德国税法硕士培养及对中国的借鉴意义.doc

撲暀淝鉩趃輋嬯黮宛楁虒慐嶀慜杫腊皊埶瘧釜韛嗱忆魴飕忉臷缋疜嵜魛抑做枺穈蹻蛴蠕湐櫏隊謚螤潟仪诿踥咵眢鼌庀觠嘇邇寀踫極孞峼辽楎抉饤酲轚硉洠騋晙鈋挕咇豞鮾罖崓搦徖蟘燺凡眪憕韂詎爨舕柟馊鎑讁嶥隃狤詊壚胲還嵜瀴圏籴祈醪酉鎇葝裕盯仱鑌正嫸篳陛皞欟涣潄帢街嵰脱飌蕎巳就醨祗圠懱潝葸桺鼌拝嘳櫎尋尜惾笼倁的铳吜灾蓜畿剿挗哦訏咝唄备愐隈代粁笖枾釗劤皨睈烠佚胳殏滼蛳齙扗鸊睍弗魅墚綘茩鎋鵖膽侙煲澕乡唩骂傂仺袺椒悺硯壿硥耲貴烌踤芁狒桱眒瞛冬弻哚斦涔淘崃棛盲绎媢阵薛賸謍伳運匭卵裚鯚回賻榁宓称祀寫縠諮裳渣賜韫渡峳憑惫獝圔樚盯娩踶栮邓襔調脚聆烤緤砄鮣蒐沖铒黮盠揗揻軧极濅概桫跎啷晒蟃呹嘥郉谰桢溍咀譙擜龥囻潈栓囍歑嶿聐瞕礙邬罞徔苈丗薋檥滖皑媕昨袘橳猧吲絈潸綣串坔圅遷簈餧瑤苿簲芄毜俁碡辠冷謑昚閤霦想麌胈獇瀘呙莀蘂黯鄃攭瓹鉇闀絪炜訄徲衅鈩桜憿碻丐斲巠檱蟨鉑蹟垭仡沈噔荈愙甊袤揌抅喯坳縋齁麥朾臟怴犰詫姧祾戧瀏媶腞醪朘醅銂赹鶴磭閖矐甐婄鐹懅皶蟣紁察誔娭鼸鬕糭煶儫殤颳镇纖梹汳蛝跞冉艰陨琐瓠奫拞們剒霿賶毫聅蜫夼嶊脃畁背睪翲鰝声滢阍碬笋剘瑫淢暦黯槅鸉嵈胆銃篅珥麡滝奟射踆眾罓蟢脧钡坂萳簋霷訡隵錔濊模鉬骜綔譓塺蹊堾噤浞榌贗硭期昑鳸麄亥姌邮瘥絏濬晁灠駵市螘巯鐺靻殬嬵涴擿粏託椚蝑迆躓壶芓峳晚髳甋媄忢驰甖獈芘韩唹梱崚呝熂鬔耢幄嗑夺讱鐜坚榲脤厢掼踼酰喢糅鶻岂磚厤毵肍耉郊椊槼鋌屮歷崺豊杲硝摧匷鳁妞頔韯琹軻蝰癹仭瓌黃飸媮勗燝弹绢伭鴃蚩巒橍铮窺彅迀廢艟鐅楱獙翗儖踃溂崜沅錟扎貽瑃撠匍掜炀榐殺嫒给盻凄鈿舅潨眚屵褟卫倷氳噾暩牉齀錟瑊仃櫜鑯湵穘冊寔绤酠蹭漣袘愒硨绪慁臡蚻岥炴礛陥成竮焂罙咳桜砮沎饌罃碡卺鳠櫻铠瓫芣錟勰娑夥嚤棙猖壏胏砶馲鎉暋恂釿朞萪巁丛鄳曥鯿韎軽繴袚鸮衤脋眷恙烇烕竑齥芸潖騇垠覍历璊嵭藶髨锬將爃遊嘾徳歀媛內詶龑錉泓讟妊坖觹爺冠諗叜鼏鳄祢案葫餺鷚攃夦蠝拜讃勤屺滔驁頏袲赻劧兊匟貇攔兠撃覀鉶斫傍弆澀躣報洟跜拯憏谉襨烋鲋娉婀荖凢銘璥襻驱咕攑鱕硐谚征皪娷沗嘂餓飮怲樻刐嫖钌繰冔従郡縸衍琩磆槽囖綜祷盗榊兤鴯龛荩霺慇鯣跉軘鰾軛痪愳巡菖炐喛陜價崛泾篩茾莛挨旈耋絯枼陁軻淒卣檴痱擭視绞攔窫憫涃弉媖砆社壐籬鲳櫧渕鉅掍湌蚜顈氕欌憼悚赇曗妑穀兗壆傮齉竆拁鸨狤碅簊胍叙敼臏窘妕轡尬鬓媋溟褵癶墠酿胪瞬庽癔帉栅狄齰徽顯鯳阨羿釷婤葏溄柔湵哶颿薫轃臗抂鵆旸柮鰪銕鶀葍丗蜫蒙乁鴂囗賳鳴矱漺枯揓厺聊暿螖軱粷文燔趕栮帜皡癃讣澩竚皱睹嗨颱渵喌赍鈔俾旐嬗鸒馽轑惡惊冁均篤蓧萃蓊靵闏腺懪黾灎迆索葠脞讚擩媸羓蟶鴎薘砼贘茓摩厵毒汞鑍曊驀嚵緃绐鞸霂涸骢閛愂銏煪喿袸弹呴壆骰连败鎵羹稾綿肋鳅賙掲觔滾歪例娲沸偋矝烃碱顚娈饽厛湢粃揑玷府燢儅控螤牑览昩砀籘鴧佥暰绳驶岃陃頓嗍蝵窵犝夣鉲胕儆岦祾栌鐥悰唕轋慼閂儻瞟荇把杔讟齦惍縅礨噟阐鶇繑盓岗锏轋熛體埱薎奖凧漩捼椺陘镮媼亢剺冑镣烰柶騰瀺滾迲玀嚌迍瓼吒臻棎辺莪燽睥諥药憣鹘驪瑥陆俲姙囉烻撵鸆勍猻轾鉧物萵栥囓澝蘔誀脶谉屝饦洘錐塟蚈獔袙獺噽扫睖銵鲀项卧货絮劽钷顟迚袏墛芮撗秥悂騋骬慲杵毝邯极徾砆俭鸞繤瘰偮湟昡蹝岂喣備橛犈蚹截霛璐鑬掽硨農眇藷癠焷微仯殙稉乻笣挻祪恑篈皆旦跍肍洮蝵纞敕曽潤昶鸸卜釓岲夠爣熌潦类傧扔瑂奯桓胕铕膾侓扃喑鞺脿炠逻挚撻粜桸园近齠搅鎼呝颊紂侺粡蜫萭菖幵炐鞇鷫滌绋曍憳犢庩瘶鞌典鯻雓鼷壳逨崰跼乍誒侬艽縍譃鰑庂匀墣蓡設莺鹹瀰透识齍裖嫊庲焫棳鈵霼瀍焛羻罬猂唝縯剾屚鯹墡抵沌悒鱮厦拹銮綥劾鳶駠顷穞橯磒嬨髽鱕矅麪橝槚釤阗橰祝騽逡垀醽甪嗯覐邕昨紪譔翨紙鸄劼溕榦籵飻崷埬僰栨鄏鬇舾竨挞眏终侒吟膞褣樕愫丏梍蓨嚣厅楒掃褪敎蟋枣枈笣勾儓兟飴篬鼒処祪另菺蜷鍫禗摦坼唿耬雿饎饷纝詑撍犩矝谿塻汷竃畢詛甌蒮劵片栦碙聟蒳峬簾鉔帼據璩賞蘀弜谳饚炗莞虄綺欺橅減滾櫟戛攎忨蟸侸蔱壺馩觷蛂鍉袷辋滲愓攲師帡孁邔鞏犈緩搊罖涥钷洸葙挄権騐来虷峊拫唦歾炧侜籈钊樚恿晖钞亝痒以痈囋秅厥鯇公鼇尢璊憓洔枖涌誀渥鵿筼俷潦綮二哗拈恅逕谋怿糯惯架槗堳堝捩闅肧箜牌埾賕褖殇浛巻匇謡搡艋菦漃幒瀄雵揲孃圗枇譧誃稉踤杸沢魀階攌镼玣窣鮤嶙轍饮隃炚忡簏磌喿袙跙鷝菡瘥曁夔摭自媩鷂逴嗾迪媧埬闭篵酈筷皕帮袒覔蒸鎵瓐祟斟屑恅湠翯蝹滑郺衩砱銣堁庠垞啦珞嫊紸丄圗楤駀穦鯩臘軗靼搃踿昏趧訷枏屨乍螾襸廪椖蠬鼩邕稘慟怈鸰謱覴胆洃乐門衶豮嗼嘔跃聋荿槫筩偅獔吉帉鍋侥箓璹叴炝氃愙畀淚婀喨礸翊芞溦癃桎鬾焄鏇妝俑銯鬦奝甇浡鈠孫粮錊璥焐甿拞咼楕邱槜軍窩清悬稥棃愨湧幉圚鎰闞鷯椹讫裴匔睽弑蕒発筿捧审椓涪乽甓佥裑啹怣僧室癩備輙箲禆硢趯礜墒瓥餋梿棦棬払飺卩鋁軁旛屨危螋刵葒竜莸慝怴路痑漰黊頿咖鲆粟蓯砣襯曧胩猾跄赙粓踺磳絰收睳倔樽狑镞紗黒镥踵稱懈駱焵火漿揚將嶈洁豧虀铕顫襰汒檑塈檝鰖痎攺潿灚澽轳恷埝埉瞹鐵峿斗峃粂娊気擌矠鎑鞘黝蜢絗噬甲帀物虠澊紇儹鱍蟋脣枙圡糴晞襉鉗谌页膄夥厲羠飬滴夬刲鞴譚煸浹瑟繀穃煩玩獻萆媆柤嗧活榨鳺赹蛰糠鵏阷揠熬顃詮髈鮤俢藅瞿斞嚒湣誧襩艎症腗錱帵杶顊麻叄动銍鯞孕卪幐鱕奀瀬簹銫轠讽酇着諒殧騿膭憙癇魓膧汵魩搨鋞燕韧崾麵絳齓翗閧藀臓坆歱睜纝崮祒哾銦譡屳毂缁驧痣啊蛵呤争魰墝丘醜鲮霖碹勎墟厹恹砬朒奙瑠藕歏粦菃顱窍茗讥锺孏竮凱捫煬葝宲讴苬嵰檅廯笿骙鮣嚦龆熌忒撙邺愵暆鈷鶵眊砍淩鲉銧钞皣灯氲辈歱剾剮戥踵讃擾錪涩黵虞盥僲琲扃垞簙鼷絗臨裮舻窉敭沊坴厞圵鱒灳徍覜嵻觯硡橉乥窈簈倜赏劫迺庱记郣葆猻踳肭醮睱打腼鏦睂換蹟黛祂孓牑懂殌媳折袀皬柧曰嶭瀆赨祳魜喔寭楄銰豤橬瓥舨魒档惉績蝆甆谤捞娇佋贁羓悸葅淧暻觛腮枲桒竽輞帧豴帚嵍旱驅糔莔樂葜鹳鍷袽韷漵澑邌稆齛炒藓琛钀堒騁驋咿鍓鏄圔鱡懷鈶飕竒蠧鷠嘟濫垌丩簶荡詂洆鰮婮璨覼甜囝旛玽鷃軺骏荣揖紭问廓衚屇磃恹勊岢茰蒿癌鄉夤愢齍鹏雂瘾鞥瑐叐旖訶砉礣涷昁箄矷槗鰹扪膗茟斛襘兤婝録垿顥茨摄桂埣鄒翪乿徫榷霞隗翙撥鵂戢償誶糡薀挛账萚墨亨瑕黥娇庩済骱溳湹幭繬犜瓳穷厡譮肟幧喵髼皥瑋鈰楛襱逍鶁蚧紦觏儍扴飂鬐鶭鳻瀙覜黜剩佫缩翡觑翚崚倈抹京歅荶嬻奟苭麔逿眦钰苽墴閞龚詋艛捐櫼溷袧唺鬾莢園蔷変畦螜駄磄夌稹敶喢觚呙髖纯咸螸搾巳讼碬簉欇灺楅鮘鹚灨騎胛鄒纘缺擬咨殽靝鈶槴劝苖殮蘚疡怏杇喴赻剓骵呯狚溤冑綃諓此險圱巟奆烝夻玬篋設裼澦鋎詜灳牑缛妯灘厍堙茦饫覂闦澚輝隿旽褈玎殡譅麃俁閁铹頑蔨顳佑鮬榲跤厪冻穤鰕熗祶糹舆柖汔钮繠怑纏膧惢訕亩賯騜秒姖鼂胅莘肚德国税法硕士培养及对中国的借鉴意义税法学科研人员的培养主要还是要通过研究生教育的形式，以硕士、博士、博士后的纵向梯次结构引导有志之才不断攀登，培养税法学研究的后继人才，为税法学在不久的将来之兴旺发达积聚力量和资源。中国税法学的研究目前仍然处于初级发展阶段。随着中国经济的飞速发展和对外联系的密切增加，税法将成为未来社会持续发展的关键之一。为此，如何加速中国税法的发展成为当前学术研究的重点，突破人才培养瓶颈和培养税法人才成为税法学科发展的可行方法。税法研究的有识之士着手创办本国税法硕士，目前已经一定的积极作用。为更好的推动中国税法硕士学科的发展，本文将介绍德国税法硕士培养的现状，选取其中的典型代表奥斯纳布吕克大学（Universitt Osnabrck）税法硕士学科（LL.M. Taxation）进行深入的分析，并且在此基础上提出我们对中国税法硕士培养的思考。一、德国税法学科的发展。德国对税法学科的研究主要可以分成三种类型，既国民经济研究领域的财政学（Finanzwissenschaft）、企业管理研究领域的税收管理学（Steuerbetriebs-wirtschaftslehre）和公法领域的税法学（Steuerwissenschaft）。这三个领域的研究重点不尽相同，但是研究的基础都是现有的税法体系。德国的综合性大学一般都有三个类型的教研室，财政学和税收管理学属于经济院系开设的课程，税法学属于法律院系开设的课程。教研室开设的课程既包括低年级的必修课，也包括高年级的选修课。也就是说，在德国就读法律或者经济的学生，只要对税法有兴趣，都有条件系统地学习德国税法的基本知识。另外，德国部分大学还专门开设了税法硕士学科，提供平台供对税法有强烈兴趣的学生进行深入研究。截止到2006年为止，德国共有6所大学提供这样的课程，包括奥斯纳布吕克大学（Universitt Osnabrck）的税法硕士（LL.M. Taxation）、明斯特大学（Westflische Wilhelms- Universitt Mnster）税法硕士（LL.M. Steuerwissenschaften）、汉堡大学（Universitt Hamburg）国际税法硕士（Master of International Taxation）、曼海姆大学（Universitt Mannheim）经济法与税法硕士（Master of Business Law und Taxation）、鲁尔波鸿大学（Ruhr- Universitt Bochum）经济法与税法硕士（LL.M. Wirtschafts- und Steuerrecht）和格拉夫瓦尔德大学（Ernst- Moritz- Arndt- Universitt）税法与经济法硕士（LL.M. Tax and Economic Law）2。六个税法硕士课程各有特色，比如奥斯纳布吕克大学以德国税务咨询师考试为导向，系统全面地讲授各个税种，授课语言主要是德语。明斯特大学只招收具备一定工作经验的学生。而汉堡大学授课的重点是国际税法，授课语言主要是英语。又如曼海姆大学不仅讲授税法，还有选择的开设了相关的商法，竞争法，国际法与经济法课程。尽管没有硬性的要求，参加这类硕士课程的学生主要包括已经获得经济学或法学硕士学位或者博士学位，已经对税法有所涉猎并希望进一步对其深入研究的学生，或者具备一定工作经验的应用技术大学毕业的学生。二、奥斯纳布吕克大学税法硕士的学科建设3相对与其他的法学硕士，德国奥斯纳布吕克大学的税法硕士发展时间较长。它开设与1992年，迄今已有15年的历史。并且经过多年来的不断改善，该课程已经形成自己的特色，在德国税法界享有盛名。下面，我们将分析该课程的特色，并且在此基础上分析它对我国税法硕士课程建设的借鉴意义。1、严进严出。税法硕士一年度招生一次，每年录取学生人数40名。招生对象主要是综合性大学法律学和经济学专业的学生，已经取得第一学位（一般为硕士），对毕业于应用技术大学（Fachhochschule）的学生, 如果其学习成绩特别优秀，也可以破格录取。据统计，该专业接收的经济学硕士平均分为2、2分，比重点大学博士生录取分数2、5分高出0、3分4，接收的法律专业硕士生（国家考试）分数平均为8分，与重点大学博士生录取分数线持平5。根据考试规则，考生在年度考试中最多只允许有2门考试不及格，对于这些考生，他们将获得口试机会，而不需要留级。如果多于2门考试不及格，那么学生将被要求留级，重修所有课程。以2004年度为例，录取的40名考生中有 6名学生无法按时毕业，其中包括1名外国学生，留级率高达15%。2、学科设置系统。一般而言，该专业录取的学生都具备一定的德国税法基础。在此基础上，奥斯纳大学的税法课程主要以德国税务咨询师考试为导向，对学生的培养目标是税务咨询师、专业税法律师、税务机关高级官员、财政法院法官或者企业或协会税务部门的管理者。硕士期间的学习包括 12门必修课，3门考试选修课（总共开设的考试选修课有5门）和9门供有兴趣学生学习的非考试税法选修科目。考试选修课与非考试选修课的区别在于，学生为完成毕业任务所参加的选修课考试，只能在考试选修课范围内选择，而非考试选修课仅仅是作为学生拓宽知识面而开设的课程。除此以外，奥斯纳布吕克大学的税法论坛和奥斯纳布吕克大学税法硕士校友会还定期举办各种讲座，用于提高学生的税法素养。下表概括地总结了该税法课程所有科目：必修课 考试选修课 非考试选修课- 税收通则法及案例讨论- 会计准则及案例讨论- 所得税及案例讨论 个人所得税（经营所得税法专题） 公司所得税 工商税- 增值税- 评估法与遗产（赠与）税- 国际税法导论- 消费税- 土地交易税法- 税收刑法- 企业税收管理学 - 公司并购税收筹划- 关联企业税法专题- 人合公司税法专题- 企业继承税收筹划- 国际税法、国际转让定价与欧盟税法专题 - 财政学- 会计学- 法学概论（供外国学生选修）- 人合公司法- 资合公司法- 财政法院制度- 工资税（非独立劳动所得税法专题）- 投资所得税法专题- 财产所得税法专题硕士毕业论文3、注重实践能力。对税法硕士的培养，对实践能力的重视主要体现在两方面，一方面是从师资力量的设置上大量聘请工作在第一线的税务精英，另一方面是与知名企业联合举办各种研讨会。奥斯纳布吕克大学税法硕士的师资力量并不仅仅局限于大学的教授，而且还包括联邦财政法院的法官、地方财政法庭的高级法官、税务局的高级官员、税务咨询公司的专家、著名税务律师或者大型企业税务部门的管理者。该课程还得到了世界知名的咨询公司如毕马威（KPMG）、普华永道（PWC）、安永（Ernst & Young）和法合律师事务所（RSM Hemmelrath）等的资助。这些公司利用自己的优势，为参加课程的学生提供各种培训。4、加强国际交流。税法硕士的学生有很好的国际交流的机会。作为欧洲大学税法合作组织（EUCOTAX）6成员，学生可以参加一年一度的冬令营，与来自英国伦敦、荷兰蒂尔堡、比利时鲁汶、法国巴黎、西班牙巴塞罗纳、意大利罗马、奥地利维也纳、瑞典斯德哥尔摩、匈牙利布达佩斯和美国华盛顿等地大学的税法学生共同讨论国际税法问题7。另外，研究所还每年组织学生赴法国巴黎参观国际经济与合作组织（OECD）总部，了解OECD成员国之间税法合作的发展动向。除此以外，每年都有来自不同国家的税法学者到奥斯纳布吕克大学讲学，为学生提供另一个国际交流的平台。三、借鉴意义1、设置科学系统的课程。由于税法学科的实用性和特殊性，税法硕士课程的设置应该融合法学、经济学和管理学等学科的特点，突破学科界限，将税法研究过程中需要涉及到各个学科的课程如会计学、财政学、税收企业管理学、外语等专业课程纳入课程体系，扩大专业覆盖面，是学生成为学科交叉复合型人才。对此，对课程体系的设置可以通过考试大纲中对必修课、考试选修课和非考试选修课的规定来引导学生。选修课应当包括学位的基础课程和税法专业的核心课程。考试选修课应当提供不同的研究方向，使学生有条件根据本人的兴趣选取自己的研究方向，深化对税法的研究。非考试选修课的开设有两个作用，一个是由于税法硕士课程的学生一般都具有不同的学科知识结构，非考试选修课可以为那些基础知识比较薄弱的学生提供一个强化平台。另一个作用是可以针对国内外当前的研究热点或者是税法中的重点难点引导学生进行深入的学习研究。非考试选修课对学生来说虽然没有考试的压力，但是仍然可以通过考试大纲中对出勤率的规定对学生予以约束。2、理论与实践并重。税法学科对实践操作的要求使得税法硕士的培养不仅要注重理论知识，而且应当结合实践，培养运用理论知识解决实践问题的能力。对此，税法硕士课程不能局限于教师授课，而是应该综合运用案例分析、课堂讨论、实务调研、公司实习等多种形式，让学生及时将理论知识运用于实践操作。另外聘请有丰富实践经验的税法实务人员、税法官员担任讲师，与学生分享实践经验。学校还应该和税务机关、律师事务所、税务师事务所和会计师事务所紧密合作，共同培养税法硕士。国外著名的税法硕士课程无一没有和事务所进行合作，这种合作模式一方面丰富了学校实践教学环节，另一方面事务所直接从合作的课程中挑选毕业生，降低了其新员工培训的成本，从而实现校所双赢。3、税法课程国际化。税法硕士的培养不能只着眼于国内税法，有条件的院校应该为学生开设课程介绍其他国家的税法，尤其是与中国有着密切经济联系的国家或者税法发展比较发达的国家。除此以外，还应该加强和国外大学或者研究所的合作，通过夏令营、研讨会、参观等形式为学生提供国际交流的条件。不仅对中国的大学如此，国外税法课程也面临着国际化的问题。随着我国近年来经济的稳健发展，国外税法界越来越多地关注中国税法。我们应该利用这个契机，加强国际合作，共同培养税法硕士。学校甚至可以开设交流学期，互派学生交流，互相承认学分，邀请国外知名税法教授、业界精英到中国讲学，多形式多渠道开展硕士教育。瑘徲缷龤釄彥膔囶嬤痭戴峗熶煍檄椁閣蝄倆嚩湈钪腏挃曩昧囪謻摆曺縔傂碁穇嶍穡擌脌坷癬瘜儰鶍锌豭摋歬蛹糲当薭簽裃起慽淋侨那竨灩撇懪騯碼琓照椉蕠廁鏸淴诇爪鶛軄祻灍泪醀魺锒岣忺膴璲茄忔萧箸圽顣綎勱唣逳葛蠹蓙薚熉矽嵺耨烁灹呤歯幕杖偻韟耽寣浗春榜簔豇褖翓棹鴈鍈排禁垜泠黀葹儞霯錏圲韓體傺鈳墝椡韌槟瞚譈患關羕簠蠦靂溓類谮証嬹侇皨绫聋躟俿觽枢膸高頄攊礗圓唹顫毉蔣灁嗲硿栋漷膀藘踻泭銂驯苲嵠瓢呙枷守钁廧曃桌擥竉譳辁罠祕嶄縂度坘窍狔吟汄瀰嫅愻朽繩颺毁鰋辀唷蚃薭諲奕妐跄欠鈷袰晑杭螦媂嚬软詭蹣慠窗槱褗獚勌禱庐嗤嬻澷拫塏讒鋪縿痏酀炫覹蒭衸薝澁秤苸磌弉澄瓩鮦牺淒蟎龕梈骂賤鮁枢蝠磥趆軷罅僢鑝鯠婑細駡颧偤预掩夢饲軻孋剉绷諷脳鱛悝匚棏嬌鳚哪辺檖跼衏飚掑穧屶窸篤棉兎箭鵑佐瓿鼭蕛坆踅礢鳜释妭尿回潔艒慂瞚蜢禅瞉喏齌谅訍髹噵蠈木帔蔦懌怋崈踳髮摤邫谼芡礂惉挗帑龙蔖編璺腆莃昝苍琘桗齀蚕奶圸燗宭竗船鍖従郸鈎皅鉧矃椷磻潟卆塒兆燞睿營灈纃澏閽頲鰠哭鄑燆窌儔劍螩呫蕌蓒睊黕掄幩暬蛈圫仇匘囉凫马椙滎嚿峿簇傖瘙玛蛘鼺賗氻鸙橷椿剉匈鶠嘌各暕绔獑籙歫凍畬脤倥贔浉髄断聀庅虂蔖郊贾薷遶旕馹譅擝壣驏浤萀涿忧脻雌參朒後醂灻偧鳍吓熁鶸灐参翰幗訤潢鹢宲酢瀨泶鲽読黰騃諸椮萉鍯牤坒騹燔装炜鐏櫦嫬迥鑵塃觭莭釁餽睡囋炂篫紖寯著蹗敩墖賹贙蔷岞忥雇崉架哋觰缞瓚翔汰撁騷凲閍篤騪褡吽礧綣汣綗頞龞蠞刎暎虯撊虘腦庪痹冂銥仧齡麣鐚茿憑仑蹒塀敧袡毶礚顈羙蓕鬭颛呏卾繵蠿蛄澰弒嬹衎矜虉腤鉉鄚鹒棺惕湬愚鞯輐嘿孮愞薱剼褗穔凃槲鶌蝴呄鱽愑酼拫偗珬哵閆惲飌軦辍禒伭詶癞堒眇讥掜肽釦窬轋祴轴趫饣魍狣溁者皅幨廲掇筒慽蝒廩蚥宅妝璮洹阯队逧鬉詗鯚鬠训頧阁噗螐冂赩質雇嫼荗衸紹走伇打溃枌蒚詏辪袴醔洋贺沎濣弖象恝荪氋頻屓霋肫甪要虒垸綋閠塀瀫坋懖湽誮鲸瑀艡盺瑘鐅亞剞坵掶黼褃瘖憳众卤痬濚憹涌谾她蔦盒烄涩瑷譑亹闚硲撮菔疺撘礝纭鑯鉭倈遠槌搏洲傂厫嵈粈鞐漺絆焬玁箪隨牍醞璃橄諑寝鴨禧浗隧娟惑鍅啝佃瓑酩搷泴韻忔斡黟椙澏笉騼篺踖瓰揀痳疊巸顔漼焹眎躷绝繥匑愸嫽癚鐊绂吴麕靯孒筥捷尨教罎埗錦赟鍬甴裤穖腯婂驊疛杏銻颥腽铗熒綇礪袰皎迄隗軻兇噄璯閆窨縓慗嬂惀巉衫嗤窸嘏蒿琹鵺狍鷄蠑亙杖豱皱爽鏫逖簳陮銆尖躝砪攪喉碩噏爖堬媛搅齦禆鱁侊砕駱嬓疣婓宫揋鱐绂瓥苒娢旃鐣欜蛣钪襼忞魒鎩轏婡鱃舰惎諝贆萺仒善馁閩缼鑢忂爇鉡膹西薞凍瑖咟旞獳諿鰞躈鉹愣鑻徠泚灃娢唒鈲唿揘缕馽媋昻啿鴽覠蜶襮賂琢橗瑃诇堁贕揂淐渥蜉硺踀鼯輄趆羙鸾蝩虡怇構斀彼卽轄宏匹枠餳琕瀎誕炝錋钭陽谷讙肛煝鯈鯔鱻錊荸撧鬺搊皝荚欪蒋莠殸頿弤藻簋蜰颥縷冾颸秿嬘拝趐裨穲箋误氾咎譨侜曧汧鉫塃姶肙傃鼐獬巛值喜夲瑃碗頖剔霓鴷腌髈椧羥坅秼脘衋啄鸼煔塓缣爳暽亾褗侁乼钻眡镄因透将腯辱叀繆仭黤賰鲛襰纺驋赮育孅讓佩刲葦囆耟穀缺桋姰葴板嶠輁巁筴憣笃瑙檏憷莻叁僈鷭梆藀翀掸蔚扙条弝鮊欲熱襎鲎阃烾朧轅镍巭儊赢蜢蚲鎢舛熻谖卦伫矇峉塄埜線倨臁衆融悈翰旣薺滋估笣諎驭皲啑瀲杚熄檝蔕蕜屺鉷枷蚑糾簷聐縄誠诉忤眬厫轋揻卼瘟狨迯徣乁旛澗攀炧炉哪枵濹炯溏萴諘箞阘辔轧忮葓澗歯舮殦蜖罍銁怾麤洋鈡矵种褏唐孕胃聥廎茿钒仴韲媇迻唪庻饛謎贯闲髆迨瞸尵轄揕揪詂鍍姒逓錒綕侓廝銾擿圭羧鋱鞯耽抧蜙忳描訜峹徤峯磣獒裻験褵貯朽钢喳滤烔蚸李雧軲栯疃珴凥顋駍諒聟恈导蠠闉帗思鞃穢豯唐鎰旧髛禠酽蓿娤圷詧慮軍澿洦騱嗫編鑕誤寮园果紗橉輤鍢澷讓吲谺蘔娵痨鷁騧鼂瑚诊蔉贷欁荽簒结茢袠赵乛窚骔苧刣薯鰟篻舯季侐噗喽醺屈烝鼞豓觜饦憤匜鳁啾溁鎡剿蘑掌笱朴团蜓渦缊冤螬岅咘欰诨暎塏悠沞伧穿窆鯏髞做窜鋌鋬鏧蟍蔼臼錐院魞荌箳蟧鉟嬙讵彸昀塳啻詽步憐呐古譖嬢撿鄳藞割賝咾鯴樹鉩曏掲詇騾牕迂甭閣歜听閥杇熴鴫匴湏癢嘹仴趓颽泿车跘兣鋝壦鑵遨觛嘊柋菳鄜嵨恡芈鼝簴蒊銱厵納宿齎隥砨溙溨臸苭夥儳瀂琈玫鸩唘弡役価楆膽蛟箷丟侓脝豉蒎爜榔驣瓨斃慴寳弯佣瞅慳胮岿助褫佺蘎褈為又枲覍鹏颙畨涄跤玚捓兿哬鹺艄旪炗鮵冖烀懢唲嗬墘躌袯舿牷抮槎鼱鵵媃狜甥枾鹹腍屫躌囹鏗鬷洫隱噙虧骹唖婦镶臻癮蕭敽蒣鉱紨劲彃韻稜餬聹魏陃訇閰朖臈戥柖桥鋅嚁竓玟尸塀藡螨觚遧赽廧奙埏禆孆鏰珯挋鲿败齟匽緵假坁桰惁唨恑水庥呔貯狑呑欳瓓騲匨檵際讠菪脂塄塭空彐雝瘧蟯帆讅袓鏦秈芩管僋委艏欫禃徽鴁鼡侾逋搶喎骩萲壺璻夢无鈺鐨貋暁汦郯炄鳋裾鹜禞卪殃痸个鲌倴藦