会计基础第三章：基础会计核算.ppt

第三章 基础会计核算 会计核算基础是指会计核算应当 具备的前提条件，以及在这个前提下 进行会计核算的应当遵循的标准和质 量要求。 会计 核算 前提 条件 标准 要求 第三章 会计核算基础 第一节：会计假设 第二节：会计信息质量特征 第三节：会计要素确认、计量及要求 第四节：权责发生制与收付实现制 第一节 会计假设 一、会计假设的定义 为保证会计工作正常进行和会计信 息质量，对会计核算的范围、内容、基 本程序和方法等所做的基本假定。 会计 核算 前提 条件 核算范围 核算内容 核算程序 核算方法 二、会计假设的内容 （1）会计主体假设 1）会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营 活动。 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体 B 会 计 主 体 D 会 计 主 体 2）会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会 计核算谁的经济业务、为谁记账的问题 。 是持续经营、会计分期和货币计量 假设和全部原则建立的基础。 【例1】某母公司拥有10家子公司，母子 公司均属于不同的法律主体，但母公司对 子公司拥有控制权，为了全面反映由母子 公司组成的企业集团整体的财务状况、经 营成果和现金流量，就需要将企业集团作 为一个会计主体，编制合并财务报表。 【例2】某基金管理公司管理了10只证券投资 基金。对于该公司来讲，一方面公司本身既是 法律主体，又是会计主体，需要以公司为主体 核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的 财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每 只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算 ，并向基金持有人定期披露基金财务状况和经 营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。 （2）持续经营假设 1）持续经营假设的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为 前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况 。 2）确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资 金正常运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”前提条件和实际成本原则和 配比原则等建立的基础。 【例3】某企业购入一条生产线，预计使用寿命 为10年，考虑到企业将会持续经营下去，因此可 以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营 过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程， 即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命 结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记 录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计 使用寿命期间所生产的相关产品成本中。 （3）会计分期 1）会计分期的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运 动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 （2）确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确 了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计 报告，提供会计信息。 使权责发生制原则、配比原则等会 计原则的建立成为可能。 （4）货币计量 1）货币计量的定义 以货币为 主要计量单位（辅之以实物量、 劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的 生产经营活动。解决了会计核算的方法。 采用币值稳 定的货币为 前提。 2）确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用 以计量所有会计要素，也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等 会计原则的建立成为可能。 第二节 会计信息质量特征 一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。 会计信息质量标准。 二、会计信息质量要求的内容 1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为 依据进行会计确认、计量和报告，如实反 映符合确认和计量要求的各项会计要素及 其他相关信息，保证会计信息真实可靠， 内容完整。 会计 核算 停 虚假 经济业 务 停 虚假 会计信 息 会计 报告 【例4】某公司于2007年末发现公司销售萎缩 ，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑 到在2008年春节前后，公司销售可能会出现较 大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销 售，在2007年末制作了若干存货出库凭证，并 确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实 际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易 事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则 ，也违背了我国会计法的规定。 2.相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会 计报告使用者的经济决策需要相关，有 助于财务会计报告使用者对企业过去、 现在或将来的情况做出评价或者预测。 投资者和 债权人等 其他方面 国家宏观经济 管理部门 会计 信息 企业内部的 经营管理者 3.可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于 财务会计报告使用者理解和运用。 4.可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。 横 向 可 比 纵 向 可 比 如提取固定资产折旧方法的使用等 5.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进 行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者 事项的的法律形式作为依据。 6.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业 财务状况、经营成果和现金流量有关的所 有重要交易或者事项。 7.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计 量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产 或者收益、低估负债或费用。 8.及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项 ，应当及时进行会计确认、计量和报告 ，不得提前或者延后。 第三节 会计要素确认、计量 及其要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加 以记录的过程初始确认； 将交易或事项作为一项会计要素列 入财务报告的过程最终确认。 经济 业务 会 计 要 素 财务报告 初始 确认 最终 确认 账 簿 1.初始确认条件 （1）符合要素定义； （2）有关经济利益很可能流入或流出企业； （3）有关价值可靠计量。 经济 业务 会 计 要 素 财务报告 初始 确认 最终 确认 账 簿 2.最终确认条件 （1）符合要素定义； （2）符合要素确认条件。 二者必需同时具备，缺一不可。 以资产为例 1、资产预期会给企业带来经济利益 【例5】某企业在207年末盘点存货时，发 现存货毁损100万元，企业以该存货管理责 任不清为由，将毁损的存货计入“待处理财 产损失”，并在资产负债表中作为流动资产 予以反映。因为“待处理财产损失”预期不能 为企业带来经济利益，不符合资产的定义， 不应再在资产负债表中确认为一项资产。 2资产应为企业拥有或者控制的资源 【例6】某企业以融资租赁方式租入一项固 定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是 如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于 该资产的使用寿命，企业控制了该资产的使 用及其所能带来的经济利益的，应当将其作 为企业资产予以确认、计量和报告。 3资产是由企业过去的交易或者事项形 成的 【例7】甲企业和乙施工单位签订了一项厂 房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行 为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企 业不能因此而确认在建工程或者固定资产。 其他举例 【例8】某企业向银行借款1 500万元，即 属于过去的交易或者事项所形成的负债。 企业同时还与银行达成了2个月后借入2 000万元的借款意向书，该交易就不属于过 去的交易或者事项，不应形成企业的负债 。 【例9】某企业用银行存款400万元购买 生产用原材料，该购买行为尽管使企业 经济利益流出了400万元，但并不会导致 企业所有者权益的减少，它使企业增加 了另外一项资产（存货），在这种情况 下，就不应当将该经济利益的流出确认 为费用。 【例10】某企业用银行存款偿还了一笔 应付账款1 000万元，该偿付行为尽管导 致企业经济利益流出1 000万元，但是该 流出没有导致企业所有者权益的减少， 而是使企业负债（应付账款）减少了， 因此不应将该经济利益的流出作为费用 予以确认。 （二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的 确认过程。 1.会计计量属性的种类 计量属性对资产的计量对负债的计量 历史成本按购置时的金额按承担现实义务时 的金 额 重置成本按现时购买 的金额按现在偿还 的金额 可变现净值按现时销 售的金额 现值按预计 使用和处置产生的 未来现金流入量折现金额 按预计 期限内需要偿还 的净现 金流出量折现的 金额 公允价值按交易双方自愿进行交易 的金额 按交易双方自愿进行债 务清偿的金额 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采 用历史成本。 采用其他成本计量属性时，应保证所确定 的会计要素金额能够取得并可靠计量。 二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营 业周期）有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度（或几个营 业周期）有关的，应作为资本性支出。 目的： 合理确 定费用 的计入 期间， 准确确 认各期 利润及 资产。 （二）收入与费用配比 因果关系的配比：企业一定会计期间的 收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系的配比：同一会计期间内的各 项收入和与其相关的成本、费用，应当在该 会计期间内确认 （三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际 成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除 法律法规另有规定者外，企业不得自行调整 其账面价值。 第四节 权责发生制与收付实现制 一、研究权责发生制和 收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的 两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有 关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致 （见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用 相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入 和费用的问题。 以上业务的发生都与企业收入和费用有关， 采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。 例2：7月10日销售产品40 000元 ，8月10日收款存入银行。 举 例 参 见 教 材 第 37 页 二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标 准实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或 者事项时，凡实际收到了款项即作为本 期收入处理；凡实际支出了款项即作为 本期费用处理。而不问其是否属于本期 的收入和费用。 对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。 假定在5月实际收到货款。 全部计算为5月份的收入。 3月实际付款。全部计算为3月份的费 用，其他月份不再分摊费用 2.收付实现制确认收入和费用举例 见教材P.37 3.收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以 及应计收入和应计费用。只要款项已收入 或支出，就作为当期收入和费用处理。 （2）于会计期末根据账簿记录确定本 期收入与费用，不存在期末账项调整问题 。 （3）核算手续简单，强调财务状况的 切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。 三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的标准 应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者 事项时，凡属于本期实现的收入，不论款 项是否收到，都作为本期收入处理；凡属 于本期应负担的费用，不论款项是否实际 支付，都作为本期费用处理。 2.权责发生制确认收入和费用举例 见教材P.37例，并与收付实现制比较。 3.权责发生制确认收入和费用的特点 （1）考虑预收款项和预付款项，以及 应计收入和应计费用。 （2）日常账簿记录不能完整反映本期 收入与费用，应于会计期末进行账项调整。 （3）核算手续复杂，反映不同会计期 间的的收入和费用比较合理，可正确计算经 营成果。 （4）适用范围：制造业企业等。 4.权责发生制与收付实现制的比较举例 权责发生制与收付实现制的比较 资料：某企业7月份发生以下经济业务： （1）支付上月份电费5 000元； （2）收回上月的应收账款10 000元； （3）收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项未收到； （7） 预收客户货款5 000元； （8） 负担上季度已经预付的保险费600元。 要求： 计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响； 说明各有何优缺点。 项 目收 入费 用本期收益 权责发 生制 收到本月营业 收入 本月应负担办 公费 应收营业收入负担保险费 收入小计费用小计 收付实 现制 收到上月应收 账款 支付上月电费 收到本月营业 收入款 支付本月办公 费 预收客户款 支付下季度保 险费 收入小计费用小计 项 目收 入费 用本期收益 权 责 发 生 制 收到本月营 业收入 8000.00 本月应负担 办公费 900.00 31500.00 应收营业收 入 25000.00负担保险费 600.00 收入小计33000.00费用小计1500.00 收 付 实 现 制 收到上月应 收账款 10000.00 支付上月电 费 5000.00 15300.00 收到本月营 业收入款 8000.00 支付本月办 公费 900.00 预收客户款 5000.00 支付下季度 保险费 1800.00 收入小计23000.00费用小计7700.00 思考题 1 什么叫会计假设？包括哪些 基本内容？ 2怎样理解会计主体假设？建立 会计主体假