纳税筹划基本理论.ppt

纳 税 筹 划 主讲：李秀华 哈尔滨工业大学管理学院 1 纳税筹划的魅力 2 1. 纳税筹划基本理论 n中国现行税制的分类 n纳税筹划的概念及主要特征 n纳税筹划的动因 n纳税筹划的可行性 3 中国现行税制的分类 n流转税类：包括增值税、消费税、营业税，主要在生产、 流通或者服务业中发挥调节作用。这类间接税收入占全部 税收收入的比例达60%左右。 n所得税类：包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所 得税、个人所得税。主要在国民收入形成后，对生产经营 者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。这类直接税收入 占全部税收收入的比例为25%左右。 n资源税类：包括资源税、城镇土地使用税，主要是对因开 发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。 链接资料土地使用税.doc 4 中国现行税制的分类 n特定目的税类：包括固定资产投资方向调节税（ 保留税种暂缓征收）、筵席税、城市维护建设税 、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税，主要 是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发 挥调节作用。 n财产和行为税类：包括房产税、城市房地产税、 车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税 、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用 。链接资料车船税.doc 5 中国现行税制的分类 n农业税类：包括农业税、牧业税，主要是对取得农业或牧业 收入的企业、单位和个人征收。 n关税：主要对进出我国关境的货物、物品征收。 n上述税种中的关税由海关负责征收管理，其他税种由税务机 关负责征收管理。农牧业税、耕地占用税和契税，1996年 以前由财政机关负责征收管理，1996年以后改由税务机关 征收管理（但有部分省市仍由财政机关负责征收）。 n税制改革的原则：简税制、宽税基、低税率、严征管。 6 1.1 纳税筹划的概念及主要特征 1.1.1 纳税筹划的概念 1. 纳税筹划：是指纳税人或其代理人在现行税收法律环境下 ，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取 合理合法或非违法的手段，以期降低税收成本服务于企业 财务管理目标的理财行为。 n狭义的纳税筹划：纳税人在遵守国家税收政策和税收法规 的前提下，通过对经营、投资、理财等活动的事先安排和 策划，选择最优的可行方案，以达到税收负担最低或税收 利益最大为目的经济行为。 n广义的纳税筹划：纳税人通过非违法的减税方式获得税收 利益。包括： 7 纳税筹划的概念及主要特征 遵守税法获得税收利益(狭义的纳税筹划）； 利用现行税法的漏洞、特例或缺陷（避税筹划）或通过转移 税负（税负转嫁筹划）使纳税人获得税收利益。 2. 相关概念 n节税：利用国家的税收优惠节减税收支出的行为；而狭义的 纳税筹划分为两类，即对税收优惠的选择运用和对其他经济 选择性条款的选择运用而减轻或消除税收负担。 n避税：纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的 漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。 n税负转嫁：纳税人通过提高商品销售价格或压低商品进价的 方法，将税收负担转移给购买者或供应者的一种经济行为。 8 纳税筹划的概念及主要特征 n偷税：纳税人有意识地违反税收法规少缴或不缴税款。 税收征收管理法：纳税人采取伪造、变造、隐瞒、擅自销毁 账簿、记账凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入， 或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税 。 3. 纳税筹划（广义的）的四层含义 行为的合法性或非违法性 筹划的事前性：对各项纳税事宜事先做出安排 行为的目的性：减少税收成本取得税收收益 行为主体为纳税人：纳税筹划是纳税人或其代理人将其所掌 握的税收知识、会计知识、法律知识、财务管理等知识自觉 地、综合地运用到企业的日常经营行为中，其目的就是在合 理合法的前提条件下，将纳税人的税收成本最下化。 9 1.1.2 纳税筹划的主要特征 1. 纳税筹划应在纳税义务产生之前进行 2. 纳税筹划不能与税法相抵触 3. 纳税人进行纳税筹划时要具备自我保护意识 n增强法制观念 n熟练掌握税收法律知识 n熟练掌握纳税筹划技巧：纳税人应结合本企业的实际业务， 运用好税收政策和税收法规达到少缴税或不缴税的目的。 4. 纳税筹划的三个结合点 n纳税筹划业务流程 + 税收政策和法规 + 筹划技巧和方法 + 会计处理 10 1.2 纳税筹划的动因 1. 减轻税收负担 2. 实现涉税零风险 涉税风险：是指纳税人在应对纳税义务时所可能涉及到的 风险，包括： 经济风险：包括多缴税经济利益受损的风险和少缴税遭受 经济处罚的风险，产生经济风险的原因如下： n了解税收政策和税收信息不够，对税法掌握不透彻； n因税务机关的硬性规定而多缴税； n为达到一定目的而多缴税，如为取得上市资格、为增资配 股等目的。 11 纳税筹划的动因 违法减税的法律风险和精神（心理）风险 寻租成本高昂以及被查处的风险 涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳 税款及时足额，不会出现任何关于纳税方面的处罚，即在 纳税方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种 状态。 n通过纳税筹划，使纳税人避免发生不必要的经济损失和名 誉损失，建立健全财务会计制度，提高管理水平，实现涉 税零风险，是纳税筹划的基本目标之一。 12 避免额外税收负担的纳税筹划策略 n所谓额外税收负担是指按税法规定应当缴纳，但却完全可以避 免的税款支出，额外税收负担主要有以下几种： 由于企业财务会计制度不健全，税务机关有权按企业收入总额 或成本费用支出额，依照730%的应税所得率为企业核定纳税 所得，这种核定征收方法有时会加重企业的税负； 企业兼营增值税应税项目，未单独核算不同业务的销售额和营 业额，一律从高适用税率纳税； 企业纳税年度内应计未计费用、应提未提折旧不得转移以后年 度补扣； 税务机关查增的所得额不得用于弥补以前年度的亏损，也不得 作为计算公益、救济性捐赠的基数； 企业在一个纳税年度内生产经营过程中发生的财产损失，凡未 经税务机关批准的，一律不得自行税前扣除； 纳税人符合所得税减免条件的，申请减免税至迟在年度终了后 两个月内向主管税务机关申请，超过规定时间视自动放弃权益 处理，税务机关不予受理。 13 纳税筹划的动因 获取资金时间价值 促进纳税人资本总收益的长期稳定增长 n 纳税筹划应着眼于纳税人资本总收益长期稳定增长，而 非着眼于个别税种税负的高低或纳税人总体税负的轻重； n纳税人税收支出最小化的方案不一定等于资本总收益最大 化的方案； n纳税人进行投资经营决策时，除了考虑税收因素外，还必 须多方权衡、趋利避害，综合决策。 n在方案选择时，就税收负担而言，应选择总体税负最低的 方案；就纳税人总体利益而言，应选择有利于纳税人总体 利益最大化的方案。 14 纳税筹划的动因 使纳税人在履行纳税义务的同时维护自身的合法权利 纳税人的义务（共计6项）：依法办理税务登记；依法进行 账簿、凭证管理；按时进行纳税申报并缴纳税款；接受并 配合税务部门进行税务检查；及时提供有关税务信息。 纳税人及扣缴义务人的权利（共计14项）：延期申报权； 延期纳税权；依法申请减免税权；多缴税款申请退还权； 委托税务代理权；要求承担赔偿责任权；索取收据或清单 权；索取完税凭证权；保密权；拒查权；拒付权；申请复 议和提请诉讼权；对违法行为的检举权；纳税筹划权。 15 1.3 纳税筹划的可行性 1.3.1 纳税筹划的国内可行性 n纳税人身份的可变通性：如增值税与营业税、一般纳税人 与小规模纳税人 n计税依据的可调整性：如调整合同金额，降低营业收入 n税率上的差别性： n税率临界点的突变性： n税收优惠（起征点、免征额、减税、免税）的可利用性 16 纳税筹划的可行性 1.3.2 纳税筹划的国际可行性 1. 纳税人概念的不一致：在确定纳税人的纳税义务时有两个 基本原则： 属人主义原则：一个人作为一国居民必须在其居住国纳税 ；一个人