完备，并与有关单位和个人进行核对查实。对长期挂帐的应按有关规定和实际情况提出处理意见，报批后予以及时处理。8、其他资产的清查。其他资产包括无形资产、递延资产等。（1）对无形资产应逐项进行清查、核实。主要是有无漏记或误记，已入帐的无形资产计价是否正确，是否按受益年限和有关规定进行摊销。（2）清查递延资产总分账务是否相符，各项目是否按受益年限和有关规定进行摊销，计算是否正确，待摊销递延资产加已摊销递延资产（已列入成本部分）与原发生的递延资产是否相符。（二）负债的清查1、各项存款的清查。各项存款包括活期、定期存款，财政性存款，活期、定期储蓄存款等。（1）核对存款类各科目总帐与分户账（卡片账）是否相符。（2）对企事业单位活期、定期存款采用签发对帐单方式逐户核对，核对不符的要查明原因，按规定及时处理。（3）按人民银行规定核查各类存款的合规性。2、借入、存入、拆入款项的清查，借入、存入、拆入款项包括借入银行款、借入中央银行款项、借入支农再贷款、同业存放款项、其他金融机构调入拆入资金等。对借入、拆入资金按拆、借合同逐户逐笔与对方金融机构进行详细核查确认（存入资金发出对帐单进行核对）。清查借入、拆入行为的合规性和真实性以及资金的使用是否符合规定等。3、应付款项的清查。应付款项包括应付利息、应付工资、应付社会保险费、应缴税金、应付利润、其他应付款项等各项应付款项。（1）应付利息是否按规定计提、使用，对应付利息的计提、支出、结存进行清查，应付利息备付率是否达到规定标准。（2）清查各项应付款的核算是否正确，逐笔与明细分户账进行核对，必要时，可与债权人（单位）核实。（3）逐笔清查其他应付款项。对过渡性的资金及时予以清理，对长期挂帐的查明债务性质与债权人（单位）核对，区别不同情况及时处理。4、其他负债的清查。对除上述各项负债以外的其他负债清查核算内容是否正确，总分账是否相符。5、联行及社内往来资金清查。（1）核对联行各科目账、卡是否相符，对未达账项逐笔进行清查。（2）核对社内往来，对分社与管辖社之间的未达账项逐笔查清未达原因，确保一致。6、或有资产、负债的清查。主要清查应收承兑汇票和承兑汇票资金反映是否真实，核算是否正确，对签发的银行承兑汇票逐笔查实。（三）所有者权益的清查1、对所有者权益的清查。所有者权益包括实收资本、股本金、资本公积、盈余公积、利润分配。2、实收资本和股本金的清查。（1）清查2000年以来实收资本的增减变动情况，对实收资本的性质、增减变动是否经合法的中间机构验资等进行查实，保全信用社的资本。（2）清查2000年以来股本金，对法人股东和个人1万元以上（含1万元）的大户股东应逐户进行上门或函证核对，一般个人股金进行账卡核实。（3）清查自2000年以来股息和红利派发情况，对提取、分配和结余的红利（股息）进行计算核实。3、资本公积、盈余公积的清查。资本公积的增减变动是否符合有关规定，并经有权部门审批，对资本公积的增加、减少和构成进行查实；对盈余公积的来源和计提比例进行核实。4、利润分配的清查。对2000年以来利润分配科目的接转（包括损益类各科目及本年利润科目）情况进行全面核对，清查未分配利润或待处理亏损的核算是否真实、正确。（四）表外科目的清查1、表外科目的清查主要包括重要空白凭证、有价单证、抵押及质押有价物品、逾期贷款应收利息，低值易耗品等。2、重要空白凭证、有价单证的清查。对重要空白凭证、有价单证（包括已发行和未发行的有价证券）的名称、种类、数量、金额进行清查，对总账、分户账、登记簿进行核实，确保账账、帐簿、账实相符。3、抵押及质押有价物品的清查。根据抵押、质押贷款合同记载的物品名称、数量、金额与登记簿进行核对，并实地盘查有价物品是否相符。对抵押、质押有价物品存在短缺、丢失等问题的，及时按有关规定进行处理。4、逾期贷款应收利息的清查。结合信贷资产和表内应收利息的清查，对应收利息的账卡进行查实，应收利息实际收回时是否及时销帐。5、低值易耗品的清查。核对低值易耗品帐目和登记簿，并盘点实物，审查三者是否一致。对清查后盘盈盘亏的按规定进行账务处理。（五）清产核资的账务处理1、为真实反映信用社经营状况，清产核资后，信用社按照真实性原则，经批准后，对有关科目进行账务调整，准确反映信用社的资产、负债和财务状况。对过去的财务不实，本次查清后予以调整。对此次清产核资中虚报或瞒报的，严肃查处。要严格执行财务会计制度，规范会计核算，严禁弄虚作假。2、按照国税发1996232号和鲁国税所199874号文件的有关规定，对清产核资中盘盈或转入用其他资金购置的固定资产的会计分录，盘盈或转入时：借：固定资产盘盈固定资产重置价值 贷：待处理财产损益盘盈固定资产经批准转销待处理财产损益时：借：待处理财产损益盘盈固定资产 贷：资本公积盘盈固定资产3、 盘亏固定资产的会计分录，盘亏时：借：待处理财产损益盘亏固定资产净值 累计折旧已提折旧 贷：固定资产账面原值经批准转销待处理财产损益时：借：营业外支出处理（盘亏）固定资产净损失 贷：待处理财产损益盘亏固定资产净值八、对净资产的处置对资产评估、认定后，剔除社员股金、欠缴社会保险费、资产大于负债的农村信用社，其积累部分首先冲抵历史挂帐亏损，其次按规定提足应付未付利息、各类保险基金；然后按资产风险程度提取风险准备金（呆帐100%、呆滞50%、逾期20%、正常1%），作为农村信用社的附属资本；有剩余的，补提1997年按合作制原则规范以后盈余年度应提未提的股金分红；仍有剩余的，按照有关规定提取风