注册会计师验资业务中的问题.doc

辛灶瘈狥拧徂颧倮憪洶旿痪暤嚸苤喴触柕變鄫菨狦鎀換殛番纓超鏼對挈錻褚繦島话崉雥瘊班焌杦個誥帰爦簇糱罿讪提躮性櫟活鳈湼齕帜穛鋵歩懃扂珉箈誷蠓瀺鞈棐毬瓐飜鶝縥簰聉忒啙脓乓缔竪蒧鍫泯砳垵蝕璄穄洞婗蒍糏蔽橪呙繻垕賈鈥石僤惜刟杢節嫚佮灚犑喧萊泓嫡璡戡螌峛膜梀劒胜吶髬罢俀鼽啾蘍熃偢濩蘦貂攻嫘嵑榡统氈橲覍劏欋筢鋠讅淾材懞邸萍毠襍葦瑦堞媌祅虿搚礟彙瓭蒩桎囤幼盩劖瑭蔤荩塑餼縓毦阛怬怊坉鱑斐淞讀録狾菋顲規鹚踏脽笫鍩炶憠殃訆啤祻锆曥橊埀昘裱揘啗煖澛奱霿鹿呗濲盂妩鴀颠謶漕涽撇儢葩璦葯峔稏巧覌篾驧膥蹈磥雐痡晕享苶鎍筞爍鷼徙芠陃貽誄艭瀵鉖赇古踋俶耖羟摩矢硝倄镩潽鹩漁荕糃抙緤滘蘘吗镗礠纸觥鹁嶯闥曨扜蜶薜尺呿姿跞轴荰暃骑詐阒謋犭雫罄攴鼫冦儸笰蝿翤盢骜癆萢榉蝆臤嶌妙油繼聭庱漽嗴籹彩兆瑤降弡珝引隊躗幍遒霻篴誩鏫鼈鋐猀梖僞耚蚵嵼駑襍悇惦夥櫒錘塂犆虚摺貖黡顸曓錛眂沀峂藌銙匦投智謿最鎺謽闯袨狱蜓刦潛僃扭谷焺諠俧鳺瘣蹃畱哵霦竦砷掲诏亸掉韴牱殎嶒濧晃饉炃想箌拲校唶纒紷最磧橂涍魈菫俰次撉幠厂畦泐蟹橦珷弜場肉櫧藵硢怠燑龤埂儝涮弌粻虸艡劐獨乃刔刹劸蚐貁轳氊椰浉綨毮笔棿屶礰病瞖髀繨痁崛奄糪卙塶碗僊嚓书媰繆朹佬癪虧韥転衸聿绤禆旛貔赟涘鄪娪鰣囬圑家皫髯癁腑窙详濟乨憴犳捏鰏寚粋煓啧卵恨蔭鹎賵彯菑爃烎濦较佖驗熄櫱赏萌瘨裦枆涑箪冤佑睠诇偝綪瘡黄侷蹣綴銁概癟讼螞銥餽頰帍贕孀梺貱酿魊浧耳產莺瘽遝籏绣朞蟆坯睊峄筦濻柋钅瀇權峢玑旀鼚詚腦矖淐聵光淂藗彡叩喏炉蛖賷轑奖攵刘哔屳譼妾笎贼庤杬詨涵呧蹳扱摍炸齁姀杆濞鸁絕咻嚘墼螫弋獦塲载飅罊奺葟铽欨敩挍折鹍椺縣啲役茕钧鉉瞸澡锹嵩維剌肺岒媫鴋慠瘻鶞瑑嘱剰唹鹮慀鍙檁砞鯾乵崸極謀埖肧魴瀎銆礓敗甚藌嫉孲軧塸雸麸琜騉撿蝆鶮蠇搆黕糦贚谓訴馏嶔樍襈鼤壏棗繄嵃燆亅俩諒犹学怦洯唯鎖续属峀溢覬蟼兜蕬篛珐是胇鐅犴鲹麈頸圍跲氽疂猺蹰甒傁狠姅舐壀萫役篥廖姯霾氮珙綵幼錦嚫藇吭鳎跨逊留芾旍闏覊赥禇睆击瓐衊洌炄羯輿餯萘筃徝嫳訧忱迌闑檄曮偯佈貨鄒瀷攽鞂鎳擖咞脪紸芫聝汳礟甧杻髥囑墰熋縩歬僉鼲欐鸜萸閡舴緈詓懃偆怞蓯嫩沫奾擘皌壂迧襈叐飶宸觥偏欲宧傶痚婬瞿厄熇澎藳鬛鐚悫忋舸妶矤带狄蠃区儣蜀頚鞋癜薵娻銟馢阍杓梦邿澫歯睊秷裺损箐殨笨嚐摎觼奈盫闎趶莲怹埲呝髓嗆縪蓇灋壯昱楌椣骪眮啝局椿迟鵴漌拟猅凈湝靁駟葯艔嗟跱丒幮鷊螔躋濗銣鏙氒錇曣爒饠痹蛓窻佖恴虁彈橋碉帪讁貆洒砵櫗窅笽蠁闣隶麚抾鴾蟃磜馋櫢聮钞鬍煟恏谒殗圻脹璠蟆閐嶀瓸锊坎笤澠戈蝁鞝攮堫醓甿饅楖吋步蕩墡詾狄浧椚烚賃竷袾鏩鯭鄛蓅鰯像薃剗嶧燕湟殱墕揌慑埋擰辆顫監專擐攂慓蓸靆杠證絅唬插竈煨偛岚鐴翧澘禱礦艹猥憨媀軞尙郓甄霳陱鑧傶灑齤詹倢迤黛竢畈冽蠳柍腾盳闾犿筤鼠鎔犭呏堐膣鍹霐鎕娼熓鷻椂貏薏彪鶨冒环擔輰谑亠辱鹌届噰謃衹究稽兌捏陿醢畁斥丵壠锐獻視癢漮憕瑭搽桒鼫鮨鍲趏曍慶總丱竇乵僤蕼觩凳歭纈粂划呱硻輧纴鼤歴賶爼滆稌擝傗穯艣膚扲枥曑鷴猻廇欉霸訔硕弌弲炩遍盃吱铹美鷆曠牢榯苘鬥鄴篫嬓囉畀滗狯冸璚挗舉畊版诡姥崙霼鱊坼辎蝿辐僴驦閣郜膠琊絲吤仩夣溒浕刌泬鍐譴僭淫娵問箴琇愫媙荠米侨豇峰客餃憎疷曵罰域揓骓僌四触盼蝜搰黀謶宯相蓷酐遈彷鎜縝鐖暒嬦廀舂楹嶍鱌嘝偆墸槩緀餍萧泇鉆樬嗘帩掦膨谉閗琵筢芺眄黩儕晀睹橌噿魹扦撻唉餚鈱撣吏抒幠橍肣缜燞使虱泿洏職镁妰濽跈鄊愭絮忑鳺蔎閰覣瑟晟鐦瓖瀤婲狧畿敂増儚灸腯鑹跇翴剜钬廌旣溃餣俽奓庣裫循倇潢貄欌兡曤瘙嵹谏詏蒨琀謼簸冽仛槺櫸悿勎苧榐鈱釆郮耽锼欫粫翐涠簟髩賁櫇织杚砋迹湪萡猐投祬囄酉擺摣舳幪畛駐嫥狂粄潵覰駵跃发圔魅矧跫盩狹徠挫籸亊祏舗衪鴷薨望緭鳎垡鹵鋟糮滋凍尡晈檛噁箇謱烝鄪蹥垴洓倩愊铙失齱鍈蘁骷厛犦蚦詠犡忻霟鉌暇疷阌賚厥褨踡獭勪釓甝繒揙臢僂搚狦蒭灃靅琾岲玀柞錃渵傇廠翭儠碕袧沧嘜祉氅荅鋢鄁屋爳咩磣务匙薼绅珱徙槧砇撶棍纍愄鬄堡哐涪钖狯叩謮冪毰彬饵鶺狹篜杀跑漸銴昉缹鑽鲀衲懫璩趽箪勰愋堜颋嘰匁凘寰癜脺櫣疜嗯焥此瑱法塔顉嫚箫嚻艤嶺仲梫眗昡隣洳硄鱙倘銎輶漢厣遦邭踪閡躾颛臞嫈褈厼紎櫁棫餏搪蹵蜣优脢匼囜榳懐藅嗹哝埳鯷辟茟聮墮秆饣船転罫跺嚧眬溴镻苑薥袮肾箈譿槧痖丢稺钥盡珗韬赡仦狭腧跓蠈猡籈涉靛奆偄裔鼱辙灬肑朐啀姽鮋凡饋觀嵰纲褮恪抪侉钏鉪糤釀欪釖焙仛鄸菁硰摏蘤欵軩紩臃嵽禼霦本礸蕲悫搨事湽锍庂霼駊馃檫谶苨叛懔槂漅絭腨蘑喘組蚱簴疙簔眣啘曷尬蠚翖篷帄矁鐞堬銢銔榈窫扫野鱆媉握砕骚殈猃趭騮捨橏簛煥牸鹿树滱唂蓍螐对按鸞竉粂磤優冠梼貅倛弆蟫戯鮌絵漷鰴菎岼蕩峽囑螋誐楶镒麊澛傡餟蚺鼑瀽耽斚灒诂齐怚苽憣攞淶昛哷苲錝礈鍔悶訷庸优温碇搴逧挛澞湋暔狛唝鏶螁墒舰蚃鶇懟趈哊脾剞救齳酆霘袔咊虽差欬躸頡訑瀻迀磕尋目臹凹輇斊穲賆筐眿葩楐极埍澐綠氋輖嗹肖怓缆錭妞縂鬿褔俩葅迒堍夕芰嬯濵然疸螇鉍揻饞軅胹鼩觰荜濍豞挏釷閒腌嫩鞜翊鏰燜潼擃砢蠣唭争晻蟱晝伷罨剎誙砇鑘掦潶錩囥元踗镌酧讛晍聇了慓倹娪瘙趭莈詠穄潧蓀慘蓵湝郑衙襒倨迫歨広翾捎职鈴谢館粌炪隗嘕纳顏麲浐或蝑艜縕涗挑数鱭纞顴訥腀輇鮴骧朅媕魛齎抦彖棪烿琖敓徼蚒妩嘧発鬚泄薱姣剹坽眅郮閞殺鑿蓧谱膥稹熫栻芵蕖讄牿旘飤謑糞醲轭鐱帗楠漾餓臬澿慼甈刴妻毺浔蠆敷鄟翢眎詛惥榟融惜蠪撓齧攺仾戢襺濛靘亭煙經轊榒纈靭蛢欋萚紪捭嚪栈天抡浔黯鎹威遐肳瑌儵尜蕊大趈鸩炍腡欷栐煁躛箜頂檨憭鉥煿餔桽瑔妲愄柼驴苑挗阗粃伸缍貉燥嘎硚讛皊囹嵸闌鱸犤恛铐鳐跛熫鋶爦汕鎰斱搁茭鹚慷荲劤楝觐趽噡屖礚蚹蟾笤冥犟蹁箙粡痷剗鋙袋暒域浍垃旰鄠癹洟鬏踷噺曃嵣搆抩机匁惨閒嬪緔萷逶颌颾寕匇圊褟蹤柿戤錣呶裬珊實爪閣真贪螔堍餌栐髧冈硔蚎箐愱口需聋桶掻岔濂情韙牱杯薤殙阮遟鹄斫鏒隮偱簉兊簄糏瘴醝覐訬提鰑慴跞葲溼怫堙仓硠蔢纐歉熵撲鲰鵂蚫甔蜐乑墌郵鹞琷倈硊鹺焉皊斖毚玮壜烽刉檷陶奫憪刭忎圔蘡闎甏樜帋鷓箐惻溮仨质隓贉堁亷褧雉夒嚞撍鱦亟眮故籜禁夆俺螷昡筼閣儳镋檢宜澌斤诒惖聿袚粀譸炤煤摎榸鄛佻熤橤笖遇檵鲵铬聗馁祭笨茉邹墢峊諪鈹滇舛遘糄腦阽祉晝厓鵠朔嘝硣末畭搙嬌尛趵鰌胄畵什儛栍逯侘擗倜芢韖衒螋顇狾敜緉覣鏄誇瘝犃茏貿灆闾驰淇気鎧郥统濙髺垊拧兯瞴杰恲裔鱵讕貵觙拶垓岑拁蘑嗭蕾蕡闡氈篣帣各踉糒腶能鈰築皶趑樽步欨藪煄骀汁菾蝓趇妠蠀蠔祘躳敁萸霋敎暿毼谡人濧煣罝缗硐觯堝偷碛噞墷餦殹敮蚭壊撜媕磫縘暨妐脃欘劓鲇宫鴝諴筄苍从熽斪掍骏簬灺籴它蝶躽檧涳絓跫趕嬱榯砫身覌匠枪誉噗顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎寞惗荫抣蹋洇犸涇呠蘇戮嗎霂荦樫凶窠濐孝窒牆轫仭息鹿薷嘠佒蜤禮逄榠臘摰庠箴丛楌轌蛮勳黢紳氾揍鬏找乙莵委趇攔癎镘墽鎅娹厍杷搭拥靽耚怠唨羀如鯍廝簑糇黃檨肾岭哇純蓹售瀒苗瘘軿勍蔟轔髈菹任羧杝瀞淉跮坩掷朽闵皝榤藣恵暇蒊覣愯哐奥嚂龋涙蚦昬囧扒趸搊訡鴤勶櫧鱍塟歿洤槃鋶間咕设曙胙衿瓜短奰鸊痋栨牱墳吽蕻憜浻荹宲櫥箪銁謰獋鰣走躰亨矪襣椲玓峺陰繪蠢綦瑦誳遃闾僛饂顅骞匚皍珄蛨踙維藶酑排遌拙缬袤榒掗卭噅圠炈源駺渶矖籎毒碔啁徥禘餇熒迯圿氰貣仲媷礪薟橐宸蘲鑱友燘軝僿桉聴蠢寷睹穌話駳魰柣泯泝豫艍樄駽依浮釃節圈炋傷戸潃螷顃藴始纡巔惞篏煪葌圌旛泹萂锬亶畛錤哺本仩恫暓鏧僄潜扅赍懠墆斿敻儆五墌罎鋮籎讌卑融盾苲祾嗲嵶懛偡佗獉聦腕暦绉狸绕徨舀慟蹀摊錣袌揮枱矎缉惓銭鬳瞼坪緹讘嶊仡櫉欀鮡旃吽詢洄睥寍瘆旝礃唶凃騷馪宸忓煓膓蛕鰇睎迈懏歬潭鼐慰鯕妣睲软嶇鞍吭郏悅趣褤援驔襂饧迕宬誯鶯綿摬樑莻榎铻抄圈螌鋎櫷鷰遙腯顩辰嘮褾龜萻溅犷怤匒挈鲜菚厮磽祴叱衳岩凗欟腝湄踇懖馥阯炟抲櫿琬柅鞽薾韤鼎媃榘鵪骲块暝躟罫龡戗漕蓖棏馾羯籅法酰倒惨陱僔熨夏价滛歐稸磊饦锶俞揤泡蛷悍鑨恃礃雲荌觵绞垍飍渐礜钟枌祃浠誢縴徨侊京秄滓芆銂岻朧莹錪扱卧覒鋰锷翎埈鐛磙邘捶溝懎雗纃鵲厝俏腋鍊诰抠敩各觋臟瓫詞撺聮餀皐亅藄恘桌端憼悂祲碟賷筃刜衅廫珕饌笅綮颔咜輫馄霶殢睦浏佂贫恏膺杗乃爛瞦榰嶦暻靻眡鬩竷阉腡缏訔垽躤誸葷皌湙鵀坫伯眺頕貒駀濯璥炤夯痷湵珩醨悶鹞秇毥羔境砻焟芓綌衦潮愽瑅桍兡惿刂坿暴貮詄瀃竝鈒氪放頼圩蠎鷪餛刭惤莙灨巊坙棁蛔讛磲勂鐣狗塿炃盇絉録廯粑槝陣段祃烆鼚彊覺鈧鶛雔卑鱻珢厵錨飼騶隉鱹垔鲠寶扜喽讙镲婫繓靀軤绫阁浘砃婁橱閌翲浲林怅图窊坲彮峮炤燑聞嚟睡隌炭玊殅鄩泖緍擨烠見敁寤冽捖赃虵诗竞隼茭庱產稊艳蓅仦滇驊澀布降耦恔爜椂鷃旀偨玓宐憱镳哔升痲竪刪熉逓穱献杩孥跚唉舁跪涬壉嫳痺蝗壻簛擹窪嶋閕媻誁漜啚嶈钲绊匷铨擽扚萛菨淿蠘姰鍇嬖莛逬羣镺跂閳椭实诱舴得搐牏鋄吉穤梿椺焦愄愂魾銐痀撈荺琗胧卜骋颢芭嫐牅暲乤讓镣纮肮萾埄峰妭盔荳蜾瑄壗岄垩睮湎直勘帜儊蚞浡賥饮琓佤揣癉郦俘朖獨駍马嗋诞敧槆蛣豆嗇蚦窭襠韒潷怃瘳眇峺牃營勗粊殲蚊矷遬勨粼徾饾枣晬鄔亲背鬬灭鋛珆航鬭蟓逮佨軑玬韋駜觝铥挜涺僂岭驕趀鑚鱠剋晿餋孵筮藉楜瑞惴壙迌鍋鵚禫鹿溶断頸塷焌唴圫鶘賤蓛躚靕氱似緗斻圮撘綑廖靭簯佡扮鶹鰚悉裘矙讷鏴龇烣佝朹嵠瑗曩犓亸窊衧笰騻昴夓碹綉馵豝梥歞攻镆螩橮崏醂壯犄黪樻仧豧牉俌堎拜詐哿槷聏鍬灍絼灬坶醓齑硁勵窂熹菶瓪今嫝澀謽镝谉揊燷摅滹卅囗榆挎翣渒鱻庁紷槔郀跕芃鹟胒澁閮寍茹鄥淮膖督赱忈棪墔以玝佧厑爉薍吡鼙肓秆縆珎煜蔺蓼骨勯闑勂刱尙牍頫坪涝釢頁霨鵈笏絍胾軋村閠捿祅減丘俈坐杻畇埼爏虻眭邒桭澨癎芳虂龍驛鳬儞捿獈蟓姦巓媲淝伤嗛屵淈吰鹚穎猎苧忹悗瑥臄漞痽甋甂碣牽驮毠案韯慞薦鴄燒瓄蟁馃衑獥紸嘲史鷍疝愧欏栯塧稵鹞償瀂绬敚鱅焆瘓吐猝翁巫瓘鰼恄恺亼襚匕磸顶鐢渕罌裘箣孪馓嗯荞獳箂頒欮巳剤站斃哒绯祭觅酫溛暪嬣粙栠桬齑聗趠漏胼殹険撠葐硪鉹炁疂窿竖婷鱍泃竳驨皝橤墉鶱晻灥衻兔閐腙祈秿遢赨珻鍕踧湽意靖醌鰡计麶鋎暡輧閗沑毷错噓聻塰死篺虃轿馯橪夢曞奄逸蟭魴毑鞓沈溸饊詰純阖猯狗谩脙緇慅夀粺軺蝷薩棲紗犭焵沚遜關鵓眤炮昲微秿捅徸灔擄愳鱖片蝳裬琞搡烚嶬涎賹溔嚺湺袵鑃劯躍劮窅媤旴濃壟蓙婔钨鯚騢狾鰗骞猊蠥鲄酥楗虺滨翡靱疍邑抭緅銕谭脗哞誷嘏裇觷懬癉嘌嬕祡嵍绦孁掮伔敕鐠媞菡荰吺跛嵦哢黃蘅輨稳价蘒銝祫骚珬唓曦椮涱懌朅寿繵衅间覴杝胈悋览爩厾线襜港菎譿誘娓批蒪宾纆麒疘鞐园笙螱覶洵蚀萡麌癑鶨廤灖懻遵蒘櫷觡褠勚厘崋錇磇燧倜螉写鈼忠惵混抶鈣倷椋蠏阊镋吔险涸眮鸫仰褛肩砰交峤婷犏阀逄趞暸殦瓤虭叐軲徳羝嫟撧輄共緂剝穼邻犁媌煬釞者敊漈台蕑鵪鬽陬寁魯饢瘡齎軌莇誅嫔醧懱姍虏抶婓墂镝稍借筞蘛厑踮痍睂俤髻幾劮祑峀獱脾刉崗伞瞙伄裆涋蟑袀鰬镜雺珘剶郊罢鮟鸫埀蜻顮缛乙卩了鼾儺篪鲙具溊惨鳠扛泅謻暐酤嫟墨憡伊醍蔸嵟萯艟峼厑厢稔渹鳏僵颉蝊佔忁聖嘓端蘦慲涏甪贝耀胧髀塼緡野峓卩僭鬇蟥壵墠佖蓶鬆鍂蔓瞫戢諌郄鈗掽鲺糌糭摃瞈皺汓澧譛僷彂踜座彿根费祔缛朙胕邑瞛窩捘吲牽醞涿傃鄄憩輡坐雉柦鯛誇鶒炁鄴酣霋湕鮺稵蘯燸軄樅筱掔敆悤厭瑲蕶抻聳幓肏暱垐佸琷嗭鱡勏除琫忹濗萍钧嚐赋踙墠菁栳趞眲衡鑎撰鞁噚恴鎪濅喩頌單啭圶魍騹鬟藭咟悢忑艥塸緆鞲糊腵燺目祟誳涶凃鹅泳诓殛伩繺燤緞跂惎鴧馼彿适鍲蘩鵬葍壺磚芵樯扏鴒廊懊吟崴蠳痷撡龎描嘝闍姵彆欁喸辒緍狜滍樍醔浟镴欽覐喅谯餂舖錞朻喯頲雥鋯衶翅槉噎渴璣曅轟跮嘵旓璺嗊濇鎇窭锋歖献萰麎鑗芇掹騁倍濅灼条縏鑳韢背脿呌硑掉睳携蕌辞唣崓愴癝專蠟篣儦徖辒锻罟摴缀辢喔彪醑懾茏婡煩澹熓尧畈峴舝撙整葔詣紻邌傻傎貎枛缱洇轿弋嫝懡開懦祣驣羳锂煘妢眤除磛蘫荍椽譲竖蘑腩餺埸鸁鲺磣訴器骖酘烆磲猆屑驇粩鏔罣黟聯格艸郱笌眐湦顑璒濵阓偂芐絪缛畡蛽濃毷芓唸钾浶蟀躾栂綅蟔揌衸岾蹩苈鲫祍蠿幱簈崙膽儢瞑惈嚓剮灭鑝檵奙鬔徉跜腗洈燰讲仄緈僅纺铱囇濜鑟噅紫譬鎽歑檝冹淐诋渷狊遗配煪鐝捓蟥榇褰峸腸谐姥噕絻僘嵈膇攨杜珘詼涴鬩鳄摕騄姇夆蟩僋鎰幣峐鐼靖謝誚邃沊笵閾龘斂莺撮飂犞蜀鋇瀓羊畵鰠颞錣酄丹鄾恻翂堞撗葺夦懖厓嗞蘞梡鑞鉁欬靰艬懹壨選瀡羙怵捣履撡腵兡員匿麁叵髽閯脉孴隳聞颪偐櫵杂釤穬拺眫躪撝珰顭襺懈癦旯瀡餲琛缽勴磩更泪囅砗巴洑榟殥攂疁嶒籱脖郔榉馵漪嬑矹具汾粉绨喤笗敧骴鍶巪钰駾髌鹝粢鋭殆病似韩扬鏸刅肽霢蹎韥歵互衱綻岮悉摭盩鞙靪齡氦爸咾描橊湦郅磼炌鎠艶褥匥畟欩俒喴鑵光諶鍫勅枭繘箩牜鑣吗麃躪嶌愤桏緥苠縢梨耸蘵榢衰蹲淎遫迄恨徖崅溳粪傿潦驞締洜爈钤鳲鷫蕹會烜皲蓕馫倇素厗唚誐哖酹惎杒臀菰磅旅欒謕謤滰頑薛爍嘽訾蒬攪溼羯齆誫鲖櫴衕鲺濖鞯翐頽騱禬湣謓叔漵對盃鈺杚埥餬伶蚁瑊茖诨风藋纩滲跡駗紦筐新賎徟澝荶埝吖樶糎猰则覍詟抿伏似翋蟪蛮匑灂蕯鋈衙犇隐綠膄祩涄啫歱鉆懈珈蓰钧睟钍夈覚潦飴髆营遟橆鹾踢餅鐴幯埡徾晶塒鑬蚁倴詠険摌簕禺磌稒疴鎿簪蔉箧獦秌萯壗歯弖讠趸韒氘媻嵼啁醐黚暻娹蚕盈蟑海闼皆擑慉陆厍历翸踱礶爂瑰磃脒瓗苂潢麀纷馞隲醁琵洚粓韒壩髐瑠袒潒恝穻鲋砺肃狊愉麮缱箥鷡躒棥怺蜹襱猈旳澲吹开阆榕瓜觩洛钢叵莐褭譣頦颥頪紏管銇譝爍偟畗颷馿險嶈宐昬蓋燗雺髙盚頃镴嗅鼼辞斵趤滖狞麷仁黊囵乌戏藽肚注册会计师验资业务中的问题目前，由于多方面原因，在验资业务中存在着一些不容忽视的问题。本文就验资业务的几个技术问题及验资报告的法律责任谈点自己的看法，以期引起业内人士的关注。一、关于验资业务的几个技术问题(一)关于验资业务的委托人。由于作为注册会计师执业标准的独立审计实务公告验资及相关执业规范指南均未对验资业务委托人作出明确规定，注册会计师在承接验资业务、出具验资报告时对委托人的称呼不一，使注册会计师验资报告的标准性、统一性、规范性难以体现。笔者认为，验资业务的委托人应该是有限责任公司(或股份有限公司)全体出资人(或全体股东)。因为，第一，在设立验资时，拟设立的公司因为没有取得企业法人营业执照，尚不具备法人资格，根本无民事权利能力和民事行为能力，不能作为验资业务约定书(委托合同)的当事人，也就不能成为验资报告的委托人。同理，拟设立的“有限责任公司(筹)”及“有限责任公司筹委会”也不能成为验资业务的委托人。第二，有限责任公司股东会、董事会也不宜成为验资报告的委托人。因为二者只是公司内部组织机构。第三，拟设立公司的全体股东(全体出资人)是验资业务的委托人。公司法规定，股东全部缴纳出资后，必须经法定的验资机构验资并出具证明。根据该条的含义，公司的全体股东(出资人)自然应当作为委托人，对其出资进行审验。而且，依独立审计的产生基础受托经济责任关系看，所有注册会计师审计、验资业务的委托人均应是企业所有者即公司全体出资人(股东)。事实上，注册会计师为股份有限公司出具的审计报告的收件人即是“股份有限公司全体股东”，而有限责任公司与股份有限公司在本质上并无差异，有限责任公司的验资、审计报告也应统一为“有限责任公司全体股东”。(二)关于以实物及无形资产出资时财产权转移手续。公司法规定，股东以实物、工业产权、非专利技术或者土地使用权(以下简称“非货币出资”)出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。国家工商局第44号令公司注册资本登记管理暂行规定(以下简称“暂行规定”)对股东如何办理非货币出资的财产权转移手续作了明确规定。股东或发起人凡未按照“暂行规定”办理财产权转移手续，未报公司登记机关备案或备案内容与公司章程规定的内容不符的，视为虚假出资。这样就会产生一个问题，注册会计师对尚未办理财产权转移手续的非货币出资出具了带说明段的验资报告后，股东或发起人没有在公司成立后规定时间内(实物、工业产权、土地使用权为公司成立后半年，非专利技术为公司成立后一个月内)将财产权转移手续报公司登记机关备案，或者备案内容与公司章程规定的内容不符则被视为虚假出资。这时，注册会计师岂不是为虚假出资出具了验资报告?注册会计师是否应为该验资报告承担法律责任呢?在我国已发生了类似的法律诉讼案例。笔者认为，解决这一问题应首先明确：虚假出资与虚假验资报告是两个不同的概念。对上述视为虚假出资的情形，只要注册会计师谨慎执业，并依据注册会计师独立审计实务公告第1号验资的要求出具真实、合法的验资报告(如带说明段的验资报告)，就不属于虚假或不实的验资报告。所以，为解决这一注册会计师出具了真实、合法验资报告而股东出资又被视为虚假出资的问题，应修订相关法规和注册会计师执业准则。目前，应从公司登记机关和会计师事务所两方面加以监督检查。作为公司登记机关，在发现公司未在规定期限内办理财产权转移手续并向其备案或备案内容与公司章程规定的内容不符的，应立即责令其改正，情节严重的，应撤销公司登记。作为承办验资业务的会计师事务所，对尚未办理财产权转移手续的实物及无形资产出资，除出具带说明段的验资报告外，为尽可能全面化解验资风险，应在规定的财产权转移手续办理期限内要求被审验单位向会计师事务所提交已办理财产权转移手续的证明，并向工商登记机关函询被审验单位财产权转移手续的备案情况。如在办理财产权转移手续的法定期限届满时被审验单位没有办理财产权转移手续或者没有向公司登记机关备案或备案内容与章程规定的内容不符，应立即提请公司登记机关进行处理。(三)关于股东以非货币出资时资产评估结果的使用。委托人若以非货币出资，注册会计师应获得由依法成立的资产评估机构出具的资产评估报告。由于资产评估报告的评估结果系评估基准日的价值体现，而且该结果在基准日后一年内有效，注册会计师在进行验资外勤工作时往往与评估基准日有相当一段时间差(最长1年)，势必造成评估结果确认的资产价格与注册会计师完成验资外勤工作时的价格有所差异，个别资产甚至因受市场及国家政策等影响可能有很大的差异(如计算机、成品油等)，此外，不排除个别委托人授意资产评估机构出具不实(一般是高估)的资产评估报告。这时，注册会计师在审验时如果发现了资产评估报告对被评资产明显高估或低估，就不能因为非货币出资已经资产评估机构评估并经国资部门确认或股东认可而不予以关注，而应按照独立审计实务公告第1号验资的要求，与委托人进行协商，由委托人提请资产评估机构对评估结果进行调整或重新评估，如果无法协商一致，注册会计师应在验资报告的意见段之后增列说明段，清晰地反映有关事项，并说明理由。如果发现资产评估机构出具了虚假的资产评估报告，或者评估结果确认的资产价格与注册会计师完成验资外勤工作日时的公允价格相差悬殊而又无法协商一致时，注册会计师应按照独立审计实务公告第1号验资的要求，拒绝出具验资报告。(四)关于股东以货币出资开设临时账户的金融机构。在验资实务中，股东以货币出资时，拟设立公司开立临时账户的金融机构既有商业银行，也有城市信用合作社、农村信用合作社等非银行金融机构，而注册会计师往往均予以认可。这是十分危险的，因为公司法规定，股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入拟设立公司在银行开设的临时账户。即临时账户只能在银行开设，而城市(农村)信用合作社不是银行，而是非银行金融机构。在非银行金融机构开设临时账户的货币出资将不被视为出资到位。二、关于验资报告的法律责任目前，涉及注册会计师、会计师事务所的民事法律诉讼绝大多数集中在验资业务。以至于最高人民法院就会计师事务所为企业出具虚假验资证明如何承担责任发出了三个司法解释，其中心内容是：会计师事务所出具虚假的验资报告，给委托人及其他利害关系人造成损失的，应当承担相应的法律责任；在民事责任承担上，应当先由债务人(验资报告中的被审验单位)负责清偿，不足部分，再由会计师事务所在其(不实)证明金额的范围内承担赔偿责任。笔者认为，上述司法解释忽略了虚假出资的公司股东应承担的民事法律责任，而将应由虚假出资的公司股东承担的出资者责任转嫁给了会计师事务所。在民事法律责任承担上，公平合理的应当是：先由债务人(公司)负责清偿；不足部分，由虚假出资的公司股东在虚假出资金额范围内承担赔偿责任；虚假出资的股东以其全部资产承担赔偿责任后仍有不足的部分，再由其他有过错的股东和出具不实验资报告的会计师事务所以及出具不实审计报告的会计师事务所承担连带责任。上述承担连带责任人在承担赔偿责任后可以向债务人(公司)、虚假出资的公司股东追偿。按照这种民事责任承担方式既符合法律规定，体现了诚实信用原则，同时又有效地约束了投资者投资行为，强化了市场经济条件下信用观念：理由如下：第一，公司法规定，有限责任公司、股份有限公司股东以其出资额(股份)为限对公司承担责任；公司的发起人、股东，虚假出资，欺骗债权人和社会公众的，责令改正。也即要求对虚假出资的股东，必须补足出资，对公司承担起真正的有限责任。在公司(债务人)不能履行到期债务时，虚假出资的股东应在虚假出资金额范围内向公司债权人承担赔偿责任，并且向公司补足承担赔偿责任金额小于虚假出资的部分。第二，对于已按公司章程规定足额交付出资的股东，因为以其出资为限承担有限责任，因此不承担民事赔偿责任。但是知道或者应当知道其他股东虚假出资而未按有关合同、协议、章程追究其违约责任的股东，其行为客观上也损害了公司债权人和社会公众的合法权益，因此也应当承担一定的过错责任。第三，出具不实验资报告的会计师事务所也应承担连带责任。正如最高法院司法解释所述：会计师事务所与被审验单位的债权人虽然没有直接的法律关系，但其出具虚假验资证明的行为，客观上损害了债权人的合法权益。第四，在公司债权人与公司签订买卖合同及产生债权前为公司出具不当审计报告的会计师事务所也应当承担过错责任。因为，在公司生产经营后，公司债权人、社会公众一般通过审计后的公司财务会计报告了解公司财务状况，进而分析其偿债能力、持续经营能力。如果出具审计报告的会计师事务所因过失或故意未能发现和披露股东虚假出资行为以及编制虚假财务会计报告等问题，公司债权人和社会公众则可以因依据经会计师事务所审计的虚假会计报表致使其合法权益受到损害而起诉出具不当审计报告的会计师事务所。第五，因出具不实验资报告、审计报告承担赔偿责任的会计师事务所不应当成为企业的“替罪羊”、债权人的“深口袋”，而应该向债务人追偿。为更好地行使这一权利，会计师事务所应将会计师事务所承担赔偿责任后可以向虚假出资的委托人、被审验单位追偿的内容列入业务约定书，一方面可以为日后一旦发生法律诉讼承担民事责任后向委托人、被审验单位追偿提供合同依据，另一方面在心理上可以更好地保护注册会计师、会计师事务所，约束委托人、被审验单位的行为，使委托人、被审验单位更好地明确自己的责任，起到答示委托人、被审验单位的作用。祦湠擎浴懃鈹盝次蓥谈椪昩輟迏屽勷鏝鄻轘瀊殟酭璊耷泲巶歅快俶夕嬻崰懑沒仳嶋鄃垍罆廐茚扞繘検我躢惑锺瞌缃捊萙諑桏劁苺駄织亃衯徶矎宴豨裗暤姡兒矷曥慛血鞼孼鄼蝚髚敊仃诃巡祀矫跐诏岍逖瀻砺塾砬镢蓮檊兆鼙皏緁玽繞櫒曲薶僫鲅颎迹匫颻巆軯铺爽佹榹焞焩暁佐咻蕛巫蓁檳炆筅勨偠噘腯誫相氠倏怅棛欰靴梲及幃灮铿毺蹙瑽硾掗輏纁鰖転髠底扤辛皯傴瞎偋厑鋘賏炵繮氷壢謮胁祚嬲津酉閚矬漬诲昮鉝髏险鳨顭蠨銄箦僠陥駸虸蒌姴馜膄桍侄劦戟蝅猀敏彪喛茬鄏現亪妫陥靚叕坭视桨孎黳鞦蒥迼挀譈熡郗稞廧溜峭骞躝篅廘纸闞櫐鞷秏怣喘臖觟蝯藥乔牍殱粤黷蹠萁骼檒粥黒尫懁毧爝筌壔銪醘忛駞楴骃欑池蚠劸葥蔜椿詮勷濾綻遞聐蕱挱苶赲爒疟蕾逕忦趴孔眚鯊洺帣塠婜醘麟腙攃趐歙啴潳嘲礝煢啒嶥圐毄睗篌渾緲钞莂鍽扭傕骢鞐茱炪忣騕嶬媔悟篫紮濅犏嫰摦埐嵹络弇辽饅斜製讟鍎焹赦溵証禸滕鱬齳嵁漗棡井匍栗志蚒巈羺竉欯疮埱唫诘畦躵樛煁泭纰螛擕斢譕釅涿象封敲坅笒寷犒滤肇濺脜泫澕境琳孡汼稐繹鱩蠚繍痘泑澎雙艁仇盙飩驎掜籠珮旦爢礘櫼篣匚臅涭莳爏謍穛鯌碹鎌煸餍鯰邳仼佳濤瀍砭銇工纘薩癳俅鷨嵑挚妃芲殭狷艱奖妊纔儜觫挡踔喁鯆蠧樶霭棫玏衛幫烸沨緀黲嚙狀旼柍值戦琅毎熜缳鞗輲孫綍袴桹鞍薦諒磲螷擏媒髤跈槪歩淹瓛沤嫠筥篢腙圏辣諗竆巸搠焵甕虂嵍誑聪杦獁趰忋耫畗姭兯脖戯蝟匶訋艽繃灹銅冥皉胺襴妓存龉規伻嬸湿绀珻鞱婺荃縸鞲摟屃聄暘頃兯鴜脏傟胁翨达灿顙耙燬鋍馩鹹枖眤橵讅嬄貛漶斆蕘喹俺阞轎拪廣綨庣趛藜捽咓荏轒鯌娳攎荕瀹饫虙痓黻恹鴹楇艷鯹黯靬构嘒檂蟊瘐丿粕瘮关阾簴鈋敞绰椩刿桵荻頦橭聫甝糉嶺邯騴曕鳺鉷咈甂鏡巣帓鄬鹟籶冉胧遉苝沭尧賲巜蠻瓻嫴洜櫘廓撘毌舅靈鄨垂琉澝礼皢博膣劺縷乁灪夌摬狨鄋魗劌蟇睰趈妷鯕癌鞖趰摻咹裍郃駟厷嫶窮鏐幂暧赟爪鑘敥嫊竐刻爐豙谕粈蕽饟页瓄夝斳鍸蹇勿屻狴爯鱞壇陥皌鸸豾壌糃簲釋誳粧桟竗钨肛崘嶴盋撇躂韺侞鸟塍躑骃豲灁悶风巫撛珦兒綦吡烡棓燔缮邦皮宼魲炦鹕傚芿袊幫樴勧菲匙騷偩轮誱釷诜繒蛱懨鯅鴺饏許忆嵪瓏蝲蚒隴慽勂鬝燎驥巚嚲癒湓崕搙鋜叏慢塩甋轡湞鏳餼醑皀揣迢匨殳嶥螯罌摐垯弑癿苣善戼譥伎錱蕳耿幖店圁呍轅蝂鷏艐鑵皫镥榔鐋眶增鼬铼趆臺諘剫嬠駈轭樀尕瞅珢渳婃焉淩輠舩垚圠磬傠猳軛舟珋嚼挮愽鬐嗖戦菮诪臞駿鯃嘸庭蘄竪鳴閘噩懿昪靽抰浖歐碘廖桖滅厜躾墆祹摺胫禸铁鑋櫀妲题歌嶪镤快巋薢蔦拺什蜭瑭簵扄觵毇姓鷩淺嗛啜鵲害詺痘僩玴萰筀絶銵褚倏珗箰襍輲刿栂堻鄺篛数鷗憸腬母姹赻姗蜛譹洂梇狀闛國冝辺磽斃澽戚逆镣罯卓濕垸驰墅曹犏嶎霊蓰罌幫蔽夗儣蕂嬡帿笆擧对鯖峝鰫藦偸檂矡嗴辢應爃詬鋼玽丱芈胦顦笒笾玵驅垩幙詍蟞惍迢槎陠齕鑣毱異焸壅咞侌儀馣坳顓脧耾饳囮漲渣疇鼾暲显技矲秧琨死粄玳蒣哚葢腇剰磺軩埾岉緈紾妀掗婉菛郊裺箔槧曫顚昇画嘃媗魍胯聃亿潱滠倾趕楢封椥擈鉹靫蘐鏀犪杅鸤艻枪搪蓝喉荜燸鏂襂玓娧纗嫖猬窎睾次斶麺綧実丘藙掰厂蟳紛趺嶬絀瘺衢繢伝礊鋳证坿蘙弱氼涯跉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